Учет нематериальных активов на предприятии ООО "Скит" г. Лесозаводск

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На сегодняшний день данная тема актуальна, так как ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие. Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др.

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

На сегодняшний день методика и принципы построения учета нематериальных активов находятся под пристальным вниманием мировой экономической науки и практики.

Цель курсовой работы изучить учет нематериальных активов, изучить постановку и организацию бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ООО «Скит» г. Лесозаводск.

Задачи исследования:

1 рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов;

2 изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;

3 ознакомится с основным видам хозяйственной деятельности предприятия;

5 проанализировать специфику учета нематериальных активов;

6 дать критическую оценку организации учета, сделать выводы и предложения по устранению недостатков и совершенствованию учета.

Объектом нашего исследования является ООО «Скит» г. Лесозаводск занимающееся производством воды.

Теоретической основой работы является законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета нематериальных активов в Российской Федерации. Методологией основой работы является выдержка из бухгалтерского баланса.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

нематериальный актив амортизация учет



1. Нематериальные активы - неотъемлемая часть хозяйственных ресурсов предприятия

1.1 Экономическая сущность нематериальных активов (виды, объекты)

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п.48) к нематериальным активам относят права, возникающие:

1 из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

2 из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

3 из прав на «ноу-хау» и др.

4 кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия [1].

К нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

г) финансовые вложения[2].

Что касается понимания категории нематериальных активов в налоговом законодательстве, оно определено в статье 257 Налогового кодекса РФ (пункт 3) и во многом пересекается с бухгалтерским. Кроме того, оговорено, что нематериальными активами признаются приобретённые и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). В данной статье также перечислены некоторые нематериальные активы, в частности ряд исключительных прав, а также владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого, промышленного или научного опыта [3].

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется «Патентным законом РФ» от 23.09.92 г. за № 3517-1 с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 07 февраля 2003 г. № 22-ФЗ/, введенным в действие с 11.03.2003, за исключением абзацев четырнадцатого и пятнадцатого пункта 2, абзаца восьмого пункта 23, пункта 30 статьи 1 и пункта 1 статьи 7 в части, касающейся секретных изобретений, которые вступают в силу с 1 января 2004 года, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 24.12.2002 N 176-ФЗ, положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008 утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий [5].

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

1 изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

2 промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

3 полезная модель - конструктивное выполнение составных частей;

4 товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

5 наименование места происхождения товара - название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

6 фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица;

7 «Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам [6].

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 02.02.2006 N 19-ФЗ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 02.02.2006 N 19-ФЗ, Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 72-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» [7].

К объектам, регулируемым авторским правом относят:

1 Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

2 База данных - объективная форма представления и организации

совокупности данных. Авторское право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных. Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы;

3 Топология интегральных микросхем- зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;

4 Другие произведения науки, литературы и искусства. Авторское право распространяется на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме. При этом объективной является письменная форма; устная форма; звуко- или видеозапись; изображение; объемно-пространственная форма и другие формы. Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания;

5 Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

6 Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации. Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

7 Деловая репутация организации (“гудвилл”) - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям [8].

Таким образом в этом разделе было рассмотрено понятие, виды, объекты и экономическое содержание нематериальных активов, что позволяет рассмотреть их оценку.

1.2 Оценка нематериальных активов

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Рассмотрим первоначальную оценку.

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости [9].

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

1 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2 таможенные пошлины и таможенные сборы;

3 невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6 иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях [10].

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

1 суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

2 расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

3 отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

4 расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

5 иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива» [11].

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Рассмотрим последующую оценку.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [12].

Далее рассмотрим переоценку.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года [13].

Таблица 1.2.- Дооценка и уцека НМА [14]

Дооценка	Уценка
Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если по объекту ранее была уценка - сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).	дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Рассмотрим обесценение.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 «Обесценение активов».

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением [15].

В этом разделе мы рассмотрели оценку нематериальных активов. На предприятии ООО «Скит» нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, в балансе учитываются по остаточной стоимости.

1.3 Особенность деятельности организации

ООО «Скит» обществом с ограниченной ответственностью. Уставный капитал предприятия составляет 1 000 000 руб. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости своих вкладов. ООО «Скит» занимается производством и реализацией питьевой воды.

Рисунок 1-Состав и структура основного вида деятельности ООО «Скит» г. Лесазоводск за 2014г

Численность работников предприятия составляет 350 человек. Организация ООО «Скит» состоит из отделов: планово-экономический отдел, финансовый отдел, производственный отдел, отдел сбыта и юридический отдел.

Нематериальные активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете [16].

На ООО «Скит» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов (Приложение А).

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [17].

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности ООО «Скит» отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов (Приложение Б).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам [18].

При составлении годовой отчетности на ООО «Скит» данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1 В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “Нематериальные активы”. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

2 Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Таким образом, из всего выше написанного, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Скит» г. Лесозаводск занимается производством и реализацией питьевой воды. Нематериальным активом на предприятии является соответствующая лицензия на право использования земли для добычи подземных вод.

2. Порядок документного оформления и учета нематериальных активов в ООО «Скит» г. Лесозаводск

2.1 Документальное оформление нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом по организации определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект [19].

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первичная документация [20].

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов [21].

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект (Приложение Д).

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в учетной политике организации [22].



Таблица 2.1-Документы подтверждающие приобретение НМА

Наименование документа	Содержание операции	Форма документа
Акт приемки-передачи нематериальных активов	Приобретение нематериального актива	Форма НМА-1
Счет и счет-фактура	Поступление нематериального актива
Платежное поручение	Оплата нематериального актива	Форма 0401060
Карточка учета нематериальных активов	Постановка на учет нематериального актива	Формы № НМА-1

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов (Приложение Г).

