Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Главной задачей предприятия является наиболее рациональное и эффективное использование имеющихся ресурсов и достижение положительного результата за счет применения современных методов анализа, учета и обработки необходимой для предприятия информации.

Нематериальные активы -- принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988 г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990 г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств - электронно-вычислительных машин.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено расширением хозяйственного оборота предприятий, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.

Актуальность темы курсовой работы в том, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета и использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий является, по сути, процессом коммерциализации инновационной сферы.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте условно можно свести к следующим стадиям:

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по статье 110 "Нематериальные активы". Эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие исходя из их срока полезного использования.

Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов заключается:

- в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

- в умении рекламировать их;

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность предприятию:

- изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

- экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие "мертвым грузом" нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Объектом исследования в работе является ОАО "НК "Роснефть".

Цель данной курсовой работы - изучить нематериальные активы организации, порядок их учета, документирования и отражения в отчётности.

Задачи работы определены в следующем:

- в теоретическом плане: сформировать общее представление о нематериальных активах, их содержание и значение; показать порядок классификации нематериальных активов;

- в практическом плане: наглядно отразить информацию о ведении бухгалтерского учета нематериальных активов в организации.



1. Теоретические основы учета нематериальных активов организации

1.1 Понятие, значение, виды и оценка нематериальных активов организации

Вложение капитала в нематериальные активы стало новым объектом для учёта, анализа, наблюдения и управления. В настоящее время на отечественных предприятиях удельный вес нематериальных активов в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Инвестиции в нематериальные активы в течение определённого времени окупаются благодаря дополнительной прибыли от их использования и за счёт амортизационных отчислений.

Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ (14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

- не имеет материально-вещественной структуры;

- может быть идентифицировано от другого имущества;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течении

- одного производственного цикла предприятия);

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- - способно приносить организации экономическую выгоду;

- имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права.

К нематериальным активам относятся:

- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом от 27 декабря 2007 г. №153н, в составе нематериальных активов различают три типа объектов:

- интеллектуальная собственность;

- организационные расходы;

- деловая репутация организации.

Понятие "интеллектуальная собственность" включает:

- авторское право - права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- промышленную собственность - права, возникающие из патентов на изобретение, - промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- право на ноу-хау и др.

Под организационными расходами понимают сумму расходов учредителей (участников), связанных с образованием юридического лица.

Под деловой репутацией понимают превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.

При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. [8]

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию и введению в эксплуатацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал -- по согласованной стоимости;

- приобретенных за оплату у других организаций и лиц -- по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц -- экспертным путем.

Как правило, оценка нематериальных активов требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на данные нематериальные активы и обусловлена целью этого использования.

Нематериальные активы - очень емкое и не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки.

Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными Письмом Минфина России от 24.04.2007 №07-05-06/108 к расходам, "О порядке оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов".

Документы, необходимые для оценки:

- описание объекта;

- правоустанавливающие документы на объект (патенты, свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.);

- срок использования объекта.

При более детальном ознакомлении с объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценки формируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию.

В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

- внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.

НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 "Добавочный капитал", и сумма уценки - на счет 91 "Прочие расходы и доходы".

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета НМА

С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая ГК РФ, регулирующая вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности (введена Федеральным законом от 18.12.2006 №231-ФЗ.). Она вобрала в себя положения законов, касавшихся отдельных объектов интеллектуальной собственности (Патентный закон, Закон о товарных знаках, Закон об авторском праве и смежных правах и т. д.) и восполнила ряд пробелов в "интеллектуальном" законодательстве [12, c. 15].

Федеральный закон от 6.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Нормами п. 2 ст. 8 закона установлено требование имущественной обособленности: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации".

От основания возникновения зависит, и объем прав юридического лица на данный объект. Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3517-I (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 07 февраля 2003 г. 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Патентный Закон Российской Федерации). Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации, прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенции.

В соответствии со ст. 26 ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" передача прав на использование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора.

В соответствии со ст. 16 ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. №5605-1 "О селекционных достижениях" право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору.

Согласно закону о режиме информации от 1995 г. №24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" (ред. от 10.01.2003) - информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).

