Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса

Размещено на http://allbest.ru

Финансовый университет при правительстве РФ

Уфимский филиал

Курсовая работа на тему:

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях

малого бизнеса

Выполнил:

Медведева Алена Николаевна

Проверил:

Старший преподаватель

кафедры БУ,А и А

Галиева Рита Вазиховна

Уфа - 2013

Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по фактам хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства

1.1 Понятие, назначение и перспективы развития малого предпринимательства

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

1.3 Особенности бухгалтерского учета и отчетности малого предприятия

2. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Ресурс»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО«Ресурс»

2.2 Формирование отчетности в ООО «Ресурс»

Заключение

Литература

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

В ходе исследования можно выделить:

Цель исследования: Изучить организационные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачи:

Определить понятие и роль субъектов малого предпринимательства в РФ.

Изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и отчетности на малых предприятиях.

Проанализировать формирование бухгалтерской (финансовой) отчётности в ООО «Ресурс».

Для реализации соответствующих задач необходимо выбрать объект и предмет исследования.

Объект исследования - нормативные документы, регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Ресурс».

Предмет исследования - особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса.

При выполнении настоящей работы будут использованы специальные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина, методические указания и т.д.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе были освещены вопросы связанные с понятием субъектов малого предпринимательства, нормативным регулированием, особенностями бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Во второй главе была дана экономическая характеристика предприятия ООО «Ресурс», рассмотрено формирования бухгалтерской финансовой отчетности , и выявлен результат в процессе хозяйственной деятельности.

В заключении сделаны выводы о важности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. Нормативное регулирование составления бухгалтерской финансовой отчетности по фактам хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства

1.1 Понятия, значения и перспективы развития малого предпринимательства

Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса) [1]. Поэтому важным является определение роли и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в развитых странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков. Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий. Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% ВВП, а в России 10-12%. В таких странах, как США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, подавляющую долю 99,3 - 99,7% от количества предприятий составляют так называемые малые и средние предприятия, а в России составляет 19% [12, c.254].

С 1 января 2008г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которым определены условия отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии со ст.4 указанного Закона к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1)для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2)средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а)от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б)до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия -до 15 человек;

3)выручка о реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства [4].

Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

* микропредприятия - 60 млн.руб.;

* малые предприятия - 400 млн.руб.;

* средние предприятия - 1000 млн.руб.

Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах, в нашей стране государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрены следующие меры:

* специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

* упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

* иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры [4].

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень на ряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, в который в 1998г. были внесены изменения и дополнения. Данный Закон, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, представившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов РФ, Центральному банку РФ, другим ведомствам и организациям. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами [3].

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ; Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н. В настоящее время действуют 25 Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Минфина России [8].

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, рекомендации, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой, например, приказ от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень занимают рабочие документы организаций, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном направлениях.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standart Committee - IASC), с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. В июле 2009г. был опубликован МСФО для малых и средних предприятий, его актуальность обусловлена рядом причин: осуществлением трансграничных операций, развитием международной торговли и др. Однако основная причина заключается в том, что большинство стран внедряющих в практику МСФО столкнулись с проблемой увеличения бремени в отношении составления финансовой отчетности [6].

1.3 Особенности бухгалтерского учета и отчетности малого предприятия

При организации и ведении бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами следующих документов системы регулирования бухгалтерского учета:

Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н ;

Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации;

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденного приказом Минфина России от 21.12.1998г.№64н и др.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы может:

создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность главного бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий План счетов;

формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технической обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, и другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности; внутрифирменный документ. Учетную политику формируют все организации, независимо от организационно-правовых форм. При формировании учетной политики предприятие малого бизнеса должно соблюдать основные требования и допущения [7].

Обязательные требования учетной политики, согласно п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» должна обеспечивать требования:

полноты;

своевременности;

осмотрительности;

осторожности;

рациональности.

Основные допущения при формировании учетной политики:

имущественная обособленность;

непрерывность деятельности;

последовательность применения учетной политики;

временная определенность фактов хозяйственной деятельности [7].

В соответствии с Типовыми рекомендациями малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций следующие формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [10].

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960г.№63;

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960г.№176 [10].

