Учет прибыли и порядок ее распределения

Размещено на http://allbest.ru

53

Введение

прибыль учет бухгалтерский

Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью получить более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, т.е максимальную прибыль.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов. Именно она является показателем для определения рентабельности собственных и заемных средств предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала и каждой акции. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуются степень его деловой активности и финансового благополучия.

Таким образом, актуальной становится проблема создания таких условий собственной работы предприятия и разработка производителями соответствующей этим условиям финансово-хозяйственной политики, которые способствовали бы достижению поставленной цели увеличения прибыли и ее оптимизации, а также правильного и достоверного отражения полученной прибыли в бухгалтерском учете.

Курсовая работа имеет целью изучить сущность прибыли, правила ее отражения для целей бухгалтерского учета, а также влияние ценовых и неценовых факторов на максимизацию прибыли.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

- изучены сущность, виды и состав прибыли;

- дана организационно - экономическая характеристика исследуемого предприятия;

- рассмотрен порядок учета и распределения прибыли на исследуемом предприятии;

- проведен анализ влияния факторов на величину прибыли.

Объектом исследования является СПК (колхоз) им. Кирова Октябрьского района.

В работе были использованы нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету, учебные и периодические пособия, а также бухгалтерская отчетность СПК (колхоза) им. Кирова Октябрьского района за 2003-2005гг., устав, учетная политика и другие документы.

I. Прибыль в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая сущность прибыли, ее виды и их состав

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

В современной литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями: экономический и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые [33, стр.14-22].

Первое определение в рамках экономического подхода таково: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Второй подход (бухгалтерский) определяет прибыль как положительную разницу между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, или как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

Оба приведенных определения имеют право на жизнь, однако с позиции практической реализации, т.е. исчисления прибыли, именно второе определение представляется более предпочтительным.

Таким образом, прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. В связи с этим прибыль становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода [10, стр.14-16].

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах.

Основными показателями прибыли являются [20, стр.19-22]:

- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль от финансовой деятельности;

- прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию [30, стр.20].

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

- штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

- процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

- курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- убытков от стихийных бедствий;

- потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

- поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

- прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль [12].

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

рентных платежей в бюджет;

доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий

доходов от казино, видеосалонов и пр.;

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

прибыли от производства и реализации производственной, сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции [15].

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели [32, стр.33-39].

По мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др [32, стр.33-39].

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использования прибыли, если иное не предусмотрено Уставом. В зависимости от организационно правовой формы предприятия выделяют две основные схемы распределения чистой прибыли:

ЧП=РФ + ФН + ФП (на предприятиях), (1.1)

где ЧП - чистая прибыль,

РФ - резервный фонд,

ФН - фонд накопления,

ФП - фонд потребления;

ЧП=РФ+ФН+ФП + ПР (в товариществах), (1.2)

где ПР - прибыль, распределенная между учредителями.

Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Его размер должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

Фонд накопления и фонд потребления - это фонды специального назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными документами. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т.п. Фонд накопления может уменьшаться в случаях:

· списания затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (на подготовку кадров);

· распределения его между юридическими лицами - учредителями;

· погашения убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам работы за год.

Фонд потребления - это источник средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива. В фонд потребления перечисляются следующие выплаты в денежных и натуральных формах:

§ суммы, начисленные на оплату труда (ФОТ);

§ доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество хозяйствующего субъекта, начисленные к выплате работникам;

§ суммы предоставленных хозяйствующим субъектом трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь [32, стр.33-39].

С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности. Для реальной оценки эффективности предпринимательской деятельности используется показатель рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие считается рентабельным, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли [4].

Показатель рентабельности продаж, исчисляемый как отношение суммы прибыли к стоимости производственных фондов, применяется для обобщения оценки уровня прибыльности, доходности предприятия. Этот показатель исчисляется по формуле:

, (1.3)

где Р - уровень рентабельности производства, %;

П - валовая прибыль предприятия, руб.;

ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

НОС - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, руб.

Кроме рентабельности продаж в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемой как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции.

Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, поэтому рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам.