В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ:

Закон РФ. "О недрах". от 21.02.1992 №2395-1. (действующая редакция от 28.12.2013).); ФЗ РФ "О животном мире" от 24 апреля 1995 (ред. 07.05.2013).; Водным кодексом РФ от 03.06.2006 №74-ФЗ.; ФЗ РФ "О континентальном шельфе Российской Федерации" от 30 ноября 1995 г. (ред. от 03.02.2014).

С бухгалтерской отчетности 2008 года вступил в силу приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н (зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года №10975). Данным приказом утверждено новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и определены необходимые переходные положения, связанные с изменениями правил бухгалтерского учета нематериальных активов. Ранее действовавшее ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, утратило силу.

Пунктом 10 ПБУ 14/2007 введена норма об условиях признания или непризнания расходов по полученным займам и кредитам. Норма предписывает не учитывать затраты по займам и кредитам, направленным на приобретение или создание НМА, кроме случаев, когда приобретаемый актив является инвестиционным. Определение инвестиционного актива дается в п. 13 Положения "По учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н).

На основании нормы п. 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 №115н) НМА должны отражаться в балансе в качестве внеоборотных активов.

Для оценки НМА используется Положение 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н).

Учет НМА по международным стандартам осуществляется на основании МСФО 38 "Нематериальные активы".

Используется также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

1.3 Организация учета и документально оформление нематериальных активов организации

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

- приобретение за плату;

- создание непосредственно самой организацией;

- безвозмездное получение от других организаций и физических лиц;

- внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- поступление в обмен на другое имущество.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы №ОС-1. Нужно заполнить столько экземпляров данного документа, сколько сторон участвует в сделке. На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма НМА-1) в одном экземпляре, типовой бланк которой утвержден постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.;

- первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" и утвержденные приказом руководителя об учетной политике;

- акт приема (оприходования) нематериальных активов;

- акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.). По общему правилу акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В состав комиссии обычно включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить состояние нематериального актива.

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются следующие первичные документы:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы №ОС-1;

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы №ОС-4;

- первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом "О бухгалтерском учете", в этих документах должны быть данные расчета финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите.

С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". нематериальный актив учет амортизация

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".

Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08.



2. Организация учета и отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов в ОАО "НК-Роснефть"

2.1 Состав и структура нематериальных активов ОАО "НК-Роснефть"

"Роснефть" - лидер российской нефтяной отрасли и крупнейшая публичная нефтегазовая компания мира. Основными видами деятельности ОАО "НК "Роснефть" являются поиск и разведка месторождений углеводородов, добыча нефти, газа, газового конденсата, реализация проектов по освоению морских месторождений, переработка добытого сырья, реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за ее пределами. Компания включена в перечень стратегических предприятий России. География деятельности "Роснефти" в секторе разведки и добычи охватывает все основные нефтегазоносные провинции России: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь, Дальний Восток, шельфы Российской Федерации, в том числе Арктический.

Постановлением Правительства РФ №971 от 29 сентября 1995 г. было создано открытое акционерное общество "Нефтяная компания "Роснефть", которое стало правопреемником одноименного государственного предприятия.

"Роснефть" ставит перед собой задачу устойчиво наращивать добычу нефти при условии благоприятной макроэкономической конъюнктуры и оптимальной системы налогообложения. Стратегическим приоритетом Компании является эффективное извлечение запасов и обеспечение максимального коэффициента извлечения нефти на разрабатываемых месторождениях.

Являясь крупной современной организацией и осуществляя свою разностороннюю деятельность, "Роснефть" использует различные нематериальные активы.

В состав нематериальных активов организации включены: товарные знаки, патенты, исключительные права на программы ЭВМ и базы данных, лицензии на добычу нефти и газа, лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых ( смешанная лицензия), при условии наличия коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на лицензионном участке; прочие лицензии на права пользования недрами (с целью строительства подземных газохранилищ, на добычу общепринятых полезных ископаемых, подземных вод); цифровые, электронные карты, и прочие пространственные данные, мультимедийные продукты и аудиовизуальные произведения.

В состав НМА не включены интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способности, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Кроме того, дать точную стоимостную оценку указанным качествам не представляется возможным.