При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24.07.1992г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания министерств и ведомств, соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

- упрощенной формы бухгалтерского учета.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя:

1)простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2)форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия [11].

Простая форма бухгалтерского учета. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило не больше тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) по форме № К-1. Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом, малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8. Если на малом предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязаны вести также Кассовую книгу кассира-операциониста.

Книга (форма №К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц, или в форме, при которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается их количество, которое заверяется подписями руководителя предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологическом порядке, на основании первичных документов, отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы каждой операции, зарегистрированной в Книге отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов учета [13, c.158].

Формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг) может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, приведенные в Типовым рекомендациям:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-5;

Ведомость учета реализации - форма № В-6(оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций -форма№В-6(отгрузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

Ведомость (шахматная) - форма № В-9 [10].

Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета.

В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной операции. В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведение остатков ведомости подписываются лица, производившие записи. Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Осуществляя предпринимательскую деятельность субъекты малого бизнеса могут применять либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Налоговый кодекс РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Наиболее распространены в субъектах малого предпринимательства: 1)общий налоговый режим: 2)УСН; 3)ЕНВД. Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов [14, c.285].

При упрощенной системе налогообложения малые предприятия и индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) и представлять отчетность. Они должны вести Книгу доходов и расходов, утвержденную приказом МНС России от 28.10.2002 №БГ-2-22/606. При применении упрощенной системы налогообложения субъекты малого бизнеса (индивидуальные предприниматели), освобождаясь от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (кроме таможенного и вытекающего из операций в рамках договора простого товарищества (доверительного управления), ЕСН, уплачивают единый налог (п.2 и 3 ст.346.11 НК РФ), исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период:

либо с общей величины доходов по ставке 6%;

либо с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (ст.346.20 НК РФ) [2].

Но не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном ФЗ от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст.24 НК РФ, а также от ведения кассовых операций [2].

Система налогообложения в виде ЕНВД является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами малого предпринимательства. В этом случае, как и при общем налоговом режиме, малые предприятия должны выполнить требования ФЗ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех ПБУ, вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, организации обязаны ежеквартально формировать и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Индивидуальные предприниматели при этом налоговом режиме от обязанностей ведения бухгалтерского учета освобождены. С субъектов малого предпринимательства, перешедших на уплату единого налога, не взимаются: налог на прибыль; налог на доходы физических лиц, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); налог на имущество организаций и физических лиц, ЕСН. Ставка единого налога составляет 15% от вмененного дохода. Расчет суммы единого налога производится с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов доходности. К1- коэффициент дифлятор (зависит от инфляции), К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывает особенности ведения деятельности (сезонность, место ведения деятельности, ассортимент). Вместе с тем хозяйствующие субъекты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и ведению кассовых операций [12, c.157].

Бухгалтерская отчетность малого предприятия.

Малому предприятию, находящемуся на общем режиме налогообложения, следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Особое внимание следует уделить ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

В соответствии с указанным приказом Минфина России для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а)Отчет об изменениях капитала;

б)Отчет о движении денежных средств;

в)Отчет о целевом использовании средств;

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту [5].

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Они имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании полученных средств при отсутствии соответствующих данных.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании полученных средств, Пояснительную записку.

В соответствии со ст.5 «Обязательный аудит» Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят Государственной думой ФС РФ 24.12.2008) основанием для проведения обязательного аудита является выполнение следующих условий: объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетному году превышает 50 млн.руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн.руб. и иных случаях установленных ФЗ. Если значения указанных в законе показателей превышают установленные нормативы, малые предприятия подлежат обязательному аудиту. Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут проводить инициативные аудиторские проверки, например по требованию банка, у которого малое предприятие намерено получить кредит, а также по инициативе собственников или руководителей, сомневающихся в честности и квалификации своего главного бухгалтера. Особое внимание в процессе аудита субъектов малого предпринимательства уделяется системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, функционирующим в организации [5].

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям . В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность информации для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатов его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. Малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. Но при этом должны быть соблюдены все требования, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренных в типовых формах, заполняемых малым предприятием, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

На формах бухгалтерской отчетности, предоставляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

наименование бухгалтерской отчетности

указание отчетной даты, по состоянию на которую сформирована бухгалтерская отчетность

наименование организации, в соответствии с учредительными документами

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

вид деятельности (утверждаемый Госкомстатом России)

организационно-правовая форма/форма собственности

единица измерения

местонахождение

дата утверждения

дата отправки/принятия [8].

