Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Реферат

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Выполнила:

Каблова А.Д.

Проверила:

Осетрова М.В.

Тула, 2014 год

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Выполнение работы направленно на развитие теоретических знаний и закрепление практических навыков по дисциплине «МСУ и ФО» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов учета, и их влияние на развитие системы бухгалтерского учета в РФ.

Цель работы - сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Основными задачами работы являются:

- выявление элемента отчетности, его определение;

- методы оценки;

- раскрытие информации в финансовой отчетности;

- выявление элемента отчетности, его определение.

Сравнение МСФО 39 “Финансовые инструменты”: признание и оценка, МСФО 32 “Финансовые инструменты”: раскрытие и представление информации и ПБУ 19/2 “Учет финансовых вложений”.

Финансовые инструменты - это особый вид инвестиционной деятельности. МСФО 32 и 39, в отличие от других стандартов, затрагивают вопросы управления рисками. В рыночной экономике риски предпринимательской деятельности могут быть различными. Выделяют валютный риск (связанный с изменениями курсов обмена иностранных валют), риск ставки процента (вызванный изменениями процентных ставок), рыночный риск (связанный с изменениями рыночных цен), кредитный риск (или риск возникновения безнадежной задолженности), риск ликвидности или денежный риск (риск невыполнения компанией своих обязательств), риск не денежных потоков (например, риск, связанный с долговыми инструментами с плавающей ставкой процента). Любая компания, защищая интересы акционеров, должна анализировать, оценивать, контролировать все возможности появления рисков, чтобы свести их к минимуму.

В ходе операций, описываемых этими стандартами, происходит распределение рисков и выгод владения активом между различными сторонами. Подобные ситуации не предусмотрены другими стандартами.

У некоторых производных финансовых инструментов, являющихся объектами МСФО 32 и 39, отсутствует первоначальная стоимость, что предполагает особый подход к признанию их и оценке в финансовой отчетности компании.

Согласно ПБУ 19/2 “Учет финансовых вложений” финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

К финансовым вложениям организации относят: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым инструментам организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, векселя, выданные организацией - векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

В соответствии с МСФО 32 финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент, связанный с капиталом - другой.

Из определения следует, что “финансовые инструменты” - это комплексное понятие: его составными частями являются как активы, так и обязательства. В российской практике подобного слияния имущества и обязательств не существует.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

- денежными средствами;

- договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Во всех случаях выгода от финансовых активов заключается в возможности обмена их на деньги или на другие финансовые инструменты.

Физические активы (такие, как предоплата, дебиторская задолженность, оперативная аренда, а также права, связанные с нефинансовыми оборотными активами (запасами, товарами), не являются финансовыми активами.

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

- произвести обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям.

К их числу относятся также договоры об обмене финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. Привилегированные акции, условия выпуска которых предусматривают их обязательное погашение эмитентом или предоставляют владельцу право требования от эмитента погашения акции, отвечают определению финансового обязательства и классифицируются как таковые, даже если по своей юридической форме они являются долевым инструментом.

Финансовые обязательства следует отличать от долевых финансовых инструментов, не предполагающих погашения обязательства денежными или иными финансовыми активами.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента. Эмитент сложного финансового инструмента должен классифицировать его составные части раздельно. Конвертируемые облигации являются первичными финансовыми обязательствами эмитента, они дают владельцу возможность конвертировать их в долевые инструменты. Эти ценные бумаги включают обязательство погасить облигацию и возможность конвертации. Обязательство оценивается путем дисконтирования потока будущих платежей по ставке, превалирующей на рынке подобных обязательств.

Производный инструмент - это финансовый инструмент:

- стоимость которого меняется в результате изменения процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, а также по другим причинам;

- для приобретения которого не нужны первоначальные инвестиции или они незначительны в сравнении с другими контрактами, курс которых аналогичным образом влияет на изменение рыночной конъюнктуры;

- расчеты по которому осуществляются в будущем.

К производным финансовым инструментам относятся фьючерсные, форвардные, опционные контракты, свопы.

Финансовые инструменты признаются в отчетности в соответствии с принципом приоритета экономического содержания над юридической формой. Эмитент финансового инструмента, содержащего в себе как элементы обязательств, так и вложения в собственный капитал (эмиссия облигаций, конвертируемых в акции), должен учитывать эти компоненты раздельно. В соответствии с МСФО 39 финансовые вложения как вид финансовых инструментов признаются в балансе компании в следующем случае: компания становится стороной по сделке, в результате которой принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению.

