Формирование информационных потоков в системе управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие, цели, задачи и содержание управленческого учета

1.2 Роль информации в принятии управленческих решений

2. ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ ПРОСТРАНСТВЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1 Формирование учетной информации в экономическом пространстве управленческого учета

2.2 Принципы создания информационных систем управленческого учета

2.3 Контрольно-информационные системы управленческого учета: системы «Стандарт-кост», «АВС», «JIT», сравнительные аспекты

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

С переходом России к рыночной экономике возникла необходимость в информационном обеспечении управленческого учета. Рыночная экономика заставила руководителей предприятий более тщательно и ответственно подходить к организации и планированию своего бизнеса. Однако это практически невозможно без использования данных управленческого учета.

Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Курсовая работа на тему «Формирование информационных потоков в системе управленческого учета» позволяет изучить данное явление с самых азов. Эта тема является актуальной в современных экономических условиях, так как именно грамотное управление - это залог успеха, а само по себе управление невозможно без определенных знаний, умений и навыков.

Целью курсовой работы стало изучение этого пока еще достаточно нового для российской экономической среды явления. Определены следующие задачи: дать понятие управленческого учета, его цели, задачи и содержание, сравнить информацию управленческого учета с другими обязательными учетами. Управление предприятием невозможно без принятия решений, поэтому в курсовой работе отражается данный вопрос. Также изложены варианты информационных систем и систем учета затрат.



1. СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие, цели, задачи и содержание управленческого учета

Переход к рыночным отношениям по-новому определяет место предприятия в экономике, эффективность работы которого зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и финансовое положение. Управленческая деятельность потребовала иного подхода к организации информационной базы. Существующий финансовый (бухгалтерский) учет не обеспечивает управленцев всех уровней необходимой оперативной информацией.

Управленческие решения основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование, как основные функции управления предприятием, реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного бухгалтерского учета. При помощи анализа данных внутренней вырабатываются управленческие решения. Планирование будущего развития предприятия основывается на аналитических расчетах, производимых с помощью специальных приемов.

Международная практика бухгалтерского учета относит выделение управленческого учета из общей системы к 40 - 50-м годам XX в. Основной причиной этого выделения послужила проблема повышения эффективности предпринимательской деятельности.

Управленческий учет как самостоятельное понятие используется в нашей стране сравнительно недавно. Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (государство, банки, деловые партнеры), а для внутреннего применения.

Необходимость создания управленческого учета в России заключается, во-первых, в координации деятельности по управлению предприятием; во- вторых, для выбора информации, необходимой для целей управления.

К числу важнейших дискуссионных проблем относится понятие «управленческий учет»: что понимать под его содержанием, что включать в сферу его деятельности. Большинство специалистов в нашей стране склонны считать, что управленческий учет - это, прежде всего, производственный учет.

Управленческий учет должен включать планирование, учет и анализ затрат организации, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также планирование, учет и анализ результатов от реализации этих затрат.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с финансовым учетом.

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.

Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

1. планирование;

2. определение затрат и контроль;

3. принятие решений.

Планирование - процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием - самое детализированное планирование.

Определение затрат (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации, с другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможности принимать верные решения направлен управленческий учет [6].

Правильно организованный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в работе компании и планирования ее дальнейшей деятельности. Он также позволяет оценить возможности организации для осуществления инвестиционных проектов и снабжает руководство механизмами контроля исполнения решений.

Можно выделить две основные категории организаций, которым необходим управленческий учет. Во-первых, это крупные компании, собственники которых хотят иметь объективную информацию о своем предприятии и контролировать происходящие в нем процессы. В таком случае внедрение систем управленческого учета позволяет сделать бизнес-процессы максимально прозрачными. Во-вторых, управленческий учет нужен всем компаниям, которым необходимо активно развиваться: расширять рынки сбыта, увеличивать производство. Здесь внутренний учет используется для поиска оптимальных путей решения поставленных задач.