, (1.4)

, (1.5)

где Р - рентабельность продукции, %;

П - валовая прибыль предприятия, руб.;

С_n полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

Ц_n объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом налогов на добавленную стоимость, НДС и акцизов), руб.

Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических процессов и явлений:

совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах;

повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;

индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а следовательно, росту прибыли. Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов.

Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.

1.2 Нормативное регулирование учета прибыли

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании бухгалтерского учета. Департаментом методологии бухгалтерского учета Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, которая состоит из четырех уровней: I уровень - законодательный, II уровень - нормативный, III уровень - методический, IV уровень - организационный [11, стр.183].

При учете прибыли руководствоваться следующими нормативными документами:

I уровень: Федеральный закон «О бухгалтерской учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Закон «О бухгалтерском учете» в главе I «Общие положения» определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета, его регулирование и организацию. Согласно статье 1 Федерального закона «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». II глава закона «О бухгалтерском учете» утверждает основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации [21].

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ» утверждает правила составления и представления бухгалтерской отчетности: основные требования (отчетная дата, содержание отчетности, отчетный период, ответственность за составление отчетности и пр.) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности, а также порядок представления отчетности и основные правила сводной бухгалтерской отчетности [22].

II уровень: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н. ПБУ 9/99 регулирует учет доходов на предприятиях различных отраслей, в том числе в сельском хозяйстве. Согласно этому нормативному документу «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [23]. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ 6.05.99 № 33н дает понятие расходов и их классификацию. «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [24]. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. В главе IV этого нормативного документа дана схема расчета текущего налога на прибыль [25].

III уровень - приказы Минфина РФ, методические указания, другие нормативные документы. Среди документов данного уровня можно выделить:

1. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ от 04.07.06 г. за № п-4-24/2068.

2. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ от 16.02.99 г.

IV уровень - регулирование бухгалтерского учета в рамках учетной политики организации (например выбор формы учета).

II. Организационно-экономическая характеристика СПК (колхоза) им. Кирова

Октябрьский СПК (колхоз) им. Кирова входит в единую организационную структуру сельского хозяйства и осуществляет свою деятельность на территории Октябрьского района Оренбургской области. Административно-производственным центром колхоза является село Октябрьское (юридический адрес: 462030 Оренбургская область, Октябрьский район, село Октябрьское, улица Дедовская 43). В своей деятельности он руководствуется законодательством РФ, законом «О сельскохозяйственной кооперации», Уставом, Положением об колхозе им. Кирова и другими нормативными актами.

Свою деятельность СПК (колхоз) им. Кирова начал с 1931 года. Последние 15 лет, он находится под руководством Бикбова Минуллы Ахмадиевича.

Целью колхоза является объединение финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов колхоза.

Основными видами деятельности СПК (колхоза) им. Кирова являются:

- производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов;

- закуп зерна, зерновых, масличных культур, торговая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных подразделений;

- иные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательством РФ.

Колхоз имеет зерно-мясо-молочную направленность. В связи с этим в его составе имеются свой маслозавод, мельница, колбасный цех, пилорама.

Земельный фонд колхоза формируется путем добровольного объединения земельных долей членов колхоза. Имущество колхоза формируется за счет:

- паевого фонда, образуемого из вкладов его участников, других вкладов учредителей;

- доходов от собственной деятельности;

- заемных средств, которые не должны превышать 60% от общего объема средств колхоза.

Для осуществления своей деятельности СПК (колхоз) им. Кирова формирует: резервный фонд, неделимый фонд, фонд накопления, фонд потребления, земельный фонд.

Порядок распределения прибыли и убытков утверждается на общем собрании членов колхоза. Прибыль, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется: в резервный и иные неделимые фонды, предусмотренные Уставом; на выплату дивидендов; для осуществления в соответствии с действующим законодательством обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; на кооперативные выплаты.

Для осуществления своей деятельности колхоз самостоятельно разрабатывает и реализует программу экономического и социального развития колхоза, определяет производственное направление, структуру производимой продукции, посевных площадей; заключает договоры с органами материально - технического снабжения; приобретает в установленном порядке по безналичному и наличному расчету необходимые материалы, оборудование и иные материальные ресурсы; реализует в установленном порядке продукцию собственного производства.

