Организация бухгалтерского учета на предприятии ИП Семиволос Н.Г.

1321

1321

1321

1372,8

1372,8

1372,8

Заработная плата к выплате

10239

10239

10239

10187

10187

10187

Трудовой кодекс (глава 19 ТК РФ), а также коллективный договор организации предусматривает следующие виды отпусков:

- ежегодный оплачиваемый отпуск;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск;

- отпуск без сохранения заработной платы;

- отпуск по беременности и родам;

- отпуск по уходу за ребенком.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. На предприятии очередность предоставления отпусков определяется в соответствии с графиком отпусков. Среднедневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачиваются в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет,- 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев,- пособие выплачивается в размере МРОТ, на данный момент 4330 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица. В том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществление экстракорпорального оплодотворения выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В таком же порядке выплачивается пособие по временной нетрудоспособности вследствие бытовой травмы застрахованного лица, по пути на работу с работы не на транспорте работодателя. Т.е. за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации. Непосредственно после стационарного лечения выплачивается застрахованным лицам с первого дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Дневное (часовое) пособие исчисляется в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку в зависимости от продолжительности трудового стажа, числа детей - иждивенцев и других обстоятельств.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примере Козуб Елены Васильевны. Козуб Елены Васильевны работает в организации ИП Семиволос Н.Г. с 20.12.2008 г.

Козуб Е.В. предоставила больничный лист № 5432437 за период с 05.05.2010г. по 15.05.2010г. Страховой стаж для расчета больничного листа составляет 2 года на основании записи в трудовой книжке.

Козуб Е.В. имеет право на расчет пособия из среднего заработка в размере 60%. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за месяц 34583,00 (на основании п.1 ст. 3 Закона № 180-ФЗ). Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - 4 330,00 руб.

Расчетный период для исчисления пособия с 01.05.2009г. по 30.04.2010 г. (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности

	Месяц	Календарные дни	Начисленная зарплата
1	Май 2009г.	21	12184
2	Июнь 2009г.	20	11156
3	Июль 2009г.	21	12088
4	Август 2009г.	21	12126

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное время в расчетном периоде. Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников (счет 20, 26);

- оплата труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчет по депонированным суммам).

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность перед работниками по оплате труда, учтенная по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Типовые бухгалтерские проводки по заработной плате в ИП Семиволос Н.Г. приведены в журнале хозяйственных операций (таблица 2.13).

Таблица 2.13 -- Журнал хозяйственных операций ИП Семиволос Н.Г. По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» тыс. руб.

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспондирующие счета	Сумма
		дебет	кредит
Начислена заработная плата: - основным производственным рабочим - рабочим, обслуживающим оборудование в основном производственного - административно-управленческому персоналу - торговому персоналу	Табель, расчетная ведомость, приказ руководителя	20 25 26 44	70 70 70 70	95 40 124 35

Изучив учет труда и его оплату в ИП Семиволос Н.Г. можно сделать вывод, что организация не ущемляет трудовых прав своих работников, предоставляет ежегодные оплачиваемые отпуска, оплачиваются больничные, выплата заработной платы производится дважды в месяц, что не противоречит действующему законодательству.

2.4 Организация учета основных средств ИП Семиволос Н.Г.

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течении периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 мес. и стоимостью свыше 20000 руб. за единицу.

Согласно общероссийского классификатора основных фондов объекты основных средств группируются по видам:

- здания (кроме жилых), к которым относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стену и крышу;

- сооружения, к которым относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

- жилища, к которым относятся здания, предназначенные для не временного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а так же исторические памятники, идентифицированные как жилые дома;

- машины и оборудование, к которым относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Для учета основных средств в организации используется унифицированные формы первичных документов, представленные в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Первичные документы, используемые для учета основных средств в ИП Семиволос Н.Г.

№ формы	Наименование формы	Указание по применению
ОС -- 1	Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружении)	Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа. - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), по поступивших; по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект ОС находится на балансе лизингополучателя) и др. путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; б) выбытие из состава ОС при передаче (продаже, менее и пр.) другой организации, приема-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия его (их) из состава ОС для организации-сдатчика оформляется общими документами, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному (ым) объекту (ам). Данные приема и исключения объекта из состава ОС вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов ОС.
ОС - 1а	Акт о приеме-передачи здания (сооружения)
ОС - 4	Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов ОС, автотранспортных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, в торой - остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерскую вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (Госавтоинспекции). Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов ОС
ОС - 4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС - 6	Инвентарная карточка учета объектов ОС	Применяются для учета наличия объекта ОС, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии а одном экземпляре. Записи при приеме-передачи производится на основании актов о приеме-передачи объектов ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) прием, перемещение объектов ОС внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
ОС - 14	Акт о приеме (поступлении) оборудование	Применяются для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объектов ОС. Составляется комиссией, уполномоченной на прием ОС, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
ОС - 15	Акт о приеме-передачи оборудования в монтаж	Оформляется передача оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель порядковой монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномочный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта
ОС - 16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытаний, а также по результатам контроля.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии ИП Семиволос Н.Г. на карточках инвентарного учета основных средств (ОС-6). Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 на каждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.