На основании данных управленческого учета составляется отчетность, которая дает руководителю точные сведения об активах и обязательствах предприятия, помогает комплексно проанализировать развитие бизнеса. Она востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, а также при контроле исполнения планов. Такая отчетность нужна для внутреннего использования в организации, и поэтому практическая ценность для контролирующих органов в ней почти отсутствует.

При этом управленческий учет является относительно поверхностным и не углубляется в конкретику. Например, проблема клиентской задолженности будет интересна руководителю фирмы не информацией по отдельному клиенту, а сообщением о количестве должников в целом за отчетный период и об их числе в общей клиентской массе. Также управленческий аппарат заинтересует доля долгов в денежном эквиваленте по отношению к общему объему продаж.

В целях перспективного планирования в управленческом учете существует так называемая система "вчера-сегодня-завтра". Она работает следующим образом: происходит сравнение сегодняшних показателей через предыдущие, позволяя оценить будущие перспективы. В частности, при помощи управленческого учета организация может вовремя заметить спад на рынке и предотвратить его.

Чтобы внутренний учет осуществлялся стабильно и без ошибок, на многих предприятиях разрабатывается "Положение по управленческому учету и отчетности". В данном документе отражаются цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее построения и основные понятия. Также положение описывает структуру ответственности, формы первичных и отчетных документов, процедуры их подготовки и обработки, график документооборота.

Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну организации, поэтому не подлежат разглашению. И если трудовым договором была оговорена ответственность сотрудника за разглашение сведений внутреннего учета, то такому работнику может грозить взыскание штрафа или даже увольнение [4].

Управленческий, финансовый и налоговый учет: сравнительные особенности формирования информационных потоков

В данном разделе попытаемся найти основные различия и взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета. Ранее дано определение управленческого учета. Определение финансового (бухгалтерского) учета приведено в п. 1 ст. 1 закона РФ "О бухгалтерском учете" и звучит следующим образом:

"Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

Основные отличия финансового, налогового и управленческого учета заключаются в следующем:

1) Цели управленческого учета: планирование; определение затрат и контроль; принятие решения. Цели финансового и налогового учета: ведение учета в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами; составление отчетов для внешних пользователей; предоставление данных, необходимых для собственной администрации.

2) Пользователи финансовых отчетов могут быть как внутренними, так и внешними. Финансовые отчеты открыты к публикации и больше ориентированы на внешних пользователей. Управленческие отчеты составляются, прежде всего, для пользования внутри предприятия. Они недоступны для внешних пользователей и представляют коммерческую тайну фирмы (сметы расходов и доходов, калькуляция себестоимости продукции, планы капитальных вложений и так далее).

3) Способы отражения учетной информации. Финансовая отчетность составляется в денежном выражении (стоимостной оценке), она включает конечные остатки по всем счетам. Хозяйственные операции отражаются по системе двойной записи. Для регистрации управленческой информации может использоваться любая система, осуществляющая сбор и анализ информации.

4) Свобода выбора. Финансовый и налоговый учеты базируются на четких стандартах и принципах, определяющих регистрацию, оценку и отражение хозяйственных операций. Критерий управленческого учета - полезность для принятия обоснованных управленческих решений.

5) Единицы измерений. Для финансовых отчетов информация измеряется в денежных единицах на момент совершения операции. Для принятия управленческих решений часто применяется прогнозируемая величина денежной единицы ("будущий доллар"), так как необходимо оценить величину будущих операций. Также применяются такие измерители, как человеко-часы, машино-часы, единицы готовой продукции и прочие натуральные показатели.

6) Основные объекты учета. В финансовом и налоговом учетах суммируются данные по предприятию (хозяйственной единице) в целом. Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, отделов, цехов, рабочих мест. Объектом учета может также выступать отдельная управленческая задача.

7) Частота составления отчетности. Финансовые отчеты составляют регулярно, периодичность отчетности - основной принцип финансового и налогового учетов. В управленческом учете отчеты могут составляться ежемесячно, ежеквартально и так далее, но строгой периодичности нет.