Организационно-управленческая структура СПК (колхоза) им. Кирова Октябрьского района Оренбургской области представлена на рисунке 1.

Общее собрание членов колхоза является высшим органом управления и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности колхоза, в том числе отменять или подтверждать решение председателя и правления.

Правление колхоза является исполнительным органом, к компетенции которого относятся вопросы руководства текущей деятельностью колхоза.

рисунок 1. Организационно- управленческая структура СПК (колхоза) им. Кирова.

Руководитель колхоза избирается общим собранием членов, на срок пять финансовых лет. Он возглавляет правление и подотчетен правлению, общему собранию и наблюдательному совету. Наблюдательный совет избирается общим собранием из числа членов колхоза на пять лет и состоит из трех членов. Наблюдательный совет колхоза проводит свои заседания по мере необходимости, но не реже одного раза в два месяца и созывается руководителем. Член данного совета не может быть одновременно членом правления колхоза.

Любое предприятие, действующее в условиях постоянно меняющейся рыночной среды должно быть уверенно, что его позиции на рынке прочные. Для этого необходим всесторонний анализ его деятельности.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности СПК (колхоза) им. Кирова.

Показатели	2003г	2004г	2005г	2005 в % к 2003 г.
1	2	3	4	5
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	16403	15719	18205	110,9
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	44687	45274	28542	63,9
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	34718	30281	24770	71,4
Прибыль от реализации, тыс. руб.	9969	14993	3772	37,8
Среднегодовая численность работников, всего, чел. в т.ч. занятых в с/х	300 260	306 274	310 278	103 106,9
Среднегодовая стоимость основных фондов, всего, тыс.руб.	49049	74468	87893	179,2
Энергетические мощности, л. с.	17802	18021	19053	107
Уровень рентабельности активов, %	10,2	11,3	1,7	16,7

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

Показатели деятельности СПК (колхоза) им. Кирова говорят сами за себя. Площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась в 110,9% за счет распашки пастбищ. Выручка от реализации продукции снизилась на 16145 тыс. руб., что привело к уменьшению прибыли на 6197 тыс. руб., а тем самым и снижению уровня рентабельности на 16,7 %. Это связано с неблагоприятными природно-климатическими условиями за последние два года. Численность работников увеличилась на 103%. В настоящее время на территории колхоза трудятся 310 человек.

Любое сельскохозяйственное предприятие в первую очередь характеризуют земельные угодия. Ведь именно от их размера, состава, структуры зависят возможности выполнения поставленного плана.

Таблица 2.2 - Состав и структура земельных угодий СПК (колхоза) им. Кирова

Вид угодий	Площадь, га	В % к итогу
1	2	3
Общая земельная площадь-всего	19148	100
в том числе: всего сельскохозяйственных угодий	18205	95,1
из них: пашня	14322	74,8
сенокосы	267	1,4
пастбища	3616	18,9

Источник данных: годовой отчет за 2005г. СПК (колхоза) им. Кирова

Из таблицы 2.2 видно, что наибольшую долю в общей земельной площади занимают сельскохозяйственные угодья - 18205 га (95,1%). Это объясняется главным образом специализацией данного хозяйства. В них же, большая часть, принадлежит пашни и пастбищам (74,8% и 18,9 % соответственно), меньшая - сенокосам (1,4%). Высокая доля пашни и пастбищ следствии того, что именно они являются источником кормовой базы для животноводства, получения зерна и другой продукции растениеводства.

Большую роль при определении прибыли предприятия помимо выручки от реализации продукции (работ, услуг) играет себестоимость проданной продукции. По СПК (колхозу) им. Кирова себестоимость основных видов продукции, за анализируемый период, приведена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Себестоимость основных видов продукции в СПК (колхозе) им. Кирова (рассчитана на 100 ц.)

