Управленческий учет организационной деятельности

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 «Продажи». Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно в виде прибыли или убытка списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка не имеет.

В ООО «Хлебозавод», кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Эти расходы называются коммерческо-сбытовыми, и они вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

Для учета коммерческо-сбытовых расходов используют активный синтетический счет 44 «Расходы на продажу».

В ООО «Хлебозавод» к коммерческо-сбытовым расходам относятся:

- заработная плата работников, связанных с реализацией продукции (кладовщики склада готовой продукции, грузчики, водители);

- отчисления на социальные нужды с заработной платы работников, связанных с реализацией продукции;

- затраты на лабораторные исследования по установлению качества продукции;

- затраты ГСМ, связанных с доставкой готовой продукции;

- амортизация основных средств, участвующих в процессе реализации готовой продукции.

Коммерческо-сбытовые расходы являются косвенными расходами и присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной продукции пропорционально производственной себестоимости. Основная корреспонденция по реализации готовой продукции, применяемая в ООО «Хлебозавод»:

Журнал регистрации хозяйственных операций

Целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции.

Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности предприятия. Он выражается в форме прибыли или убытка. Прибыли или убытки от хозяйственных операций выявляются в процессе деятельности путем соотношения доходов и расходов по этим операциям за один и тот же период. Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с этими нормативными документами доходами считаются увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов и погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала. Расходами считаются уменьшение экономических выгод предприятия в результате выбытия активов и увеличения обязательств перед другими субъектами, приводящие к уменьшению капитала. Для правильного сопоставления доходов и расходов стандартами по бухгалтерскому учету выделяют два вида деятельности: обычная и прочая деятельность.

В ООО «Хлебозавод» в соответствии с Уставом (Приложение А) обычными видами деятельности является производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, их продажа, а также продажа товаров, приобретенных для перепродажи. Доходы, полученные в результате продажи продукции собственного производства и товаров, приобретенных для перепродажи, иначе называются выручкой предприятия. Для учета выручки в рабочем плане счетов (Приложение В) предназначен счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-9 «Прибыли и убытки».

Основная корреспонденция по счету 90 «Продажи», применяемая в ООО «Хлебозавод»:

Журнал регистрации хозяйственных операций

Финансовый результат от продажи продукции собственного производства и товаров, приобретенных для перепродажи, определяется по итогам работы за месяц как сумма выручки (счет 90-1 «Выручка») минус себестоимость продаж (счет 90-2 «Себестоимость»). Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течение года имеют сальдо, и их величина увеличивается нарастающим итогом с начала года. 31 декабря все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» закрываются и на 1 января следующего года сальдо по счету 90 «Продажи» не будет как в целом, так и в разрезе субсчетов.

Конечный финансовый результат предприятия за отчетный период определяется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный счет и финансово-результативный. По дебету отражается убыток от обычной и прочей деятельности, а по кредиту прибыль от обычной и прочей деятельности.

Сальдо этого счета представляет собой прибыль (по кредиту) или убыток (по дебету).

Регистром учета по счетам 90 «Продажа» и 99 «Прибыли и убытки» является журнал учета данных счетов, оборотно-сальдовая ведомость и Главная книга.

Глава 3. Совершенствование управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности в ООО «Хлебозавод»

Одной из основных задач управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности является сбор и обобщение информации, необходимой для принятия руководством предприятия правильных управленческих решений.

На практике принятие решения представляет собой сравнительную оценку ряда конкурирующих альтернативных вариантов действий и выбор из них оптимального, который в наибольшей степени отвечает целям организации.

Перед принятием правильного решения необходимо определить цель или руководящее направление деятельности организации, которые помогут отдать предпочтение тому или другому варианту.

Для принятия правильного решения прежде всего необходимо иметь информацию о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. Иногда при расчетах учитывается упущенная выгода предприятия.