8) Степень надежности. Информация в финансовом и налоговом учетах отражает операции, которые уже завершены, и носит объективный характер. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому и информация носит вероятностный, субъективный характер.

9) Обязательность ведения учета. Финансовый и налоговый учеты обязаны вести все предприятия независимо от формы собственности и формы организации бизнеса. Управленческий учет - внутреннее дело самого предприятия.

Указанные отличия финансового, налогового и управленческого учета не означают, что эти подсистемы существуют независимо друг от друга.

Для ведения управленческого учета большинство компаний используют данные, представленные в финансовой отчетности. Но следует учитывать плюсы и минусы такого подхода.

Основные недостатки:

- несвоевременное отражение в бухгалтерском учете необходимой информации (документы приходят с опозданием);

- жесткая регламентация российского бухгалтерского учета не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах (подробности сделки, размер скидки определенному покупателю, процент коммерческого кредитования по каждому контрагенту);

- невозможность создания дополнительной аналитики к счету бухгалтерского учета из-за несовершенства программного обеспечения.

Основные достоинства:

· не требуется создание дополнительной структуры на предприятии для ввода и обработки первичных документов для управленческих целей;

· использование единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами финансового и управленческого учета;

· не требуются значительные инвестиции в комплексные информационные системы [6].

1.2 Роль информации в принятии управленческих решений

Каждый день руководители сталкиваются с необходимостью принимать ряд решений, каждое из которых может непосредственно влиять на результаты деятельности их компании. Эффективные решения - залог существования коммерческого предприятия.

Решение - это акт выработки окончательного суждения. Применительно к управленческим решениям это означает выбор определенного курса действий из возможных альтернатив.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев в расчетах приходится учитывать и упущенную выгоду предприятия.

На базе информации управленческого учета решаются:

оперативные задачи:

определение точки безубыточности;

планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации;

определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора;

отказ или привлечение дополнительных заказов;

принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

задачи перспективного характера, то есть имеющие долгосрочное стратегическое значение:

о капиталовложениях;

о реструктуризации бизнеса;

о целесообразности освоения новых видов продукции [3].

Управленческий учет призван облегчить процесс принятия решения, обеспечивая его информацией, относящейся к каждому решению (количественной и качественной), в той форме, в какой она может быть легко использована руководителями. Важно запомнить, что управленческий учет может только помочь руководителям в принятии ими решения. Он не заменяет и не может заменить суждения и опыта, применяемого ими в этих случаях.

Информация управленческого учета может быть:

«количественной» (связанной с цифрами, как, например, документация по товарным запасам, управленческие отчеты и так далее);

«качественной» (информация нефинансового характера, которая дополняет картину, привлекая внимание руководства к соответствующим проблемам, не имеющим денежного выражения).

Нередко качественные факторы игнорируются руководителями. Это происходит, когда данные, подготовленные в качестве вспомогательного материала для принятия решения, указывают непосредственно на одно решение. Подобная практика не эффективна, так как качественные аспекты решений являются такими же важными, как и количественные, и самые квалифицированные решения могут быть приняты только при учете всей имеющейся в распоряжении информации.

Для того чтобы управленческую информацию можно было эффективно использовать, она должна отвечать некоторым определенным критериям:

o Краткость - информация должна быть четкой, не содержать ничего лишнего.

o Точность - пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков. Информация должна быть свободна от любых подтасовок.

o Оперативность - информация должна быть готова к тому времени, когда она необходима.

o Сопоставимость - информация должна быть сопоставимой по времени и по отделам, подразделениям.

o Целесообразность - информация должна подходить для той цели, для которой она приготовлена.

o Рентабельность - подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.

o Нетенденциозность - информация должна быть приготовлена и представлена таким образом, чтобы она была непредвзятой.

o Адресность - информация должна быть доведена до ответственного исполнителя; при этом следует соблюдать конфиденциальность.