Вид продукции	Себестоимость, тыс. руб.
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 в % к 2003 г.
1	2	3	4	5
Зерновые	15,5	18,2	8,1	52,3
Подсолнечник	19,0	21,3	20	105,3
Молоко	38,3	39,7	48,5	126,6
Мясо	383,3	413,3	498,9	130,2

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

При анализе таблицы видно, что себестоимость продукции растениеводства, а именно зерновых резко снизилась до 8,1 тыс. руб., это произошло вследствие неблагоприятных природно-климатических условий за последние три года (засухи) и снижения удельного веса вносимых минеральных удобрений. С другой стороны следует отметить быстрый рост себестоимости продукции животноводства. Это, главным образом, связано с увеличением поголовья продуктивного скота на 13083 головы и уменьшение падежа. Более точный анализ о наличии поголовья животных можно получить при рассмотрении таблицы 2.4.

Анализ данной таблицы свидетельствует о быстром росте поголовья животных. Большая доля в структуре скота принадлежит КРС и свиньям, 2177 и 2205 голов соответственно. Это произошло вследствие преобладания молочно - мясной направленности колхоза. Лошади используются лишь в качестве рабочего скота и для воспроизводства стада.

Таблица 2.4 - Динамика поголовья животных СПК (колхоза) им. Кирова, гол.

Вид животных	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 в % к 2003 г.
1	2	3	4	5
КРС - всего в том числе:	1555	1574	2177	140
коровы	600	1200	1200	200
нетели	31	26	27	87,1
телки старше 2-х лет	59	51	137	232,2
Свиньи - всего в том числе:	2000	2201	2205	110,3
хряки	23	52	52	226,1
основные свиноматки	200	400	400	200
свиноматки проверяемые	56	86	91	162,5
Лошади - всего в том числе:	46	52	55	119,6
жеребцы - производители	2	2	2	100
конематки 3-х лет и старше	11	11	12	109,1
кони	18	18	21	116,7

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

Об экономическом состоянии любого предприятия свидетельствует, в первую очередь, состав его имущества. Структура необоротных и оборотных активов СПК (колхоза) им. Кирова представлена в таблице 2.5.

При анализе данной таблицы видим, что происходит ежегодное увеличение доли оборотных средств в общей структуре имущества колхоза. За анализируемый период оно составило 224,9%. Это связано, в основном, с увеличением количества запасов и заемных средств (кредитов).Рост дебиторской задолженности отрицательно сказывается на финансовом положении колхоза, ведь большую часть этой задолженности составляет долг покупателей и заказчиков. Значительный объем (около 30 %) в общем количестве имущества занимают основные производственные фонды. Ведь именно они являются основой деятельности предприятия.

Таблица 2.5 - Состав и структура имущества СПК (колхоза) им. Кирова

Показатели	Наличие на конец года, тыс. руб.	Структура, %	2005 г. в % к 2003 г.
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003г	2004г	2005г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего имущества	98193	132979	219857	100	100	100	223,9
Внеоборотные активы, всего	26582	49491	58786	27,1	37,2	26,7	221,2
в т. ч. основные средства	26316	49158	58786	26,8	36,9	26,7	223,4
Оборотные средства, всего	71611	83488	161071	72,9	62,8	73,3	224,9
в т. ч. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	21	51	448	0,02	0,04	0,2	2133,3
дебиторская задолженность	1125	1415	3434	1,2	1,1	1,6	305,2
запасы	70040	80040	155567	71,3	60,2	70,8	222,1

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

Изучить структуру и состав основных производственных фондов СПК (колхоза) им. Кирова можно на основе таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика состава и структуры основных производственных фондов в СПК (колхозе) им. Кирова

Виды фондов	Стоимость на конец года, тыс. руб.	Структура, %
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6	7
Здания	18256	17869	17869	38	24,3	20,5
Сооружения и передаточные устройства	788	1255	1255	1,6	1,7	1,4
Машины и оборудование	15414	27987	39260	32,1	38	45,1
Транспортные средства	5448	5619	7469	11,4	7,6	8,6
Рабочий скот	493	493	547	1	0,7	0,6
Продуктивный скот	7615	20450	20698	15,9	27,7	23,8
Всего основных средств	48014	73672	87098	100	100	100

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

При оценки структуры основных фондов можно сделать следующие выводы. Большая их часть приходится на машины и оборудование (32-45%), здания (21-38%). Это объясняется наличием у колхоза перерабатывающих блоков (мельница, маслозавод, колбасный цех) и высоким уровнем автоматизации и механизации производственного процесса. Ежегодное увеличение удельного веса машин и оборудования происходит не за счет переоценки, а за счет приобретения новых. Большая роль в этом принадлежит приобретению оборудования по договорам лизинга. По мере износа количество зданий уменьшается (на 8 % в анализируемом периоде), а строительство новых не ведется. Следствием молочно - мясной направленности является увеличение доли продуктивного скота на 8 %.

