Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам на предприятии

ООО «ЛАКМИН» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. В местный бюджет ООО «ЛАКМИН» уплачивает налог на рекламу. С 1 января 2013 года расчеты по налогу на имущество в ООО «ЛАКМИН» производиться в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" и законами субъектов РФ. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обособленно (субсчете 68-5 "Расчеты по налогу на имущество"). Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5) и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы"). Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество ООО «ЛАКМИН», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (приложение 2). Таким образом, в ООО «ЛАКМИН», для расчета налоговой базы учитываются дебетовые остатки по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" за вычетом суммы износа, начисленного по за балансовому счету 010 "Износ основных средств". Пример. ООО «ЛАКМИН» имеет бетоносмеситель и его остаточная стоимость по месту нахождения организации на 01.01.2013 года составляет 124 000 руб. По данному объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2 000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом, (табл. 2.10.):

Таблица 2.10 - Начисление амортизации линейным способом

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 руб., где 13 - число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определится следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000) : 7 = 118000руб.

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + 110 000 + 108 000 + 106 000) : 10 = 115 000 руб.

где 4, 7,10 - число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9) плюс 1.

Размер налоговой ставки на имущество ООО «ЛАКМИН» в 2014 году составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период в ООО «ЛАКМИН», не учитываются. Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Например, при использовании данных вышеприведенного примера и налоговой ставки 2,2%, сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал - 121 000 руб. х (2,2% : 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие - 118 000 руб. х (2,2% : 4) = 649 руб. 00 коп.

9 месяцев - 115000руб. х (2,2% : 4) = 632 руб. 50коп.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:

112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

2464,00 - 665,50 - 649,00 - 632,50 = 517 руб. 00 коп.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате организациями в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации. Сумма налога, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5) и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы"). ООО «ЛАКМИН» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в ООО «ЛАКМИН» представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по транспортному налогу в ООО «ЛАКМИН» производятся в соответствии с главой 28 "Транспортный налог" НК РФ. В ООО «ЛАКМИН» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-6 "Расчеты по транспортному налогу"). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-6 "Расчеты по транспортному налогу") в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Налоговую декларацию по транспортному налогу ООО «ЛАКМИН» представляет в налоговый орган.

Глава 3. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами по налогам и сборам

3.1 Учет расчетов с Пенсионным фондом

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение это:

- страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в ПФР в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно ООО «ЛАКМИН» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ООО «ЛАКМИН», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ООО «ЛАКМИН» ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация за 2013 год представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по формам СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2. С 2014 года, начиная с отчетного периода I квартал 2014 года, вводится для плательщиков Единая форма отчетности в ПФР РСВ-1(приложение 4), объединившая в себе отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и на ОМС в целом по организации и сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному лицу[34]. Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Тарифы страховых взносов, применяемые ООО «ЛАКМИН» с 01.01.2014 приведены в табл. 3.1. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

1) лица 1966 года рождения и старше;

2) лица 1967 года рождения и моложе.

С 2014 года страховые взносы будут уплачиваться страхователями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 624000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по дополнительному тарифу. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР [34].

Таблица 3.1 - Тарифы страховых взносов применяемые ООО «ЛАКМИН»

Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм социального налога (сумм авансового платежа), подлежащего уплате в федеральный бюджет. Налоговый вычет производится в пределах сумм, исчисленных исходя из представленных выше тарифов страховых взносов. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ООО «ЛАКМИН» представляет в налоговую инспекцию форму "Расчеты авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение №1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п), расчеты сдаются в двух экземплярах.

Начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-5). Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 "Расчетные счета"[27].

Стандартные налоговые вычеты ООО «ЛАКМИН» предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае, если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы по форме 2-НДФЛ.

Пример. Иванов И.И. работал с января по март 2013 года в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета на двоих детей в размере 1400 рублей на одного ребенка. Второй ребенок учится в государственном институте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начислена сумма 14 000 руб. В мае 15 000 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 1400 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не представил справку с места учебы, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 280 000 руб.

В мае вычет будет равен 1400 руб.

Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (14 000-1400)*13%=1638 руб.

Сумма к выплате в апреле равна: 14000- 1638 = 12362 руб.

Сумма НДФЛ в мае равна: (15000 - 1400)*13%=1768 руб.

Сумма к выплате в мае равна: 15000 - 1768= 13232 руб.

Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Бухгалтер должен сделать следующие проводки

3.2 Учет расчетов с ФСС и ФОМС, страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Уплата налога (авансовых платежей) ООО «ЛАКМИН» осуществляет отдельными платежными поручениями в Фонд Социального Страхования (ФСС) РФ и федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Ставки по страховым взносам применяемые ООО «ЛАКМИН» представлены в табл.3.3.

Таблица 3.3 - Ставки страхового взноса применяемые ООО «ЛАКМИН»

Пример. Работнику 1960 года рождения за ноябрь 2013 года начислена заработная плата в сумме 15 000 руб.

- налог, зачисляемый в ФСС РФ, составит:

15 000 руб. х 2,9% = 435 руб.

- налог, зачисляемый в ФФОМС, составит:

15 000 руб. х 5,1% = 765.

- страховой взнос от несчастных случаев, составит:

15 000 руб. х 0,9% = 135 руб.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов отражаются следующими проводками (табл. 3.3):

Таблица 3.3 - Корреспонденция счетов по начислению и уплате страховых взносов

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ООО «ЛАКМИН» представляет в региональные отделения ФСС РФ сведение по установленной форме о суммах:

- начисленного налога в ФСС РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в ФСС РФ.

Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде "Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утверждаемой ФСС РФ форма № 4-ФСС (приложение 5) раз в квартал. Дополнительно предоставляются промежуточные ведомости на выплату разных видов пособий по государственному социальному страхованию. Ведомости предоставляются в той же форме. Суммы начисленных и уплаченных налогов по каждому работнику отражаются в "Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета", утверждаемой МНС РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (в редакции последующих законов). В соответствии с законом от суммы начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Страховые взносы в ООО «ЛАКМИН» рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу. В 2014 году действуют страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, согласно Федеральному закону от 02.12.2013 г. № 323-ФЗ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «ЛАКМИН» уплачиваются не позднее 15 числа, месяца следующего за кварталом, по тарифной ставке 0,9%. Порядок и тарифы устанавливаются ежегодно соответствующим Федеральным законом.

Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально представляются в ФСС РФ в составе "Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (форма № 4-ФСС). В ООО «ЛАКМИН» Расчеты по взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, ФОМС РФ осуществляет на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 открыты следующие субсчета:

- 69-1 "Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ;

- 69-3 "Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС";

- 69-6 "Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Начисление налога и страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом суммы начисленных страховых взносов и социального налога относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. Перечисление налога и страховых взносов отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Все начисления и выплаты по страховым взносам начисляются и уплачиваются ООО «ЛАКМИН» в соответствии с законодательством и нормативными актами. Нарушений выявлено не было.

3.3 Автоматизация учета по налогам и сборам

ООО «ЛАКМИН» использует комплекс бухгалтерских программ "1С: Предприятие". Данные синтетического бухгалтерского и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов. Применение автоматизированной программы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета. Система "1С: Предприятие" предназначена для решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед современными предприятиями. "1С: Предприятие" представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам, на единой технологической платформе. Программный продукт система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на любом специализированном предприятии. В состав системы входит "Конфигуратор", который обеспечивает:

- настройку системы на различные виды учета;

- реализацию любой методологии учета;

- организацию справочников и документов произвольной структуры;

- настройку внешнего вида форм ввода информации;

- широкие оформительские возможности создания печатных форм документов и отчетов с использованием различных шрифтов, рамок, цветов, рисунков;

- возможность наглядного представления информации в виде диаграмм;

- быстрое изменение конфигурации с помощью "конструкторов";

- настройку поведения и алгоритмов работы системы в различных ситуациях с помощью встроенного объектно-ориентированного языка;

- хранение базы данных в формате SQL или DBF.

Создание оригинальных конфигураций позволяет решать с помощью систем "1С: Предприятия" самые разнообразные задачи по автоматизации.

В системе "1С: Предприятие" возможен "Обмен файлами":

- Средства импорта и экспорта информации через, файлы формата DBF и XML позволяют организовать обмен данными с любыми системами.

- Сохранение печатных форм в форматах Microsoft Excel и HTML.

В системе "1С: Предприятие" поддерживается современные средства интеграции: OLE, OLE Automation и DDE. Использование этих средств позволяет:

- управлять работой других программ, используя встроенный язык, например, формировать отчеты и графики в Microsoft Excel;