На практике получаемая информация не всегда соответствует вышеизложенным требованиям. В результате возникает множество противоречий и ошибок при принятии управленческих решений. Одну из основных проблем можно описать следующим образом: как учитывать факторы, информация по которым поступила с опозданием? Решение этой проблемы может быть следующим:

информация, пришедшая с опозданием, фиксируется в бухгалтерском учете по дате ее возникновения (по дате документа);

в управленческом учете информация фиксируется на дату ее поступления (когда информация была получена).

Нередко руководители получают информацию, которая требует дополнительной обработки. Как следствие, решения, принимаемые на основе данной информации, оказываются неточными либо принимаются с опозданием и теряют свою актуальность. Информация может быть обработана до попадания к руководителю, при этом используются определенные формы предоставления информации. Точность и краткость получаемой информации позволяет принимать решения оперативно и, как следствие, увеличивает скорость рабочих процессов. При этом важным моментом является квалификация руководителя. Поскольку система не может заменить личного опыта и суждения.

Спрос на информацию управленческого учета различен на каждом иерархическом уровне организации. На операционном уровне, где сырье или купленные детали преобразовываются в готовую продукцию и где обслуживаются клиенты, информация нужна преимущественно для контроля за операциями и для их совершенствования. Эта информация подробная и часто повторяющаяся; измеряется чаще всего натуральными, а не финансовыми показателями, и по природе своей скорее производственно-техническая, чем экономическая.

По мере движения к более высоким уровням организации видно, что менеджеры среднего звена осуществляют мониторинг работ и принимают решения, касающиеся финансовых и материальных ресурсов, продукции, услуг и клиентов. Они могут получать информацию управленческого учета значительно реже, а сама информация будет более агрегирована и представлена в финансовых показателях. Менеджеры используют эту информацию как инструмент оперативной диагностики; она может предупредить их о существовании таких аспектов повседневной деятельности, которые отличаются от ожидаемых. Информация может использоваться также для совершенствования планирования и принятия более удачных решений.

Руководители, принадлежащие к высшим эшелонам организационного управления, получают итоговую информацию управленческого учета о хозяйственных операциях и событиях, происходивших на уровне отдельного сотрудника, клиента и подразделения. Они используют эту информацию для обоснования решений, имеющих долгосрочные последствия для организации (принятие стратегических решений) [6].



2. ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ ПРОСТРАНСТВЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1 Формирование учетной информации в экономическом пространстве управленческого учета

Традиционно информация управленческого учета носила финансовый характер, то есть она представлялась в долларах, рублях, йенах или других денежных единицах. Однако в последнее время область управленческого учета была существенно расширена дополнением операционной и физической (нефинансовой) информацией, такой как качество продукции, показатели продолжительности процесса, и субъективными оценками, как, например, удовлетворенность клиентов, творческий потенциал сотрудников и эксплуатационные качества нового продукта.

Информация управленческого учета - финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах, осуществляемых в организации; функционировании ее структурных подразделений; выпускаемых ею продуктах и услугах; клиентах организации [6].

Информацию для управленческого учета предприятие может получать как из внутренних, так и из внешних источников.

Внутренние источники информации:

система внутрифирменного документооборота.

Внешние источники информации:

материалы и данные, полученные от клиентов и поставщиков;

материалы и данные информационных агентств, связанные с анализом общей экономической ситуации на рынке и в определенной области;

законодательные и нормативные материалы регулирующих органов.

Источники информации можно также подразделить на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относятся:

Бухгалтерский финансовый учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе организации, источниках его формирования и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Грамотно поставленный финансовый учет (а данный вид учета обязателен для всех предприятий и организаций на территории России) может обеспечить управленческий учет полной информацией обо всех хозяйственных операциях, при этом не требуя дополнительных затрат на ее получение, и в этом заключается его преимущество как источника информации.