Эффективность использования основных фондов наиболее полно характеризуют следующие показатели:

1) показатели обеспеченности:

- фондооснащеннность - стоимость производственных фондов в расчете на единицу земельной площади;

- фондовооруженность - стоимость производственных фондов на одного работника.

2) показатели эффективности:

- фондоотдача - характеризуется отношением выручки от продажи продукции (работ, услуг) к стоимости производственных фондов;

- фондоемкость - коэффициент обратный коэффициенту фондоотдачи;

- фондорентабельность - отношение прибыли к стоимости производственных фондов.

Таблица 2.7 - Показатели обеспеченности хозяйства основными фондами и эффективности их использования в СПК (колхозе) им. Кирова

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменение (+/-) 2005 г. к 2003 г.
Фондообеспеченность	2,8	4,4	4,6	1,8
Фондовооруженность	160	240,8	280,9	120,9
Фондоотдача	0,9	0,6	0,3	-0,6
Фондоемкость	1,1	1,7	3,3	2,2
Фондорентабельность	0,2	0,2	0,04	-0,16
Среднесписочная численность работников, чел.	300	306	310	10

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

При анализе данных таблицы видно, что доля основных фондов на гектар угодий возросла на 1,8 раза. Это прямо связано с увеличением количества сельскохозяйственной техники. Коэффициент фондовооруженности увеличился на 120,9 раза за три года, благодаря увеличению удельного веса всех основных фондов (зданий, машин и оборудования, транспортных средств). За анализируемый период значительно изменился показатель фондорентабельности, что говорит о снижении прибыли колхоза.

Результаты деятельности любого предприятия интересны как для внешних пользователей (кредиторы, акционеры), так и для внутренних (руководителя, работников). Финансовые результаты колхоза им. Кирова представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ уровня и динамика финансовых результатов СПК (колхоза) им. Кирова

Показатели	Сумма, тыс.руб.	Темп роста, %
	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.	в ср. за 2005-2003 гг.
Выручка от реализации	44687	45274	28542	101,3	63	63,9
Себестоимость продукции	34718	30281	24770	87,2	81,8	71,4
Прибыль от продаж	9969	14993	3772	150,4	37,8	37,8
Чистая прибыль	10834	15105	4704	139,4	43,4	43,4
Рентабельность продаж	0,2	0,3	0,1	150	33,3	50
Рентабельность прибыли	0,2	0,3	0,2	150	66,7	100

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

Согласно данным таблицы, финансовый результат СПК (колхоза) им. Кирова на конец анализируемого периода сложился следующим образом. Выручка от реализации превысила себестоимость продукции, в результате чего получена прибыль в размере 3772 тыс. руб. В целом, в динамики прослеживается ежегодное снижение выручки и рентабельности.

В связи с необходимостью дать оценку платежеспособности предприятия, т. е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам возникает необходимость в анализе ликвидности баланса.

Таблица 2.9 - Анализ ликвидности баланса СПК (колхоза) им. Кирова, тыс.руб.

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
А1	21	51	448	П1	1775	3073	2151
А2	1125	1415	3434	П2	3632	5923	25557
А3	70465	82022	157189	П3	702	9877	29781
А4	26582	49491	58786	П4	92084	114106	162368
Баланс:	98193	132979	219857	Баланс:	98193	132979	219857

Источник данных: годовые отчеты за 2003-2005 гг. СПК (колхоза) им. Кирова

Для того, чтобы предприятие было признано абсолютно ликвидным необходимо сопоставить итоги групп по активу и пассиву баланса. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1П1; А2П2; А3П3; А4П4. Анализ ликвидности баланса СПК (колхоза) им. Кирова показал, что из перечисленных выше ограничений не выполняются два первых, т. е. А1<П1; А2<П2. Это означает, что предприятие имеет кредиторскую задолженность, которую неспособно погасить в недалеком будущем и степень этой неспособности увеличивается с каждым годом. Сравнение соотношений А3-П3 отражает перспективную платежеспособность предприятия, однако имеется тенденция к ее снижению, что может привести к неплатежеспособности в будущем. Выполнение последнего неравенства свидетельствует о достаточности собственного капитала организации (П4) для покрытия труднореализуемых активов (А4).