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Общие требования к содержанию отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99, ПБУ 1/2008. В соответствии с указанными документами бухгалтерская отчетность должна обеспечивать заинтересованных пользователей достоверной и полной информацией о финансовом положении малого предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен соблюдать следующие принципы: нейтральности, целостности, последовательности, сопоставимости, соблюдения отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, суммы указаны в рублях. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Как следует из ст.346.23 НК РФ, предприятия малого бизнеса, перешедшие на УСН, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения, налоговую декларацию. За несвоевременное предоставление установлена ответственность в виде штрафа (ст.119 НК РФ) [2].

Предприятия малого бизнеса, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет, следовательно, и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в сроки и по формам, установленным законодательством для организаций, находящихся на общем режиме налогообложения. Кроме того, они обязаны предоставлять в налоговый орган декларацию по единому налогу на вмененный доход.

2. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Ресурс»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ресурс»

Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс» является коммерческой организацией, которое занимается производством общестроительных работ.

Общество является юридическим лицом, деятельность которого регулируется помимо ГК РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Ресурс» имеет штампы, печать и бланки со своим фирменным названием.

ООО «Ресурс» было создано 23 марта 2000г., что подтверждается следующим документом: Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.

Юридический адрес: 659082, г.Уфа, ул.Мира 39.

Текущее руководство осуществляется директором, выбранным общим собранием участников общества. Также он следит за финансово-хозяйственной деятельностью организации, и за качеством производимых работ. Имеет право представлять организацию во всех учреждениях, издавать приказы, заключать договора, принимать и увольнять работников в соответствии с трудовым законодательством, поощрять или налагать взыскания на работников организации.

Размер уставного капитала в ООО «Ресурс» составляет 10 000 рублей, в соответствии с ФЗ «Об ООО».

ООО «Ресурс» состоит из нескольких отделов: бухгалтерии, отдела оказания услуг, юридического отдела.

Юридический отдел занимается составлением договоров на оказываемые услуги. Отдел оказания услуг состоит из монтажников выполняющих общестроительные работы.

Финансовый учет в организации ведет бухгалтерия, которая состоит из 3 человек: главный бухгалтер и 2 бухгалтера. Бухгалтерия осуществляет учет средств организации и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности и др.

В бухгалтерии ООО «Ресурс» существует следующие разделение обязанностей:

Бухгалтер кассир - оформление наличных и безналичных расчетов, ведение кассы и подготовка кассовой отчетности, оформление расчетов с подотчетными лицами (несет полную материальную ответственность);

Бухгалтер по расчетам - осуществляет расчет заработной платы, налогов и отчислений с заработной платы, оформление расчетов с поставщиками и покупателями, акты сверок (отвечает за составление, обработку первичных документов);

Главный бухгалтер - обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, расчет налогов, составление и предоставление отчетности: бухгалтерской, налоговой и статистической. Осуществление экономического анализа финансово- хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Ресурс» обеспечивается автоматизированной программой учета «1С- Бухгалтерия.7.7».

Общество создано с целью осуществления хозяйственной деятельности в рамках действующего законодательства, приносящей доходы учредителю.

Предметом деятельности общества является оказание услуг по выполнению общестроительных работ.

Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс» работает эффективно. Основным источником информации об устойчивости финансового состояния является бухгалтерская (финансовая) отчетность. На основании данных бухгалтерских документов можно судить о состоянии организации. Организация приносит прибыль владельцам. Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие общества, фонды и резервы необходимые для эффективной деятельности.

По данным табл.1 проведем анализ деятельности организации.