Финансовое вложение признается лишь тогда, когда у компании возникли права на получение выгод, связанных с этими вложениями.

Проценты, дивиденды, прибыли и убытки, относящиеся к финансовому инструменту или к его составляющей, являющейся финансовым обязательством, признаются доходами (расходами) отчетного периода. Доходы, распределенные владельцам долевого инструмента, учитываются по дебету счета “Капитал”. При первоначальном признании в соответствии с МСФО 39 финансовый актив или финансовое обязательство оцениваются по фактическим затратам, т. е., по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения.

Справедливая стоимость финансового инструмента определяется с достаточной степенью вероятности в следующих случаях:

- существует опубликованная цена финансового инструмента на открытом рынке;

- финансовый инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством;

- финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, причем исходные данные для этой модели поступают с активных рынков;

- справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства может определяться с помощью одного или нескольких общепринятых методов (например, путем дисконтирования денежных потоков).

Хеджирование финансовых инструментов можно определить как использование производных и непроизводных финансовых инструментов в целях частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных (защищаемых) статей финансовых инструментов.

Хеджируемой статьей может стать финансовый актив, финансовое обязательство или ожидаемая будущая сделка, которая подвергнет компанию риску изменения справедливой стоимости или риску изменения будущих потоков денежных средств.

Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов.

Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива. Актив в этом случае считается проданным. Составляется бухгалтерская проводка: Дт сч. “Денежные средства” - Кт сч. “Выбытие”. Если финансовый актив передается другой компании, но условия прекращения его признания не выполняются, то считается, что актив использован в качестве залога (обеспечения займа). Такая операция отражается следующей записью: Дт сч. “Денежные средства” - Кт сч. “Заем”.

Разница между балансовой стоимостью актива (или его частью) и суммой полученных за него средств признается прибылью (убытком) отчетного периода. Финансовое обязательство (или его часть) подлежит списанию с баланса в том случае, если оно погашено (исполнено, аннулировано) или срок его действия истек. Разница между балансовой стоимостью погашенного обязательства (или его части) и уплаченной за него суммой признается прибылью (убытком) отчетного года.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

В примечаниях к финансовой отчетности компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и вероятность связанных с ними денежных потоков. Представление подобной информации позволит пользователям финансовой отчетности оценить риски компании и понять методы их контроля. Для каждого вида финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов (как признанных, так и непризнанных в балансе) следует раскрыть: финансовый хозяйственный бухучет

- объем и характер финансовых инструментов;

- основные условия, влияющие на суммы, сроки и вероятность будущих денежных потоков;

- критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике;

- информацию об их справедливой стоимости.

Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных задач привлекаются финансовые инструменты.

Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, раскрытию подлежат:

- описание ожидаемых сделок, включая временной период совершения операции;

- описание инструментов хеджирования;

- сумма будущих или непризнанных прибылей и убытков с указанием периода их признания.

Заключение

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками. Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышения доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т. д.

Главные причины перехода на МСФО:

- эффективность управления своими кредитами;

- работа с иностранными биржами, чтобы привлечь дополнительные инвестиции;

- освоение мировых рынков сырья и оборудования;

- повышение эффективности управления бизнесом;

- оптимизация налоговых платежей.

К преимуществам применения МСФО при работе с зарубежным бизнесом можно отнести зарубежные инвестиции, дешёвые банковские кредиты, повышение технического уровня компании, налоговую оптимизацию и планирование, авторитет и надёжность компании. В системе МСФО цель финансовой отчётности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Такая информация необходима им для принятия экономических решений о дальнейших действиях в отношении компании. Она должна позволять им предвидеть движение денежных средств компании, в частности сроки и вероятность поступления денежных средств. Кроме того, финансовая отчётность предназначена для оценки деятельности менеджмента (администрации) компании по управлению вверенными ему ресурсами. Факт соответствия МСФО должен быть отражён в финансовой отчётности.

Список использованной литературы

1. Учёт финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учёту. ПБУ 19/02.Приказ Министерства Финансов РФ.

2. Аверчев И. МСФО vs US GAAP. Стандарты: международные и американские, похожие и разные / И. Аверчев // Главбух - 2005. - №2-3 Спецпроект. - С. 31-33.

3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.

Размещено на Allbest.ru