Форма ОС-1 составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.

Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Основные средства на предприятии учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

В бухгалтерском учете и отчетности ИП Семиволос Н.Г. основные средства отражают по первоначальной стоимости, которую определяют для объектов:

- приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по сооружению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно - по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату складывается из стоимости самого объекта и всех фактических затрат, а именно % по кредиту - до момента ввода в эксплуатацию основных средств, транспортные расходы, услуги по установке и прочие, за исключением НДС.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Изменению первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01). Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию.

Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизационные отчисления ИП Семиволос Н.Г. включаются в затраты на производство.

Правительство РФ Постановлением от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установило 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (таб. 2.15).

Таблица 2.15 - Амортизационные группы основных средств

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
I	от 1 года до 2 лет включительно
II	свыше 2 лет до 3 лет включительно
II	свыше 3 лет до 5 лет включительно
IV	свыше 5 лет до 7 лет включительно
V	свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	свыше 10 лет до 15 лет включительно

Амортизация основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начисления:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

К нелинейным методам относятся:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Основные средства ИП Семиволос Н.Г. приобретает за плату у поставщиков. Принятие к учету основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств на начало, и конец отчетного периода указывается в Бухгалтерском балансе (Приложение А) по строке 120, а стоимость арендованных основных средств по строке 910 на забалансовых счетах.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел II «Основные средства»). В указанном подразделе показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.

Там же раскрываются данные о суммах начисленной амортизации по основным средствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, а также достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

При поступлении основных средств в ИП Семиволос Н.Г. составляется Акт приёмки-передачи основных средств. В акте о приёмке-передаче основных средств отражается наименование организации, наименование основного средства, дата изготовления основного средства и другие элементы.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1. Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3. Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку объекта основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдает в бухгалтерию.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств».

В ИП Семиволос Н.Г. начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Расчитаем на примере сумму амортизации деревообрабатывающему станку «Старт 4/150», который поступил в организацию ИП Семиволос Н.Г. 10.05.2010 году. Первоначальная стоимость 52300 рублей, срок полезного использования 7 лет. Амортизация будет начисляться с июня месяца (таблица 2.16).

Таблица 2.16 -- Расчет амортизации станка «Старт 4/150» с 01.06.10 год по 30.12.10 год ИП Семиволос Н.Г.

Период	Начисленная амортизация станка «Старт 4/150», руб.
годовая норма амортизации	100% : 7 года = 14,29%
месячная норма амортизации	14,29% / 12=1,19%
2010 год: июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь	52300*1,19=622,37 52300-622,37=51677,63 51677,63-622,37=51055,26 51055,26-622,37=50432,89 50432,89-622,37=49810,52 49810,52-622,37=49188,15 49188,15-622,37=48565,78 48565,78-622,37=47943,41
Сумма амортизации за период	622,37*7=4356,59

Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях и других чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены или дарения, при передачи в совместную деятельность и доверительное управление и другим причинам не противоречащим законодательству.

Списание объекта основных средств оформляет комиссия, утвержденная приказом руководителя, она решает можно ли дальше использовать это имущество и на сколько это целесообразно. Если решено его ликвидировать, то комиссия составляет акт на списание основных средств формы № ОС-4 или, если оформляется списание транспортных средств, акт на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. В актах указываются причины списания объекта основных средств и сведения, характеризующие акт.

Инвентаризация основных средств в исследуемой организации проводится в соответствии с Приказом МинФина России от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», регламентирующий порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация проводится раз в три года.

При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и заносит в описи их данные (наименование, назначение и технические эксплуатационные показатели).

Если объект выявлен, не принятый на учёт, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указанные не верные данные, комиссия обязана включить их в опись. Выявленные инвентаризацией неучтённые объекты оцениваются с учётом рыночных цен, и износ определён по действительному техническому состоянию с оформлением акта.

Если основные средства не пригодны к эксплуатации и восстановлению составляется отдельная опись с указанием ввода в эксплуатацию и причин непригодности одновременно с инвентаризацией.

На собственные основные средства, на основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные основные средства, составляются отдельные описи.

Типовые бухгалтерские проводки ИП Семиволос Н.Г. приведены в журнале хозяйственных операций (таблица 2.17).