Таким образом, СПК (колхоз) им. Кирова на данный момент является частично неплатежеспособным.

III. Порядок учета прибыли в СПК (колхозе) им. Кирова

3.1 Учет продажи продукции

СПК (колхоз) им. Кирова получает основную часть прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» в СПК (колхозе) им. Кирова открываются следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-4 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

СПК (колхоз) им. Кирова определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90/1 «Продажи/выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной покупателю продукции списывается:

Дебет счета 90/2 «Продажи/себестоимость»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов денежных средств(50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета».

В 2004 году СПК (колхозом) им. Кирова бала продана продукция растениеводства на сумму 30084 тыс. руб., в том числе НДС -2735 тыс. руб. ((30084*10%/110%)). К учету выручка от продажи была принята по методу «отгрузки». Себестоимость реализованной продукции составила 12756 тыс.руб. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

1. Предъявлены покупателям счета за отгруженную продукцию:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90/1 «Продажи/выручка»

Сумма 30084 тыс. руб.;

2. Списана отгруженная продукция по фактической себестоимости:

Дебет счета 90/2 «Продажи/себестоимость»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Сумма 12756 тыс. руб.;

3.Начислен налог на НДС (10%) с выручки от реализованной продукции:

Дебет счета 90 /3 «Продажи/НДС»

Кредит счета 68/1 «Расчеты по налогам и сборам/НДС»

Сумма 2735 тыс. руб.;

4.Оплачена сумма НДС с расчетного счета:

Дебет счета 68/1 «Расчеты по налогам и сборам/НДС»

Кредит счета 51»Расчетные счета»

Сумма 2735 тыс. руб.

3.2 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

В СПК (колхозе) им. Кирова сумма операционных доходов складывается из:

- поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступлений от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов.

К операционным расходам относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В июне 2003 года СПК (колхоз) им. Кирова продало объект основного средства (гараж). Продажная стоимость которого составила 60 тыс. руб., в том числе НДС 9 тыс. руб. Первоначальная стоимость гаража составила 40 тыс. руб. За время эксплуатации была начислена амортизация, суммам которой составила 8 тыс. руб. Данная хозяйственная операции в бухгалтерском учете отобразится:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основного средства:

Дебет счета 01/выбытие «Основные средства/выбытие»

Кредит счета 01 «Основные средства»

Сумма 40 тыс. руб.;

2. Списана накопленная сумма амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01/выбытие «Основные средства/выбытие»

Сумма 8 тыс. руб.;

3. Списана остаточная стоимость объекта основного средства:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01/выбытие «Основные средства/выбытие»

Сумма 32 тыс. руб.;

4. Отражается продажная стоимость объекта основного средства с учетом НДС:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Сумма 60 тыс. руб.;

5. Отражается сумма НДС (18%):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68/1 «Расчеты по налогам и сборам/НДС»

Сумма 9 тыс. руб.;

6. Списывается сальдо прочих доходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 91/9 «Прочие доходы и расходы/сальдо прочих доходов и расходов»

Сумма 19 тыс. руб.

Дт 91 Кт

32	60
9
41	60
19

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходами и расходами СПК (колхоза) им. Кирова относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, по которым истек срок исковой давности;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой, т.е.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» .

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В октябре 2004 года СПК (колхозом) им. Кирова были произведены внереализационные расходы, связанные с оплатой процентов за пользование кредитом банка общей суммой 50 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

1. Начислена сумма процентов за кредит:

Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы/расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сумма 50 тыс. руб.;

2. Погашены проценты за кредит:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Сумма 50 тыс. руб.

3.3 Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году бухгалтера СПК (колхоза) им. Кирова используют счет 99 «Прибыли и убытки». Этот счет по отношению к балансу является активно-пассивным. По кредиту счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);