Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ



1. Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

1.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости

Выбор метода учета ценных бумаг осуществляется в зависимости от того, к какой категории активов они отнесены. Существует два метода:

- по справедливой стоимости;

- по цене приобретения.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Котировки могут быть представлены ценами, рассчитанными организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенной ценой одной ценной бумаги, зафиксированной на конец торгового дня на бирже, другими котировками, определяемыми организатором торгов или имеющимися у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих профессиональных суждений и методов оценки стоимости.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков "Имущество" справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, осуществляющейся периодично, устанавливается банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации согласно пункту 23 Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами. Периодичность проведения переоценки отражается в учетной политике банка.

Величина переоценки представлена разницей между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, которая отражается на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп имеют отражение на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения в случае если в период между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки "Имущество" учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости [9].

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах 41-й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 2.1), рассмотрим на условном примере.

30 апреля 2014 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с целью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2014 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц. 15 июня 2014 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2014 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2014 г. по 30 апреля 2014 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045-40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2014 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2014 г. на 1 условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2014 г. по 15 июня 2014 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 -1063) [13, с. 126].

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.30 апреля 2014 г Приобретены ценные бумаги
1 1 Перечислены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги (1045 ед )	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 <<Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»
1.2. Оприходовании полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (1005 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (40 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2.31 мая 2014 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (10 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
3.31 мая 2014 г. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости (2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
4.31 мая 2014 г. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки (2 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5. 15 июня 2014 г. Погашены (проданы) ценные бумаги бумаги
5.1. Начислен процентный доход (с 31 мая 2014 по 15 июня 2014)-5 ед.	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
5.2. Произведена переоценка ценной бумаги в связи с увеличением справедливой стоимости (1 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
5.3. Отражен финансовый результат от переоценки ценной бумаги на сумму переоценки (1 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5.4. Отражен причитающийся процентный доход по ценной бумаге (55 ед.) при выбытии	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»
5.5. Отражена стоимость продажи ценной бумаги за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (10651010ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
6. Поступили денежные средства в оплату приобретаемой ценной бумаги (1065 ед.)	1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7. Отражен финансовый результат от продажи ценной бумаги (1065-55-1008 = 2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

Примечание - Источник: [13, с. 128]

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приобретены ценные бумаги
1.1. Перечислены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 «Корресподентский счет в Национальном банке для внугриреспу-бликанских расчетов»
1.2. Оприходованы полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами
2. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	8083 «Процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
3. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением (уменьшением) справедливой стоимости	430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
4. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» или 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
5. Погашены (проданы) ценные бумаги
5.1. Отражена сумма полученного при выбытии процентного дохода	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	437Х «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
5.2. Списаны проданные ценные бумаги на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного дохода	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
5.3. Отнесен на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости ценной бумаги результат от переоценки ценной бумаги	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» или 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х -счета по учету ценных бумаг	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»
6. Поступили денежные средства в оплату ценной бумаги	Счет покупателя	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
7. Отражен финансовый результат от продажи ценной бумаги	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

Примечание - Источник: [13, с. 130]

1.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

При наличии условий, определенных в главе 6 НСФО 39, ценные бумаги, учтенные на счетах группы 41 "Ценные бумаги, для торговли", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 41 на счета групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая (справедливая) стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 427Х, 437Х) [14, с. 120].

При переводе ценной бумаги из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", появилась

возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности [15, с. 160].

На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска (документарные, бездокументарные) [10].

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения, рассмотрим на следующем условном примере (табл. 2.3.).

31 января 2014 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь, по цене 1010 условных единиц. В отношении данной ценной бумаги у банка есть намерение и возможность не совершать с ней никаких сделок до погашения.

Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц. Срок обращения облигации 3 месяца (с 1 января 2014 г. по 31 марта 2014 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1030 условных единиц (номинал + проценты). Существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода по приобретенной ценной бумаге.

31 марта 2014 г. облигация была погашена.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет/приход	Кредит/расход
1.31 января 2014 г. Приобретены ценные бумаги
1.1. Перечислены банку-продавцу денежные средства на фактическую цену приобретения ценных бумаг (1010 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 «Корреспондентский счет для внутри-республиканских расчетов»
1.2. Оприходованы ценные бумаги: на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного накопленного процентного дохода (1000 ед.)	4203 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2. 28 февраля 2014 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (с 31 января по 28 февраля) - 10 ед.	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»
3.31 марта 2014 г. Погашены ценные бумаги 3.1. Начислен процентный доход при продаже ценных бумаг за период с 28 февраля по 31 марта (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»
3.2. Отражен процентный доход, причитающийся при продаже ценных бумаг (30 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»
3.3. Отражена стоимость продажи ценных бумаг за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1000 ед.)		4203 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
4. Поступили денежные средства в результате погашения ценных бумаг (1030 ед.)	1201«Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Примечание - Источник: [13, с. 140]

1.3 Порядок формирования и использования специального резерва под обеспечение ценных бумаг

Согласно Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе классификация ценных бумаг, подверженных обесценению (далее для целей настоящей главы - ценные бумаги), производится банком путем вынесения мотивированного суждения на основании оценки способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства и влияния рыночных факторов на стоимость таких ценных бумаг [12].