При использовании информации управленческого учета решаются многочисленные задачи:

1. оперативные задачи:

- определение точки безубыточности;

- планирование выпуска продукции;

- принятие решений по ценообразованию;

2. задачи перспективного характера:

- о капиталовложениях;

- о реструктуризации бизнеса;

- о целесообразности освоения новых видов продукции. Выбранные альтернативные варианты действий являются исходной точкой для составления бюджета.

Анализ безубыточности производства

Анализ безубыточности производства проводится в целях изучение зависимости между изменениями объема производства, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Особое внимание уделяется определению точки безубыточности (критической точки, порога рентабельности).

Критической считается такая точка объема реализации, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке. Предприятие в этом случае не имеет ни убытка, ни прибыли.

В международной практике для определения критической точки используют три метода:

-- метод уравнения (математический метод);

-- метод маржинального дохода;

-- графический метод.

Рассмотрим анализ безубыточности производства продукции ООО «Хлебозавод» на примере хлеба высшего сорта, используя данные Приемо-сдаточной накладной, Расход сырья по видам продукции и Затраты на выпущенную продукцию (Приложение Е, Ж, Л).

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Прибыль от реализации продукции = Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные затраты на объем реализации - Постоянные затраты в общей сумме

Записав каждый показатель более детально, формулу можно представить в следующем виде:

Прибыль от реализации хлеба = Цена единицы продукции * Количество единиц - Переменные затраты на единицу продукции * Количество единиц - Постоянные затраты в общей сумме = 14,5 * 561 - 7 * 561 - ((20,93 * 561) / 28 дней) = 3 788,15 руб.

Обозначим в формуле количество единиц, т. е. объем реализации (производства) в точке безубыточности через X, правую часть уравнения приравняем к 0 (так как в точке безубыточности у предприятия нет прибыли) и получим:

Х * (Цена за единицу продукции - Переменные затраты на единицу продукции) - Постоянные расходы = 0

В скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции = 14,5 - 7 = 7,5, т. е. разница между выручкой и переменными затратами. Отсюда объем реализации в критической точке определяется:

X =Постоянные расходы /Маржинальный доход на единицу продукции = 419,35 / 7,5 = 55,91 = 56 булок хлеба в/с.

Следовательно, при производстве 56 булок хлеба в/с в день предприятие будет работать безубыточно.

Для предприятия важно определить зону безопасности, или запас прочности (кромка безопасности). Этот показатель показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки:

Зона безопасности = Фактическая (планируемая) реализация - Реализация на пороге рентабельности = 561 - 55,91 = 505,09 булок хлеба в/с в день.

Чем больше запас прочности, тем стабильнее положение предприятия, тем меньше риск получения убытка в результате колебаний объемов производства и реализации.

Предприятие имеет положительный запас прочности, поэтому его прибыль определяется:

Прибыль = Запас прочности * Маржинальная прибыль на единицу продукции = 505,09 * 7,5 = 3 788,18 руб.

Таким образом, любое изменение объема реализации вызывает еще более сильное изменение прибыли. Эта зависимость называется эффектом операционного рычага:

Сила операционного рычага = Маржинальная прибыль / Прибыль = 4 207,5 / 3 788,18 = 1,11

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент.

Следовательно, если выручка от реализации увеличится на 10%, то прибыль увеличится на 11,1 % (10 * 1,11).

Все перечисленные показатели можно использовать для прогнозирования развития предприятия, т. е. выбрать оптимальную стратегию в управлении прибылью, затратами. При этом возможны пять основных стратегий:

1. Увеличение цены реализации.

2. Снижение переменных затрат.

3. Снижение постоянных затрат.

4. Увеличение объема производства и реализации.

5. Сочетание любых перечисленных стратегий.

Рассмотрим выбор стратегий на нашем примере.

1. Увеличение цены реализации на 10%, т. е. на 1,45 руб., она составит 14,5 + 1,45 = 15,95 руб.

Маржинальная прибыль на единицу продукции равна: 15,95 - 7 = 8,95 руб.

Точка безубыточности равна: 419,35 / 8,95 = 46,85 (булок хлеба в/с в день).