Однако при этом необходимо помнить, что между этими видами учета есть и существенные различия. Прежде всего, это разные цели - финансовый учет направлен в первую очередь на обеспечение информацией внешних пользователей (в России это в основном налоговые органы) и только потом - внутренних, в то время как цель управленческого учета - обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и принятия решений. Поэтому процедура ведения бухгалтерского финансового учета достаточно жестко регламентирована государством, что сужает гибкость системы получения информации и возможность ее адаптации к требованиям постоянно меняющейся ситуации на рынке. Финансовый учет показывает положение дел за определенный период прошлого, в то время как управленческому учету необходима информация не только о прошлом, но и о текущем положении дел на предприятии, а также прогноз на будущее. Данные недостатки системы бухгалтерского финансового учета для принятия управленческих решений не делают ее исчерпывающим "поставщиком" информации, необходимы также и другие источники.

Оперативный учет используется для наблюдения, регистрации, обработки и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности и помогает в выработке и принятии оперативных управленческих решений.

Обычно учет организуется на местах совершения хозяйственных операций, а для отражения информации используются натуральные, трудовые и денежные учетные измерители. Оперативный учет может осуществляться как в письменной форме, так и в устной (с помощью телефона, факса и других средств связи), что способствует быстроте обеспечения данных, которая необходима для текущего руководства и управления деятельностью предприятия. Однако данные оперативного учета ограничены отдельными функциональными участками и временными периодами: как правило, они используются в рамках только одного хозяйственного процесса и не позволяют судить о деятельности предприятия в целом.

Статистический учет отражает массовые явления и тенденции в различных отраслях. Статистика позволяет наблюдать и обобщать явления и закономерности в деятельности организаций, используя информацию, собранную в оперативном и бухгалтерском учете. Статистическая информация представляется в обобщенной форме - в виде среднестатистических показателей, показателей динамики, структуры. Данные статистического учета применяются для управления в крупных масштабах. С их помощью регулируется работа больших корпораций, национальных проектов, программ, отраслей, регионов и экономики страны в целом.

К внеучетным источникам информации относятся документы, оказывающие влияние на хозяйственную деятельность организации. В их числе:

официальные документы - законы, указы Президента РФ, постановления кабинета министров, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, в том числе налоговых органов;

приказы и распоряжения руководителей предприятия;

хозяйственно-правовые документы - договоры, соглашения, рекламации, решения арбитража и судебных органов;

материалы по исследованию рынка;

материалы собраний трудовых коллективов, постоянно действующих производственных совещаний;

планово-нормативные данные;

информация, полученная во время встреч с членами коллектива или представителями других предприятий.

Необходимость в конкретных источниках информации зависит от анализируемых объектов, предмета изучения, целей и задач, периода проведения анализа. Комплексное использование источников информации позволяет составить целостную картину процессов, происходящих на предприятии, и выявить резервы его развития.

2.2 Принципы создания информационных систем управленческого учета

Информационная система - это средство организации информационного обеспечения процесса управления, способствующее своевременному поступлению необходимой и достоверной информации во все звенья системы управления, нуждающиеся в ней. Система управленческого учета позволяет менеджерам предприятий получать необходимый объем информации в срезах, которые требуются в каждый конкретный момент времени с учетом всех управленческих параметров, воздействий, необходимой степени оперативности и адресности полученных данных [11].

Информационные системы предприятия могут быть двух видов - автоматизированные и неавтоматизированные (то есть бумажные). Выбор вида системы зависит в первую очередь от объема информации и необходимости поддерживать обработку произвольных, заранее не регламентированных запросов пользователей информации и от стоимости внедрения и обслуживания системы. Каждый вид информационной системы имеет свои преимущества и недостатки.

Неавтоматизированные системы просты для понимания и освоения, что ведет к достаточно низким требованиям к квалификации сотрудников, так как от них не требуется технических навыков. Данные системы достаточно гибки и способны к адаптации, а также просты для первоначальной организации.