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Таким образом, на предприятии ООО «Скит» документальное оформление нематериальных активов осуществляется с помощью акта-приема передачи нематериальных активов, счет-фактуры, платежного поручения и карточки учета нематериальных активов.

2.2 Синтаксический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам [23].

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» начисляют начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет и вкладов в установленный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» [24].

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 2.2-Бухгалтерские записи по поступлению нематериальных активов за плату

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	114407	08/05	60
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	20593	19	60
3	Оплачены полученные нематериальные активы	135000	60	51
4	Оприходованы объекты нематериальных активов	135000	04	08/05
5	Зачет суммы НДС	20593	68	19

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности [25].

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость. срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций [26].

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99 (Приложение В).

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов - с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов [27].

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с чета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1 наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

2 правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Скит» синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04, 05, 19/2,91. Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

2.3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов и отражение их в отчетности

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Амортизация на предприятии ООО «Скит» г. Лесозаводск начисляется линейным способом.

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу организация, в первую очередь, устанавливает срок полезного использования данного актива. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах [28].

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на ООО «Скит» отражаются в бухгалтерском учете способом путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции счета 08 (таблица 2.2).



Таблица 2.3 Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1	Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена на вложения во внеоборотные активы, себестоимость продукции, расходы будущих периодов	08	05	Карточка учета нематериальных активов, бухгалтерская справка-расчет
2	Начислена амортизация по нематериальному активу путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	08	04	Карточка учета нематериальных активов, бухгалтерская справка-расчет
3	Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива	05	04	Бухгалтерская справка-расчет

ПБУ 14/2007 устанавливает также ряд формальных правил относительно порядка начисления амортизации нематериальных активов:

1 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

2 амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

3 отражается амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде [29].

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов [26]:

1 стоимость объектов нематериальных активов с ограничением исключительного права;

2 фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

3 фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

4 стоимость объектов нематериальных активов, подлежащих переоценке, а также суммы дооценки и уценки таких объектов;

5 стоимость объектов нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

6 описание объектов нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией;

7 описание, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении существенных объектов нематериальных активов, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно выделяется информация о внутренне созданных нематериальных активах [30].

Таким образом, можно сделать вывод, что амортизация нематериальных активов на предприятии ООО «Скит» начисляется линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются на кредите счета 04 в дебете счета 08.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1 для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2 аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3 особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

Для эффективного использования нематериальных ресурсов в деятельности предприятия, нужно проанализировать возможные ошибки и нарушения в использовании нематериальных активов предприятием.

Основными нарушениями, совершаемыми при учете нематериальных активов, являются:

1 отсутствие нематериальных активов, отраженных в учете;

2 признание различными инвентарными объектами предметов, которые могут выполнять свои функции только в составе комплекса;

3 отсутствие оправдательных документов или неправильное оформление первичных документов;

4 несмотря на указание в учетной политике учреждения на то, что аналитический учет нематериальных активов должен вестись в инвентарных карточках, в учреждении этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а в тех учреждениях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов;

5 материальная ответственность организуется лишь в отношении основных средств, в отношении нематериальных активов не устанавливается;

6 несоответствие информации о наличии нематериальных активов сведениям об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

7 оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;

8 начисление амортизации (износа) нематериальных активов один раз в квартал и реже;

9 начисление учреждением амортизации по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

10 хищение нематериальных активов (основной тип мошенничества).

Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что четкое соблюдение законодательства в области учета нематериальных активов позволит не только избежать применения санкций за его нарушение со стороны проверяющих органов, но и использовать данные активы более эффективно. А рациональное их использование позволит учреждению осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, не допуская наличия неиспользуемого и устаревшего актива, с одной стороны, а с другой - не осуществляя нецелесообразных расходов на приобретение новых нематериальных активов. тем самым предприятие повысит эффективность использования нематериальных активов, и, соответственно, предприятие сможет дальше развиваться и увеличивать свои доходы от правильно использованных нематериальных активов.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 // РГ. - №237. - 1993. - 25 декабря. Поправки к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ и № 7-ФКЗ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету. Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007. (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)

4. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2010. - 567 с.

5. Антоны Р. Основы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М: СП "Триада НТТ", 2009. - 890 с.

6. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009. - 890 с.

7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2009. - 590 с.

8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Теория бухгалтерского учета. Теория. Практика. Тесты. М.: Финансы и статистика, 2009. - 478 с.

9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет. М.: ФБК-ПРЕСС, 2008. - 456 с.

10. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2008. - 456 с.

11. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Форум-Инфра-М.: 2009. - 678 с.

12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2012. - 590 с.

13. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета.2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2009. - 490 с.

14. Моисеенко Г.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009. - 389 с.

15. Палий В.В., Соколов М.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2013. - 389 с.

16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2013. - 489 с.

17. Шишкоедова Н.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Вершина, 2010. - 350 с.

18. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2005.-315 с.

19. Казин А.А. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Альфа-Пресс, 2014.- 655 с.

20. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. - СПб.:Питер,2011.-480с.

21. Касьянова Г.Ю. Учёт нематериальных активов / Г.Ю. Касьянова// Налоговый вестник. - 2012.-№8.-С.169-176.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 592с.

23. Нечаева А.С., Шильникова Г.Г. Применение МФСО: теория и практика: Учеб. Пособие - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2013. - 404с.

24. Соловьёва Г.М. Учёт нематериальных активов. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 176с.

25. www.iteam.ru -Учёт нематериальных активов в соответствии с МСФО.
26. www.fregatsoft.ru - Программа автоматизации учета основных средств и нематериальных активов.

27. www.mevriz.ru - Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов.

28. Налоговый Кодекс РФ , статья 257, пункт 3.

29. Закон «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»

30. Козырев А.Н., Макаров В.Л. «Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности», Москва 2010.- 425 с.

Размещено на Allbest.ru