Таблица 1. Анализ деятельности ООО «Ресурс»за 2010-2012 г.(тыс.руб)

№ п/п	показатель	методика расчета по формам отчетности ООО «Водремстрой»	2010	2011	2012
1	выручка	форма №2	116487	31294	73722
2	себестоимость товаров	форма №2	113357	30984	72490
3	финансовый результат (прибыль до налогообложения)	форма №2	3130	310	1548
4	налог на прибыль	форма №2	751	62	310
5	чистая прибыль	форма №2	2379	248	1238
6	рентабельность продукции	5/2*100	2,10	0,80	1,71
7	стоимость собственного капитала	стр.490 ф1	12155	12192	10416
8	коэффициент финансовой независимости	7/стр.300ф1	0,21	0,38	0,20
9	величина заемного капитала	стр.690 ф1	46045	20225	42846
10	коэффициент финансовой зависимости	9/стр.300 ф1	0,79	0,62	0,80
11	общая величина запасов и затрат	210+220-216 стр.ф1	12159	8938	4086
12	наличие собственных оборотных средств	490-190стр.ф1	11950	12044	10316
13	излишек (недостаток) собственных оборотных средств	12-11	-209	3106	6230

Из данных табл.1 величина прибыли до налогообложения за анализируемый период колеблется, то повышаясь, то понижаясь. Наименьшая величина прибыли до уплаты налога наблюдается в 2010 г. и составляет 3 130 тыс.руб., однако в этом же году был уплачен наибольший налог на прибыль. Это связано с тем, что с 1 января 2011 г. изменилось налоговое законодательство, и ставка налога на прибыль снизилась с 24% до 20%. Наибольшая величина как прибыли до налогообложения, так и чистой прибыли наблюдается в 2010 г., что связано с наибольшим объемом выручки. По показателю рентабельности продукции 2010 г. является самым эффективным годом из анализируемых, так как в этом году наибольший показатель рентабельности. В этом году на каждый вложенный в продукцию 1 рубль ООО «Рескрс» получило 2 рубля 10 копеек. А 2011 г. напротив самый неэффективный, хотя и себестоимость продукции - наименьшая. Такой рост рентабельности по сравнению с прошлыми годами может быть связан как со сменой поставщиков продукции, так и с изменением цен на данный вид товаров и услуг.

Коэффициент финансовой независимости характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. По данным табл.1 в 2012 и 2010 гг. коэффициент примерно равен 0,20. Это означает, что у организации большая половина средств заемных. В 2011 г. коэффициент независимости увеличился до 0,38 , что приводит к уменьшению заемных средств организации, хотя еще сохраняется низкая платежеспособность. Снижение коэффициента независимости в 2010-2012 гг. произошел из-за снижения нераспределенной прибыли организации, которая в 2010 году составила 12 155 тыс.руб., а в 2012 г. - 10 416 тыс.руб. Наивысший коэффициент финансовой зависимости наблюдается в 2010 - 2012 гг. , что также свидетельствует о большой сумме задолженности организации.

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств характеризует устойчивость предприятия. В 2010 г. наблюдается недостаток оборотных средств, что свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии организации, т.е. существовала возможность неплатежеспособности организации. В 2011-2012 гг. имеет место излишек собственных средств, что приводит к замораживанию и обесценению капитала. Чтобы этого не произошло следует вкладывать излишние средства в товары либо в другие сферы деятельности (например, ценные бумаги). В 2011 г. излишек составлял 3 106 тыс.руб., а в 2012 г - 6 230 тыс.руб. Т.е. часть излишних собственных средств предприятие пустило в оборот в виде увеличения товаров и краткосрочных финансовых вложений.

отчетность оборотный средство

2.2 Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Ресурс»

ООО «Ресурс» не обязано проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности». Поэтому в состав годовой бухгалтерской отчетности данной организации входит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную дату.

Бухгалтерский баланс - это отчет об активах и обязательствах организации, стоимость которых выражена в денежных единицах; он показывает активы (средства организации) и обязательства (источники их финансирования). Обязательства показывают, какие деньги получены организацией и откуда. Активы отражают то, как организация использовала полученные им деньги.

Бухгалтерский баланс на 31.12.2012 г. формируется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости за 2012 год.

Актив баланса:

Организация имеет здание для своей деятельности, которое отражаются по строке 120 «Основные средства» на основании этого заполняется раздел баланса Внеоборотные активы.