Однако недостатками таких систем являются невозможность создания единой информационной базы, длительность срока прохождения информации по различным отделам предприятия и соответственно ее поступления к руководству; а также сложность получения данных за прошедшие периоды деятельности из-за необходимости поиска бумажных документов и невозможность автоматического анализа полученной информации.

Автоматизированные системы дают возможность хранения информации в единой информационной базе, что позволяет цельно и комплексно представить все аспекты деятельности предприятия, дает возможность быстрого получения требуемой информации пользователем и ее автоматического анализа. Вместе с тем данный вид системы значительно сложнее для ее внедрения и предъявляет более высокие требования к квалификации пользователей, чем неавтоматизированная система.

Однако с развитием информационных технологий и постоянным увеличением объема информации, получаемой практически любым, даже небольшим предприятием, организация учета и принятие решений невозможны без широкого использования автоматизированных информационных систем.

Автоматизированная информационная система позволяет систематизировать как внутренние, так и внешние источники информации, формируя тем самым единое информационное пространство - совокупность средств, обеспечивающих оперативный доступ к информационным ресурсам предприятия в пределах компетенции и прав доступа сотрудников. Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации.

Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета подробно рассматривались В.Ф. Палием и С.А. Николаевой. Речь идет о двухкруговой (вариант автономии или дуализма) и однокруговой (интегрированной или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета [3].

При варианте автономии каждая из систем учета - финансового и управленческого - является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов - 30, 31, 32 и 33. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно почерпнуть сведения о суммарных материальных затратах за период (Д99, К30 -1500 руб. - закрытие счета материальных затрат).

Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию:

700 руб. - это материалы, ушедшие в основное производство (Д20, К10-700 руб.),

250 руб. - на общепроизводственные цели (Д25, К10 - 250 руб.),

100 руб. - на общехозяйственные нужды (Д26, К10 - 100 руб.).

Остаток материалов на складе - 450 руб.

Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии (Д62 и Д51, К90 - 3000 руб.; Д90, К49 -3000 руб.). бухгалтерия учет управленческий

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию, как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. Если условно допустить, что все издержки, собранные на счете 25, являются переменными, то 1900 руб. - себестоимость проданной продукции, рассчитанная по переменным издержкам (Д49, К43 - 1900 руб. - списана проданная продукция по переменной себестоимости; Д90, К49 - 3000 руб. - выручка от продаж). Тогда маржинальный доход составит 1100 руб. (3000 - 1900). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость продаж (Д49, К26 - 395 руб. - списание постоянных расходов). В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности - прибыль (1100 - 395 = 705 руб.).

В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций. В данном упрощенном примере никаких видов деятельности, кроме основной, предприятием не осуществлялось, операционных и внереализационных доходов (расходов) предприятие не имело. Поэтому прибыль финансовой бухгалтерии совпадает с прибылью, рассчитанной в системе управленческого учета (705 руб.).

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Например, по счету 43 «Готовая продукция» в финансовой бухгалтерии отражается лишь конечное сальдо, переданное из системы управленческого учета, - 100 руб. (Д43, К79 - 100 руб.), а вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится в управленческой бухгалтерии (Д43, К20 - 2000 руб. - сдана на склад готовая продукция, Д90, К43 - 1900 руб. - списана проданная продукция по переменной себестоимости. Сальдо 43 счета = 100 руб.). Аналогично в систему финансового учета передается информация о конечных остатках незавершенного производства (Д 79 К 20 455 руб.), о финансовом результате от основной деятельности (Д 90 К 79 705 руб.)

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, то есть по интегрированной схеме [3].



2.3 Контрольно-информационные системы управленческого учета: системы «Стандарт-кост», «АВС», «JIT», сравнительные аспекты

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете, - себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В себестоимость продукции, формируемую в системе финансового учета, затраты включаются в соответствии с требованиями законодательства страны, тогда как в себестоимость, исчисляемую для целей управленческого учета, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете.

Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, в то время как выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.

Рассмотрим некоторые из наиболее распространенных в зарубежной практике систем учета затрат.