Оценка способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства производится в соответствии с пунктами 14, 14-1 указанной выше Инструкции и является первоочередным фактором классификации ценных бумаг по группам риска.

Дополнительными факторами классификации ценных бумаг по группам риска являются рыночные факторы, к числу которых относятся показатели, характеризующие финансовый рынок в целом и его сегменты, отдельные выпуски ценных бумаг (состояние биржевых и внебиржевых котировок, доходность, ликвидность, капитализация, дюрация ценных бумаг, индексы и иные показатели).

В зависимости от способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком, а также с учетом дополнительных факторов ценные бумаги подразделяются на следующие пять групп риска:

I группа риска - безусловная способность эмитента исполнить свои обязательства при отсутствии признаков его финансовой неустойчивости и иной негативной информации о его способности исполнить свои обязательства перед банком. По I группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

II группа риска - наличие негативной информации о способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 10 до 30 процентов цены приобретения ценной бумаги;

III группа риска - наличие признаков снижения стоимости ценных бумаг либо наличие признаков финансовой неустойчивости эмитента ценных бумаг при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 30 до 50 процентов цены приобретения ценной бумаги;

IV группа - тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств либо имеют место дополнительные критерии отнесения к IV группе риска, установленные локальными нормативными правовыми актами банка, в течение 90 дней с момента их отнесения к данной группе.

К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги;

V группа - высокая вероятность неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

- отнесение банком ценных бумаг к IV группе риска в соответствии с дополнительными критериями, установленными локальными нормативными правовыми актами банка, свыше 90 дней;

- задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К V группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

- юридических лиц группы "D";

- юридических лиц - нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга;

- банков группы "D";

- банков группы "C";

- правительств, центральных (национальных) банков стран группы "E".

По каждой из приведенных выше позиций есть некоторые исключения.

По последней группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

Заметим, что банк использует дифференцированный размер отчислений в специальный резерв под обесценение ценных бумаг при наличии в его локальных нормативных правовых актах критериев, предусмотренных частью четвертой пункта 13 указанной выше Инструкции. В случае если в локальных нормативных правовых актах банка данные критерии не установлены, отчисления в специальный резерв под обесценение ценных бумаг осуществляются в размере 10, 30 и 50 процентов по II, III и IV группам риска соответственно.

На основании оценки влияния рыночных факторов классификация ценных бумаг, произведенная в зависимости от способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства, может быть скорректирована путем отнесения ценных бумаг к смежной группе с меньшей или большей величиной риска.

Порядок идентификации рыночных факторов и оценки их влияния на стоимость ценной бумаги, а также вынесения мотивированного суждения для классификации ценных бумаг определяется банком самостоятельно с учетом требований Инструкции, иных нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность банков, и должен быть закреплен в локальных нормативных правовых актах банка.

Специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется для каждого отдельно приобретенного лота (пакета) ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер.

В случае погашения ценных бумаг, утраты права собственности на них (в том числе при продаже), а также в случае, если на них перестают распространяться требования настоящей Инструкции, созданный специальный резерв под обесценение ценных бумаг восстанавливается на доходы (расходы) банка, за исключением используемого в соответствии с пунктами 45 и 46 настоящей Инструкции.

Специальный резерв под обесценение ценных бумаг используется [16, с. 80]:

- для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собственности банков и отнесенным к V группе риска;

- для покрытия убытков, возникших вследствие продажи (погашения) ценных бумаг по цене ниже цены их приобретения (покупки).

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, производится в максимально короткие сроки, но не позднее 90 дней с момента отнесения ее к данной группе риска.

Основанием для использования специального резерва под обесценение ценных бумаг служат также документы, подтверждающие факт прекращения права собственности на ценные бумаги (реализация, погашение и т.п.), и (или) факт невозможности осуществления прав, удостоверенных данными ценными бумагами.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, на внебалансовые счета не является основанием для прекращения обязательств эмитента ценных бумаг.

Списанная за счет сформированного специального резерва под обесценение ценных бумаг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь [12].

1.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

В настоящее время в Республике Беларусь проводится системная работа государства по созданию целостного и эффективного фондового рынка, ориентированного на общемировые принципы и стандарты. На современном этапе развития ценные бумаги способствуют росту и развитию национальной экономики, общественного производства и высокотехнологичных отраслей.