Таблица 2.1.1 - Состав и структура нематериальных активов ОАО "НК-Роснефть"

Группа НМА	Первоначальная стоимость	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость	Удельный вес
Товарные знаки	7768	2452	5316	0,059%
Патенты	18808	2080	16728	0,185%
Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных	662755	353749	309006	3,408%
Лицензии на добычу нефти и газа	8748631	78561	8670070	95,628%
Прочие лицензии	780	382	398	0,004%
Прочие НМА	106135	41161	64974	0,717%
Всего	9544877	478385	9066492



Таблица 2.1.2 - Информация о НМА, полученных Обществом в пользование

Стоимость по группам нематериальных активов	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
Всего, в т.ч.	7 138 739	6 587 888	5 862 491
Неисключительные права на программные продукты, права доступа к информационным ресурсам, товарные знаки олимпийской символики.	7 138 739	6 587 888	5 862 491

Таблица 2.1.3 - Информация о НМА с полностью погашенной стоимостью

Стоимость по группам нематериальных активов	На 31.12.2013	На 31.12.2012	На 31.12.2011
Всего, в т.ч.	37 779	11	266
Товарные знаки			261
Патенты	5	5	5
Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных	37 717
Лицензии на добычу нефти и газа	48	6
Прочие лицензии	9

Как видно из таблицы 2.1.1, основной удельный вес в структуре нематериальных активов ОАО "НК-Роснефть" занимают лицензии на добычу нефти и газа, в том числе и смешанные лицензии на изучение и добычу, это обусловлено основной деятельностью организации. Товарные знаки, патенты, исключительные права на программы ЭВМ и базы данных, прочие лицензии и прочие НМА в совокупности составляют менее 5% от общего объема нематериальных активов, принадлежащих организации.

2.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление нематериальных активов в ОАО "НК-Роснефть"

В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.

Независимо от направления поступления нематериальных активов применяются первичные документы аналогичные документам, используемым в учете основных средств в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки, также используются первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" №402 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике: - акт приема (оприходования) нематериальных активов, акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, указаны первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы №НМА- 1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов". Счет 04 "Нематериальные активы" основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 "Нематериальные активы" осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (Д 04 К 08).

Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА, зависит от направления их приобретения. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

- приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);

- поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;

- по договору дарения;

- по договору мены;

- по договору простого товарищества.



Таблица 2.2.1 - Корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов от поставщиков путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя)

№	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: - на покупную стоимость (без НДС) - на сумму НДС (18%)	08 19	60 60	100 000 18 000
2	Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: -- на покупную стоимость (без НДС) - на сумму НДС (18%)	08 19	60 60	10 000 1800
3	Оплачены счета поставщиков и консультантов	60	51	129 800
4	Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости	04	08	110 000
5	НДС принят к вычету	68	19	19 500

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями". Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и признается доходом отчетного периода.

Таблица 2.2.2 - Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)

№	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	На рыночную стоимость поступивших НМА	08	98/2	100 000
2	На фактическую (первоначальную) стоимость принятых па баланс объектов	04	08	100 000
3	Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет)	98/2	91/1	833

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы").

Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97).

Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка, отражают проводкой Д 76 К 51.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 "Нематериальные активы" - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе "Краткая характеристика объекта и нематериальных активов" записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:

- по приобретенным нематериальным активам:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов";

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

- НДС по приобретенным нематериальным активам:

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

- расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов";

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

- перечисления за приобретенные нематериальные активы:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.

- оприходование нематериальных активов:

Д-т 04 "Нематериальные активы";

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

- НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам";

К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам".

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

К-т 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - на сумму расходов;

Д-т 04 "Нематериальные активы"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" - при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и

Д-т 04 "Нематериальные активы"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу"

Д-т 04 "Нематериальные активы"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Д-т 04 "Нематериальные активы"

К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

Д-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления";

К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-4 "Выбытие нематериальных активов".

Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС. относящаяся к нематериальным активам:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам".

Лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых (смешанные лицензии) до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи учитываются в порядке, предусмотренном для затрат, возникающих в связи с разведкой и оценкой месторождений.

Лицензии на право использования недрами в составе нематериальных активов амортизируются следующим образом:

- лицензии на добычу нефти и газа, при условии наличия коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на лицензионном участке - потонным методом;

- лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых (смешанная лицензия), при условии наличия коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на лицензионном участке - потонным методом;

- прочие лицензии на права пользования недрами (с целью строительства подземных хранилищ, на добычу общепринятых полезных ископаемых, подземных вод) - линейным методом.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету Общество определяет срок его полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается исходя из:

- срока действия прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды.