Система"стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

основные сырье и материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер

В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Среди основных недостатков системы "стандарт-кост" можно выделить следующие:

Система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

Систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более не предсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара не продолжителен, то применение системы возможно лишь на незначительном отрезке времени.

Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат, при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

Отклонения от нормативных затрат, показывающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов. Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций выделяется.

Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждой функции. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники, для функции управления персоналом - количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).

Основные достоинства системы:

Точное определение производственных затрат, возможность устранить непроизводительные расходы.

Эффективный механизм управления затратами и прибылью, поскольку позволяет определить "вклад" каждого вида продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый результат.

Возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления.

Возможность применения в качестве инструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.

Указанная система позволяет значительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях. Наиболее эффективно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где велика доля косвенных затрат в структуре себестоимости.

Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.

Система "Just-in-time" (то есть "точно в срок") была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 70-х годов XX века. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", то есть по мере поступления заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный заказ (вид продукции) и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов и сырья относится на данный заказ; конкретное оборудование участвует в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и относятся на конкретный вид продукции.

Основными достоинствами системы являются:

значительное снижение затрат на содержание, хранение и транспортировку запасов, что существенно уменьшает себестоимость продукции;

сокращение времени на доставку сырья, материалов, запасных частей на предприятие;

уменьшение доли косвенных затрат в структуре себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;

сокращение производственного цикла выполнения заказа;

оперативность принятия решений по устранению брака, улучшению качества продукции и пр.

Система JIT еще недостаточно широко известна, в российской практике ее применение носит скорее единичный характер. Однако преимущества этой системы перед другими системами учета делают ее привлекательной.

Основной недостаток - ограниченная сфера применения. Для формирования заявки на материалы и сырье, и их доставки "точно в срок" предпочтительна географическая близость предприятий-поставщиков. Чем дальше находятся предприятия-контрагенты, тем больше времени необходимо для доставки материалов, сырья, запасных частей и тем выше риски доставки (несоблюдение сроков, повреждение в процессе транспортировки и т.п.).

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков [10].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Это учет для плана, для прогноза, для принятия решения и одновременно это учет обстоятельств, которые, возможно, изменятся в течение планируемого периода.

Две основные категории организаций, которым необходим управленческий учет. Во-первых, это крупные компании, собственники которых хотят иметь объективную информацию о своем предприятии и контролировать происходящие в нем процессы. В таком случае внедрение систем управленческого учета позволяет сделать бизнес-процессы максимально прозрачными. Во-вторых, управленческий учет нужен всем компаниям, которым необходимо активно развиваться: расширять рынки сбыта, увеличивать производство, запускать новый продукт. Здесь внутренний учет используется для поиска оптимальных путей решения поставленных задач.

Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, с помощью данных учёта необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение.

Становление и развитие управленческого учета должно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, оперативного управления производством, но и с учетом ближайшей и более отдаленной перспективы.

Управленческий учет -- это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Адамов Н., Адамова Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета. / Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 17, 18.

2. Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет. Порядок постановки и основные направления развития. - М.: Эксмо, 2008.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк, 2009.

4. Дудко М. Управленческий учет: основа планирования бизнеса. / Московский бухгалтер. 2007. № 23.

5. Кондаков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2008.

6. Крылова Т.Н. Бухгалтерский управленческий учет УМК Новосибирск 2006.

7. Новикова И.Г. Основы управленческого учета, определение управленческого учета. / Консультант бухгалтера. 2006. № 11.

8. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат. / Финансовая газета. 2006. № 41, 42.

9. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Словарь современных экономических терминов: Около 2,5 тыс. терминов современной экономики. Изд. 2-е, перераб. - М.: Айрис-Пресс, 2007.

10. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова СИ. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

11. Шинкарева О.В. Организация управленческого учета как части единой информационной системы банка. / МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. № 3.

12. Шарков Г.М., Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии.// «Главбух». - 2007. - июнь - № 12.Размещено на Allbest.ru