Запас прочности равен: 561 - 46,85 = 514,15 (булок хлеба в/с).

Прибыль равна: 514,15 * 8,95 = 4 601,64 (руб.).

Следовательно, увеличение цены реализации на 10% приведет к увеличению прибыли на 813,46 руб. (4 601,64 - 3 788,18) в день по хлебу в/с.

2. Снижение переменных затрат на 10%, т. е. на 0,70, и составят они 7 -- 0,7 = 6,3 (руб. на единицу продукции хлеба в/с).

Маржинальная прибыль на единицу продукции равна: 14,5 - 6,3 = 8,2 (руб.)

Точка безубыточности равна: 419,35 / 8,2 = 51,14 (булок хлеба в/с в день).

Запас прочности равен: 561- 51,14 = 509,86 (булок хлеба в/с).

Прибыль равна: 509,86 * 8,2 = 4 180,85 (руб.).

Следовательно, уменьшение переменных затрат на 10% приведет к уменьшению прибыли.

3. Снижение постоянных затрат на 10%, т. е. на 41,94 руб., и составят они 419,35 - 41,94 = 377,41 (руб.).

Маржинальная прибыль на единицу продукции равна: 14,5 - 7 = 7,5 (руб.)

Точка безубыточности равна: 377,41 / 7,5 = 50,32 (булок хлеба в/с в день).

Запас прочности равен: 561 - 50,32 = 510,68 (булок хлеба в/с)

Прибыль равна: 3 830,1 (руб.).

Следовательно, снижение постоянных затрат на 10% приведет к уменьшению прибыли.

4. Увеличение объема производства и реализации на 10%, т. е. на 56,1 булок хлеба в/с в день, и составит 561 + 56,1 = 617,1 (булок хлеба в/с в день).

Цены и затраты остались прежними, следовательно, точка безубыточности осталась прежней.

Запас прочности равен: 617,1 * 7,5 = 4 628,25 (булок хлеба в/с в день).

Прибыль рассчитаем с помощью силы операционного рычага, он равен 1,11; следовательно, прибыль увеличится на 11,1 % и составит 4 208,66 руб.

Выполненные выше расчеты возможны лишь при классификации затрат на переменные и постоянные.

Таким образом, оптимальная стратегия ООО «Хлебозавод» в управлении прибылью, затратами - увеличение объема производства и реализации.

Перед предприятиями, выпускающими разноименные виды продукции, стоит задача рационального планирования ассортимента ее выпуска и реализации. При планировании ассортимента выпуска и реализации продукции можно предложить принять следующие решения:

1) увеличить ассортимент выпускаемой продукции;

2) разрабатывать новые виды продукции, не встречающиеся на рынке Тогульского района;

3) осуществлять выпечку кондитерских изделий на заказ.

Заключение

Эффективная система управления требует рациональной организации коммерческо-сбытовой деятельности. При этом под коммерческо-сбытовой деятельностью понимается деятельность, направленная на реализацию произведенных или закупленных предприятием товаров, работ, услуг с целью извлечения предпринимательской прибыли, а ее основными объектами являются покупатель; товары (работы, услуги), предназначенные для реализации (их цена, качество, привлекательность для потребителя и др.); каналы товародвижения.

Коммерческо-сбытовая деятельность является посредническим звеном между процессами производства, распределения и потребления, в результате которого предприятие извлекает предпринимательскую прибыль. При этом конкурентоспособность предприятия во все возрастающей степени зависит от того, насколько совершенны и жизнеспособны его маркетинг и сбыт продукции.

При организации управления коммерческо-сбытовой деятельностью необходимо учитывать влияние таких факторов, как масштаб и номенклатура производства; количество и география потребителей; численность и интенсивность каналов распределения; характер и формы организации каналов товародвижения; имидж товаропроизводителя, его торговой сети и т.д.