Таблица 2.2.3 - Срок полезного использования нематериальных активов

Товарные знаки	от 5 до 17 лет
Патенты	от 5 до 25 лет
Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных	от 2 до 6 лет
Лицензии на геологическое изучение и добычу полезных ископаемых	от 15 до 40 лет
Лицензии на добычу нефти и газа	от 9 до 60 лет
Прочие лицензии на права пользования недрами	от 1 до 25 лет

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

Ежегодно, в ходе инвентаризации, способ определения и срок полезного использования нематериального актива проверяется Обществом на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации и срок полезного использования такого актива изменяется. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Если в ходе инвентаризации не удается рассчитать график поступления будущих экономических выгод с достаточной надежностью, то способ амортизации и срок полезного использования не изменяются.

В учете Общества нет НМА, по которым не установлен срок полезного использования.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражены по остаточной стоимости.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом в оценке, определяемой исходя из вознаграждения, установленного в договоре.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Например, фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, -- 100 000 руб.

Срок полезного использования 4 года. Норма амортизации 25%. (100%:4).

При линейном способе (таблица 2.2.4) амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств.

Таблица 2.2.4 - Пример начисления амортизации линейным способом

Период	Фактическая(первоначальная) стоимость нематериального актива	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	100 000	25 000	25 000	75 000
2-й год	100 000	25 000	50 000	50 000
3-й год	100 000	25 000	75 000	25 000
4-й год	100 000	25 000	100 000	-

Другим примером может служить начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например, стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 штук карт. Фактическая (первоначальная) стоимость 50 000 руб. Срок полезного использования 2 года.

Таблица 2.2.5 - Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Период	Фактическая (первоначальная) стоимость	Объем выпущенной продукции	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	50 000	70 000	(50 000 х 70 000/ 100 000) 35 000	35 000	15 000
2-й год	50 000	30 000	15 000	50 000	-



Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в состав прочих расходов организации.

В состав прочих расходов относят также суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование правообладателем (лицензиаром).

Приобретенная деловая репутация согласно п. 44 ПБУ 14/2007 амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

Кредит счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно. Ежегодно организацией проверяется способ начисления амортизации на необходимость его уточнения, что вызвано соблюдением требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива. Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.



2.3 Отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов в ОАО "НК-Роснефть"

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

Во-первых, в балансе предприятия (форма №1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе " Нематериальные активы " по строкам:

1110 - это непосредственно "Нематериальные активы";

1120 - это "Результаты исследований и разработок". По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Во, вторых предоставляется расшифровка состава нематериальных активов в Приложении к бухгалтерскому балансу (пояснительная записка, форма №5).

Раздел 1 состоит из 5 таблиц:

Таблица 1.1. Наличие и движение НМА.

Таблица 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией.

Таблица 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью.

Таблица 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

Таблица 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА.

В-третьих, сумма дооценки нематериальных активов относится на добавочный капитал организации:

1340 - строка баланса "Переооценка внеоборотных активов"

А сумма уценки нематериального актива в результате переоценки на финансовый результат в качестве прочих расходов в строке 2340.

Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.

Международным стандартом финансовой отчетности, который предписывает порядок отражения убытка от обесценения НМА, а также определяет, когда необходимо восстанавливать убыток от обесценения является стандарт (IAS) 36 "Обесценение активов".

В соответствии с п.60 IAS 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом. Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.



Заключение

В настоящее время значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе был рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой, и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- способ отражения начисленной амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта не используется;

- отрицательная деловая репутация в полной сумме относится в состав прочих доходов;

- общие правила учета объектов нематериальных активов распространены и на некоммерческие организации - в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 г. и в последующие годы;

- допускается переоценка и уценка НМА, а также отражение в учете обесценения объектов;

- процедура проверки объектов нематериальных активов на обесценение в ПБУ 14/2007 не прописана;

- в п. 22 содержится отсылочная норма к порядку, определенному Международными стандартами финансовой отчетности;

- амортизация не начисляется по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно;

- ПБУ 14/2007 допускает изменение способа начисления амортизации, что создает условия для максимального приближения схемы расчета амортизации для целей бухгалтерского учета к начислению амортизации для целей налогообложения - при использовании способа уменьшаемого остатка (нелинейного - для целей налогового учета).