Развитие и совершенствование бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в банке неразрывно связанно с общим развитием и становлением фондового рынка страны, а также зависит от действий, которые предпринимаются государством в этом направлении.

Принятые Правительством Республики Беларусь и Национальным банком в рамках реализации Программы на 2008 - 2010 годы меры способствовали становлению и развитию отечественного рынка ценных бумаг. Вместе с тем следует отметить опережающее развитие законодательства и инфраструктуры данного рынка, тогда как отдельные его сегменты (вторичный рынок акций, рынок производных ценных бумаг) и институты еще недостаточно развиты. Это приводит лишь к временному формальному росту количественных характеристик рынка корпоративных ценных бумаг, в то время как рынок в стандартном его понимании не формируется, не проявляется его макроэкономическая роль.

Данная ситуация на рынке государственных ценных бумаг обусловлена:

* зависимостью от финансово-экономического состояния банковского сектора, колебаний его ликвидности, что отрицательно сказывается на размещении бумаг и соответственно равномерном привлечении средств для финансирования дефицита бюджета;

* проблемами с удлинением сроков заимствований из-за отсутствия у потенциальных инвесторов долгосрочных свободных ресурсов;

* усилением конкуренции со стороны иных сегментов финансового рынка;

* недостаточным развитием институциональных инвесторов (страховых, пенсионных и инвестиционных фондов), традиционно являющихся основными участниками рынка государственных ценных бумаг;

* недостаточностью участников рынка государственных ценных бумаг.

Факторами, препятствующими развитию рынка корпоративных ценных бумаг, являются:

* недостаточная активность процессов приватизации, что не позволяет использовать потенциал рынка акций для трансформации сбережений, в том числе граждан республики, в инвестиции, а также является препятствием для привлечения в экономику страны иностранных портфельных и прямых инвестиций;

* отсутствие значимых для развития рынка ценных бумаг инфраструктурных институтов, таких как инвестиционные фонды различных типов;

* недостаточное количество обращающихся инструментов и участников, совершающих операции на рынке ценных бумаг, что приводит к низкому уровню ликвидности такого рынка;

* наличие дисбаланса между темпами и объемами развития рынков государственных и корпоративных ценных бумаг и дисбаланса внутри корпоративного сегмента рынка ценных бумаг, проявляющегося в опережающем развитии сегмента банковских ценных бумаг по сравнению с сегментом ценных бумаг организаций, не являющихся банками;

* незаинтересованность организаций республики в самостоятельном публичном привлечении инвестиций с использованием инструментов рынка ценных бумаг (главным образом акций и облигаций) ввиду исторически сложившейся практики привлечения ресурсов посредством получения банковских кредитов;

* низкий уровень прозрачности рынка ценных бумаг, причиной которого является незаинтересованность эмитентов в раскрытии информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, значимых корпоративных событиях в соответствии с международными стандартами. Это является следствием низкого уровня финансовой грамотности специалистов эмитентов ценных бумаг и недостаточного осознания ими потенциала рынка ценных бумаг как механизма привлечения инвестиций, в том числе иностранных;

* недостаточный уровень защиты прав и законных интересов инвесторов, прежде всего акционеров, обусловленный несоблюдением акционерными обществами признанных в международной практике принципов корпоративного поведения, что также является препятствием для привлечения внутренних и внешних инвестиций (прямых и портфельных);

* отсутствие национальной системы рейтингования эмитентов ценных бумаг, а также практики самостоятельного получения эмитентами (за исключением банков) международных кредитных рейтингов, применения международных стандартов финансовой отчетности и прохождения международного аудита, что является препятствием к выходу организаций республики на международные финансовые рынки и привлечению иностранных прямых и портфельных инвестиций.

Основные направления развития рынка ценных бумаг, принятые Программой развития до 2015 года:

* формирование ликвидного и прозрачного рынка ценных бумаг;

* равномерное развитие его сегментов, включая использование различных финансовых инструментов;

* совершенствование системы налогообложения доходов от операций с ценными бумагами в целях создания условий для внедрения новых финансовых инструментов с дальнейшим переходом на равные условия деятельности на различных сегментах данного рынка для всех его участников;

* функциональное и технологическое совершенствование, повышение конкурентоспособности биржевой, расчетно-клиринговой и депозитарной инфраструктуры;

* развитие институтов финансового посредничества (профессиональных участников рынка ценных бумаг), институтов коллективных инвестиций;

* совершенствование системы регулирования и надзора за рынком ценных бумаг в соответствии с принципами Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и стандартами Европейского союза;

* обеспечение условий для развития интеграционных процессов, способствующих совершенствованию и расширению сфер взаимодействия рынка ценных бумаг Республики Беларусь с мировыми финансовыми институтами и структурами.