Управление коммерческо-сбытовой деятельностью предприятия организационно осуществляется через отдел сбыта, структура которого зависит от объемов сбытовой деятельности, вида, характера отгружаемой продукции и целого ряда других факторов. На небольших предприятиях могут быть организованы единые снабженческо-сбытовые отделы.

Готовой продукцией являются изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, а изделия, которые не прошли всех стадий обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Готовая продукция в зависимости от принятой учетной политики оценивается и отражается в бухгалтерском учете предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Для обеспечения непрерывного роста производства и сбыта продукции необходимо планировать объем продаж на основе составленного портфеля заказов, используя экономико-статистические и основанные на экспертных оценках средства прогнозирования объема продаж.

Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности был рассмотрен на примере ООО «Хлебозавод», которое специализируется на производстве хлеба и мучных кондитерских изделиях недлительного хранения. Проведя анализ основных показателей деятельности ООО «Хлебозавод», можно сказать, что на протяжение анализируемого периода происходит снижение прибыли и рентабельности продаж, однако данное предприятие платежеспособно на протяжении всего исследуемого периода.

В ООО «Хлебозавод» в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ директором Кузнецов В.Ю. учреждена бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером Фроловой Н.Н. Бухгалтерская и планово-экономическая службы являются самостоятельными подразделениями. Бухгалтерский отдел состоит из 5 человек, включая кассира. В ООО бухгалтерский учет не автоматизирован.

Для документального оформления операций по движению готовой продукции на предприятии используются формы первичных и сводных документов, применяемые в производстве и установленные законодательством РФ.

Учет готовой продукции в ООО «Хлебозавод» ведется на счете 43 «Готовая продукция». При этом готовую продукцию учитывают по фактической производственной себестоимости, а аналитический учет отдельных видов продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Реализацию продукции осуществляет в соответствии с заключенными договорами, а также через сеть собственных магазинов. Расходы связанные с реализацией учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Для учета продаж готовой продукции на предприятии используют счет 90 «Продажи». Результат от реализации продукции в виде прибыли или убытка списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Одной из основных задач управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности является сбор и обобщение информации, необходимой для принятия руководством предприятия правильных управленческих решений. Проведя анализ показателей ООО «Хлебозавод», можно сказать, что оптимальная стратегия в управлении прибылью, затратами - увеличение цены реализации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.12.2010г. № 404-ФЗ); Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.11.2010 г. № 309-ФЗ).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ (в ред. ФЗ от 23.12.2010 г. № 387-ФЗ).

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждено Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г №40

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 01.01.2011 г. ФЗ от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в ред. от 26.03.2007 Приказ Минфина РФ N 26н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н. (с изм. и доп. от 27.11.2006г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н (с изменениями от 24.03.2000 №31н, в ред. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).

9. Болт Г. Дж. Практическое руководство по управлению сбытом./ Г. Дж. Болт - М.: Инфра-М, 2009 - 310с.

10. Васин Ф.П. Управленческий учет./ С.М. Васин - М.: ЮНИТИ, 2009 - 215с.

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина - М.: Финстатинформ. -2001 - 310с.

12. Волков О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник - 3-е изд.,/ О.И. Волков, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 254с.

13. Друри К.А. Введение в управленческий и производственный учет / В.А. Друри - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010 - 296с.

14. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство. - М.: ЭКСМО, 2009. - 512 с. - (Моя бухгалтерия)

16. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник/ Карпова Т.П.-- М. ЮНИТИ, 2008 - 325с.

17. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 2-е изд.,/ В.Э. Керимов, изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010 - 416 с.

18. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 800 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Инфра-М, 2009 - 320с.

20. Кондратова Т.Г. Основы управленческого учета / Т.Г. Кондратова - М.: Финансы и статистика. - 2008 - 330с.

21. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 - 362с.

22. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ хозяйственной деятельности. Учебник / Э.А Маркарьян. М.: - Ростов-на-Дону. «Феникс». 2008 - 278с.

23. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 450с.

25. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ под. ред. Баканова М.И. -- М.: Финансы и статистика, 2009 - 368с

Размещено на Allbest.ru