Другие дебетовые остатки по счетам отражаются в разделе Оборотные активы:

по строке 210 «Запасы» - сумма строки 211

по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются следующие суммы:

задолженность покупателей и заказчиков - остаток по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами» после сверки данных сумм по актам;

суммы авансовых платежей по расчетам с бюджетом - дебетовый остаток счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

задолженность подотчетных лиц перед организацией по выданным ранее подотчетным суммам - остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

по строке 240 «Финансовые вложения» - счет 58 «Финансовые вложения», дебетовое сальдо о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, вклады, депозиты и прочее;

по строке 260 «Денежные средства» - счет 51 «Расчетные счета», остаток денежных средств на расчетных счетах в банках;

Итог по разделу Внеоборотные активы (строка 190) - сумма строки 120. Итог раздела Оборотные активы (строка 200) - сумма строк 210, 230,240 и 260. И баланс равен сумме строк 190 и 200.

Пассив баланса:

по строке 310 «Уставный капитал» - сумма, зарегистрированного в учредительных документах уставного капитала, или сальдо по счету 80 «Уставный капитал»;

по строке 370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма нераспределенной прибыли, остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Итого по разделу Капитал и резервы (срока 300) - сумма строк 310 и 370.

Долгосрочных обязательств организация не имеет.

по строке 520 «Кредиторская задолженность» - сумма строк 521,523 и 524:

по строке 521 «поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками товара, сверенная с данными поставщиков по актам сверки, остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по строке 523 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сумма долга организации перед фондами по отчислениям с заработной платы;

по строке 524 «задолженность по налогам и сборам» - остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», сумма долга по начисленным налогам и сборам;

Итого по разделу Краткосрочные обязательства (строка 500) - сумма строки 520.

Поэтому Балан равен сумме строк 600 и 700.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается организацией в Отчете о прибылях и убытках.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость: отражаются суммы по кредиту счета 90 за минусом налога на добавленную стоимость:

Д-т 62 К-т 90 - выручка

Д-т 90 К-т 68 - НДС

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - отражается стоимость товаров, работ, услуг и все дополнительные расходы:

Д-т 90 К-т 41,43,20,40 - стоимость товаров

Д-т 90 К-т 76 - стоимость дополнительных расходов (электроэнергия, водоснабжение, оплата за телефон и т.д.)

Так как все расходы сразу списываются на счет 90 «Продажи», то коммерческих и управленческих расходов организация не имеет. Поэтому валовая прибыль и прибыль от продаж - это одинаковые суммы: выручка минус себестоимость.

По строкам Прочие доходы / Прочие расходы отражается сумма прибыли или убытка от прочих видов деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке Прибыль (убыток) до налогообложения отражается сумма разницы между прибылью от продаж и прочими расходами.

Отложенные активы и обязательства в бухгалтерском учете не образуются. Сумма текущего налога на прибыль определяется по декларации по налогу на прибыль и составляет 20% от суммы прибыли до налогообложения. Сумма чистой прибыли составляет разница между прибылью до налогообложения и суммой текущего налога на прибыль.

Заключение

В 1 главе были рассмотрены: значения, понятия, субъектов малого предпринимательства, регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, а также особенности бухгалтерского учета и отчетности малого предприятия. Из этого сложилось представление о рассматриваемых предметах.

Во 2 главе представлено формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Ресурс», дана экономическая характеристика, а также были проанализированы результаты его деятельности.

В результате этого можно сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является основным источником получения информации о ее финансово - хозяйственной деятельности.

Представляемая информация должна быть доступной для понимания всем участникам рынка.

Также бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения целей организации, которые могут вести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства: зарабатывать деньги, т.е. получать прибыль и одновременно сохранять свой источник дохода.

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями от 21.09.2008)

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. в редакции от 28.09.2010г. №243-ФЗ

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ. в редакции от 05.07.2010г.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ в редакции от 28.12.2010г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждена приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, в редакции от 24.12.2010г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 №106н в редакции от 08.11.2010г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43н в редакции от 08.11.2010

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г.№94н в редакции от 08.11.2010г.

Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др., Под ред. проф.В.И.Подольского.-5-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2010.

Бухгалтерский учет и контроль деятельности малого бизнеса: учебное пособие / М.Ф.Овсийчук, А.В.Шохнех.- М.: КНОРУС,2009.

Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие/ Под ред. д.э.н. М.А.Вахрушиной. -2 изд., перераб. И доп. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА -М, 2010.

Размещено на Allbest.ru