Таблица 2.17 - Журнал хозяйственных операций ИП Семиволос Н.Г. по счету 01 «Основные средства» 2010 год

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспондирующие счета	Сумма тыс. руб.
		Дебет	Кредит
Поступил деревообрабатывающий станок «Старт 4/150» от ООО «Горизонт»	Накладная, поставщика или договор	08.4	60	52,3
Оплачены по безналичному расчету счет поставщика ООО «Горизонт»	Платежное поручение, выписка банка	60	51	52,3
Объект принят к учету в сумме всех затрат на его приобретение и транспортировку в качестве объекта основных средств	Акт ОС-1, карточка ОС-6	01	08.4	52,3
Начислена амортизация объекта основного средства (станок «Старт 4/150») за июнь	Расчет бухгалтерии	02	01	6,22

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». По дебету отражаются основные средства, переданные в эксплуатацию по первоначальной цене. При выбытии остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.5 Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы это активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.06 № 156н и от 26.03.07 № 26н).

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в ИП Семиволос Н.Г. в качестве материально-производственных запасов принимают активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основную часть материально-производственных запасов в ИП Семиволос Н.Г. использует в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Указанную классификацию производственных запасов используют в исследуемом предприятии для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке.

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки ЛДСП, стекла).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Действующие способы оценки материально-производственных запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Материально-производственные запасы в ИП Семиволос Н.Г. принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступили в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов на исследуемом предприятии включает:

- оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

- начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

- наценки (надбавки);

- комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

- затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат отражена в заключенных договорах.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включают общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическую себестоимость материалов в ИП Семиволос Н.Г. рассчитывают по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Материально-производственные запасы поступают ИП Семиволос Н.Г. различными способами:

от поставщиков;

от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет;

из собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств - накладная на внутреннее перемещение.

Унифицированные формы документов применяемых в ИП Семиволос Н.Г. при движении материально-производственных запасов представлены в таблице 2.18.

Таблица 2.18 - Унифицированные формы документов применяемых в ИП Семиволос Н.Г. при движении материально-производственных запасов представлены в таблице

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-17	Карточка учета материалов
АО-1	Авансовый отчет

Доверенность (формы N М-2) применяют для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Приходный ордер (форма N М-4) применяют в ИП Семиволос Н.Г. для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) применяют для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записывают в разделе «Другие данные».

Акт в двух экземплярах составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборную карту (форма N М-8) применяют при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передают структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляют со склада при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляют.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации.

Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдачу складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производят после использования лимита.

Требование-накладную (форма N М-11) в ИП Семиволос Н.Г. применяют для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Карточку учета материалов (форма N М-17) применяют для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняют на каждый номенклатурный номер материала и ведет материально ответственное лицо (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Учет наличия и движения производственных запасов ведется в ИП Семиволос Н.Г. на счете 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» согласно учетной политики организации открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материал»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

- либо на счете 10 (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

- либо на счетах 10, 15, 16.

Поступление материалов в ИП Семиволос Н.Г. отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы включены в фактическую себестоимость.

Движение материально-производственных запасов в ИП Семиволос Н.Г. происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами у ИП Семиволос Н.Г. создан склад для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Складу приказом по предприятию присвоен постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склад обеспечен исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складе ИП Семиволос Н.Г. материальные ценности размещают по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующею месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Аналитический учет материалов на ИП Семиволос Н.Г. начинается с «карточки субконто», которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения.

По окончании квартала составляется «Оборотно-сальдовая ведомость по счету материалы; места хранения», путем перенесения итогов «карточек субконто». Затем на основании «Оборотно-сальдовая ведомость по счету материалы; места хранения» делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации в ИП Семиволос Н.Г. выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты.

Оформление доверенностей производят в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдают за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдают под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ИП Семиволос Н.Г. материалы направляют на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ИП Семиволос Н.Г. получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передают на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материалов документы на складе:

- регистрируют в журнале учета поступающих грузов;

- проверяют на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяют правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее передают документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергают тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ИП Семиволос Н.Г. материалов по сопроводительным документам оформляют путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления на склад.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ИП Семиволос Н.Г. для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляют.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

Материалы данной организации отпускают в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляют соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряют в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материалов со склада осуществляют только выделенным для их получения работникам организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ИП Семиволос Н.Г. их оценку производят по средней себестоимости. Среднюю себестоимость определяют по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

В ИП Семиволос Н.Г. инвентаризацию материалов осуществляют в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливает руководитель организации.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяют:

- сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делят на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Все выше указанные виды имеют свое применение ИП Семиволос Н.Г. Организует и руководит проведением инвентаризации в зависимости от её вида руководитель предприятия - Семиволос Н.Г. или главный бухгалтер - Семенова С.С. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей на складе (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производят. Кладовщик в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производят по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитывают специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тару записывают в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляют акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляют на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используют в ИП Семиволос Н.Г. для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляют с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны написать соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Во всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляют посредством составления сличительных ведомостей и оценивают по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов.

Недостача ценностей списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам материальных ценностей.

По решению руководителя ИП Семиволос Н.Г. сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относит на издержки производства: Д 25, 26, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи сверх норм естественной убыли (по розничным ценам) относят на материально ответственных лиц.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относят на результаты хозяйственной деятельности организации.

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. Разницу в ценах относят на финансовые результаты.