Важнейшим условием создания ликвидного и прозрачного рынка ценных бумаг, а также его дальнейшего развития является формирование и поддержание благоприятного инвестиционного климата в Республике Беларусь, включая установление стабильных правил ведения бизнеса и нормативного регулирования и правоприменения.

Развитие рынка ценных бумаг позволит:

* привлекать инвестиции с использованием инструментов данного рынка;

* обеспечить устойчивый рост капитализации рынка ценных бумаг;

* создать равные возможности и упростить условия доступа инвесторов и посредников на рынок, не допускать монопольных проявлений и дискриминации прав субъектов рынка, обеспечивать защиту их имущественных прав;

* обеспечить потребность инвесторов в полной и доступной информации, касающейся условий выпуска и оборота ценных бумаг, а также результатах финансово-хозяйственной деятельности эмитентов.

Ценные бумаги, как финансовые инструменты, существуют в различных видах и являются объектами бухгалтерского учета. Вместе с тем возникает ряд проблем, связанных с их отражением в учете. Следует отметить, что субъектами хозяйствования Республики Беларусь данные инструменты отражаются в оборотных активах бухгалтерского баланса независимо от срока обращения, что приводит к искажению данных учета, необходимых для анализа хозяйственной деятельности, отсутствию унифицированной информации и снижению качества отчетности. Таким образом, особую актуальность приобретает совершенствование учета финансовых вложений в ценные бумаги, с целью формирования информации по видам долгосрочных и краткосрочных инструментов, необходимой для составления достоверной и полной бухгалтерской отчетности.

В 2007 году вступила в действие Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее - Инструкция). В соответствии с Инструкцией ценные бумаги классифицируются на две категории: предназначенные для торговли» и «удерживаемые до погашения». Однако в международной практике для целей учета данные финансовые инструменты классифицируются в зависимости от жизненного цикла и отражаются в оборотных и внеоборотных разделах бухгалтерского баланса соответственно. бухгалтерский ценный счет

Ряд исследователей считают необходимым в Республике Беларусь также классифицировать финансовые инструменты, учитывая срок их обращения для целей учета и отчетности. Также считаем целесообразным и научно обоснованным ввести в первый раздел баланса дополнительную статью 145 «Долгосрочные финансовые вложения», а статью 260 «Финансовые вложения» переименовать в «Краткосрочные финансовые вложения».

В целях совершенствования учета, для отражения долгосрочных финансовых вложений ввести новый синтетический счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и переименовать счет 58 «Финансовые вложения» в «Краткосрочные финансовые вложения» соответственно. Ценные бумаги, предназначенные для торговли и удерживаемые до погашения, будут учитываться в разрезе на раздельных субсчетах.

Следует отметить, что «решающим критерием классификации финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок существования. К примеру, если организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение трех месяцев, но при этом он имеет срок существования два года - в балансе он должен быть показан как долгосрочное вложение и учитываться на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 2 «Ценные бумаги, предназначенные для торговли». Однако, следует выделить в отдельную категорию акции (паи, доли) в уставном капитале организаций, срок существования которых не ограничен, так как невозможно определить срок деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому данные финансовые инструменты следует отражать на отдельном субсчете в качестве долгосрочных финансовых вложений.

Таким образом, данные совершенствование финансовых вложений в ценные бумаги в Республике Беларусь позволят:

- формировать учетные данные по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности;

- получать полную и достоверную информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях в ценные бумаги для целей управления и анализа показателей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;

- приблизить отечественную систему учета к международным принципам и стандартам.



Заключение

В результате проведенного в данной курсовой работе исследования были сделаны следующие основные выводы:

1 ценная бумага - одно из самых надежных вложений денежных средств, которое представляет собой документы, выражающие имущественные и неимущественные права;

2 в целях диверсификации активных операций коммерческие банки в Республике Беларусь достаточно широко проводят операции с ценными бумагами;

3 для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами используются счета 4-ого класса плана счетов в разрезе 4-х основных групп;

4 помимо теоретического исследования первая глава содержит краткий анализ деятельности ОАО «АСБ Беларусбанк», который позволяет сделать вывод о невысокой зависимости данного банка от межбанковских ресурсов;

5 бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами осуществляется по справедливой стоимости или по цене приобретения;

6 бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами по справедливой стоимости отражается на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли» и счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;

7 бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами по цене приобретения осуществляется на счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые для погашения»;

8 оценка ценных бумаг производится банком путем вынесения мотивированного суждения на основании оценки способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства и влияние рыночных факторов на стоимость таких ценных бумаг.

Кроме того в рамках второй главы был предложен ряд совершенствований финансовых вложений в ценные бумаги в Республике Беларусь, которые позволят :

- формировать учетные данные по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности;

- получать полную и достоверную информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях в ценные бумаги для целей управления и анализа показателей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;

- приблизить отечественную систему учета к международным принципам и стандартам.

Размещено на Allbest.ru