Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие, предмет, метод и система нормативно-правового регулирования БУ

1.1 БУ в системе управления хозяйственной деятельностью и ее основные принципы

В БУ хозяйственная деятельность отражается как система разнородных, но взаимосвязанных объектов хозяйственных средств и их источников. БУ имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета:

в БУ отражается только то, что может иметь денежное выражение

БУ непрерывен во времени

в БУ используется свои специфические методы, которые не применяются в других видах учета (счета, двойная запись, баланс и т.д.)

Основные принципы БУ

1. П. автономности предполагает, что организация существует как единое самостоятельное ЮЛ, его имущество обособлено от имущества его собственника.

2. П. двойственности означает непрерывное отражение хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе плана счетов, утверждаемого МинФином РФ.

3. П. стоимости означает оценку объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату осуществляется путем суммирования всех фактических затрат на его покупку. Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Оценка имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления.

4. П. непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.

5. П. разграничения текущих завтра на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

6. Последовательность применения выбранных приоритетов означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от 1 отчетного года к другому.

7. Временная определенность, отражение в учете хозяйственных операций означает, что они отражаются в БУ и отчетности в том периоде, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

8. Соответствие расходов и доходов - это соответствие двух потоков затрат и доходов, т.е. доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода.

9. Осмотрительность экономического субъекта - определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

10. Наличие денежного измерения - это количественное изремение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. Обычно в качестве измерения выступает валюта страны.

11. Периодичность, обобщение экономических событий означает регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода БУ как составление баланса и отчетности за месяц, квартал, полугодие, год.

12. Приоритет содержание над формой означает, что в БУ факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

1.2 Функции БУ

В системе управления БУ выполняет ряд функций:

1. Информационная функция - 1 из главных функций БУ, которая выполняется в системе управления. Бух. информация широко используется всеми видами хозяйственного учета с целью планирования и прогнозирования, а также для определения стратегии и тактики деятельности организации.

БУ фиксирует и накапливает всестороннюю, синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На всех этапах развития бух. информации предъявляются требования: объективность, своевременность, достоверность, оперативность.

2. Обеспечение сохранности собственности: весьма значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция. Она осуществляется в зависимости от действующей системы учета и определенных предпосылок, таких как совершенствование системы учета, применение передовых методов выявления недостач, хищений, использования мерной тары, измерительных и контрольных приборов, использование современных средств для сбора обработки и передачи информации.

3. Обратная связь необходима при управлении, она формируется и передается в виде информации о фактических параметрах развития объекта управления. Используя обратную связь на основании фактических показателей осуществляется контроль за выполнением запланированных показателей, выявляются недостатки и резервы производства.

4. Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам БУ, в т.ч. использование всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, правильности применения цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен и инфляционных процессов. На современном этапе совершения управления и становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования: она должна быть высокого качества и эффективней, удовлетворять потребности собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании предприятия.

5. Контрольная функция. Контроль- проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Настоящий действенный контроль возможен только при правильной организации всего процесса БУ. Качественная, учетная информация позволяет осуществить контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать и подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие решения на разных уровнях управления.

Различают 3 вида контроля:

- предварительный

- текущий

- последующий

По форме осуществления они похожи и имеют

Контроль имеет несколько направлений:

1. выполнение планов по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции

2. обеспечение сохранности собственности предприятия, правильность и целесообразность расходования средств

3. проведение периодической инвентаризации материальных ресурсов в целях контроля за правильностью хранения материальных ценностей и их сохранности

4. осуществление предварительной проверки распорядительных документов, хозяйственных договоров, установление порядка приема и выдачи материальных ценностей, денежных средств, порядка ведения операций.

Контрольная функция БУ обеспечивается специальными приемами: наблюдение данных и их обобщение, сопоставимость показателей, повышенная требовательность к достоверности, объективность информации, своевременность.

БУ обеспечивает информацией для контроля за материально- ответственными лицами, с этой целью ведется раздельный учет материальных ценностей и денежных средств по каждому материально- ответственному лицу.

1.3 Определение, цели и основные задачи БУ

БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. БУ обязан вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Цели бух. учета

1. обеспечивать определение состава имущества и задолженность

2. контролировать выполнение плана развития предприятия, выделять в учете и отчетности прирост продукции засчет повышения производительности труда

3. отражать и своевременно контролировать затраты, связанные с производством и реализацией продукции

4. своевременно предупреждать негативные явления

5. контролировать соблюдение законов и нормативно-правовых актов

6. обеспечивать всех заинтересованных в деятельности предприятия лиц финансовой отчетности предприятия

Основные задачи БУ

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бух. отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества данной организации), а также внешним пользователям бух. отчетности (инвесторам, кредиторам и другим участникам)

2. обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости

1.4 Пользователи бух. информацией

Пользователями бух. информации являются:

1. Администрация организации

2. Сторонние пользователи информации с прямым финансов интересом

3. сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом

Администрация организации - это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бух. информации, состав которой доя каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им и его должности. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше всего интересует прибыльность и ликвидность организации. Менеджеров - информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

1. ее соответствие функциям работника

2. стоимость информации

3. необходимость соблюдения коммерческой тайны

Сторонние пользователи бух. информации с прямым финансовым интересом - настоящие и потенциальные инвесторы, банки, поставщика основных средств и производственных запасов и другие кредиторы.

Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бух. отчетности. На основании данных отчетностей они желают выводы о финансовых перспективах в будущем, а также о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи бух. информации с косвенным интересом - налоговые органы, казначейства, контрольно-ревизионное управление МинФина РФ, аудиторские фирмы, ГосКомСтат, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики, фондовые биржы, работники профсоюзов, консультанты, покупатели и другие пользователи.

Налоговые органы и казначейства в отличие от других сторонних пользователей имеют право пользоваться не только отчетной информацией, но у всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов и акцизов. Вся учетная информация представляется ревизорам МинФина и выше стоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям ПФ РФ, фондам соц страхования и фондам медицинского страхования представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений, указанных в фонде. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющий коммерческую тайну определяется руководителем организации и закрепляется в приказе. Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бух. отчетности.

1.5 Предмет БУ

БУ как и всякая другая наука имеет свой предмет и метод. Содержание предмета БУ определяется экономической сущностью учитываемых объектов. Предметом БУ в обобщенном виде является вся финансово-хозяйственная

К объектам БУ в организации относятся хозяйственные средства, источники их образования и хоз. процессы. Объекты БУ можно объединить в 2 группы:

1. обеспечивающие хозяйственную деятельность (хоз.средства и их источники)

2. составляющие хоз.деят-ть (хоз.процессы)

Объекты БУ выражаются в денежном измерении.

Классификация хоз.средств:

1. по составу и размещению (характер исполнения)

- оборотные

- внеоборотные

Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные средства.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств на расчетных счетах.

2. по источникам образования и целевому назначению:

- собственные

- заемные

Собственные средства - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов и обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала. А также накопленной нераспределенной прибыли и средств целевого финансирования.

Заемные средства - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года являются краткосрочными. А на срок более 1 года -долгосрочные.

1.6 Метод БУ

БУ как и любая другая наука разрабатывает собственные способы и приемы для понимания и содержания предмета. Задачи БУ решаются с помощью различных способов и приемов, совокупность которых называется методом БУ.

Отдельные конкретные способы являются составными частями метода (его элементами).Основными элементами метода БУ являются:

1. документация

2. инвентаризация

3. счета

4. двойная запись

5. оценка

6. калькуляция

7. баланс

8. отчетность

Документация. Документ - письменное свидетельство о совершённой хозяйственной операции. Документы обеспечивают БУ сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. К учету принимаются только правильно оформленные документы со всеми заполненными реквизитами, предусмотренными законами и стандартами.

Основными реквизитами являются:

- наименование документа

- наименование организации, от имени которой составлен документ

- содержание хозяйственной операции

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении)

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильности ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Инвентаризация. - это сводка БУ с фактическим наличием товарно-материальных ценностей

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем организации, кроме случаев когда проведение инвентаризаций обязательно.

Проведение инвентаризаций обязательно:

1. при передачи имущества организации в аренду

2. выкупе, продаже, при преобразований государственного или муниципального предприятия.

3. перед составлением годовой бух. отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов - 1 раз в 5 лет

4. при смене материально ответственных лиц

5. при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества

6. в случае стихийных бедствий, пожаров и других ЧС

7. при ликвидации, реорганизации организации.

Счета. - Бух. документы, на которых сгруппированы и отражены хозяйственные операции. Схематически счет принято изображать в виде буквы Т. Счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись - отражение хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Она обеспечивает контроль за правильностью ведения БУ.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в БУ и отчетности в денежном выражении. Оценка имущества приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Оценка имущества, полученного безвозмездно осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Для контроля за хозяйственной деятельностью необходимо знать себестоимость каждого вида товарной продукции и себестоимость всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - способ учета затрат на производство и продажу продукции в целом и по отдельным статьям, что позволяет обоснованно устанавливать цены на продукцию предприятия.

Баланс - способ обобщения и группировки информации об имуществе и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1 число месяца.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение предприятие, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

1.7 Система нормативного регулирования БУ в РФ

В настоящее время в России сложилась 4-уровневая система регулирования БУ.

1 высший уровень: законодательство РФ о БУ, состоящее из федерального закона о БУ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений правительства РФ.

2 уровень: положение по ведению БУ (ПБУ) и стандарты, устанавливающие принципы, методы и способы ведения учета отдельных объектов хозяйственной деятельности. Стандарты и ПБУ разрабатываются МинФином РФ на основе действующего законодательства.

ПБУ - свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности. Цель стандартов состоит в обеспечении единообразного подхода к учета.

Назначение ПБУ.

1. определяют основы учета на соответствующих участках (учет основных средств, денежных средств)

2. дают основные понятия необходимые для их единого толкования в БУ и отчетности

3. определяют подходы к решению вопросов и возможные варианты их решения

3 уровень: инструкции и метододические указания минфина разрабатываемые к ПБУ и плану счетов, а также письма МинФина РФ.

4 уровень: документы, разрабатываемые организацией самостоятельно на основе нормативных актов первых трех уровней. Они называются локальными нормативными актами.

2. Бухгалтерский баланс. Счета. Двойная запись. План счетов. Первичные документы. Учетные регистры

2.1 Метод балансового обобщения информации

Метод балансового обобщения учетной информации включает 3 составляющих:

1. двойственный характер отражения информации

2. уравненность показателей

3. обобщающий характер отражения информации

Для того, чтобы составить баланс, необходимо увязать 3 базовых понятия.

1) экономические ресурсы и имущество, которое находится в собственности предприятия (активы)

2) средства собственника, которое он вложил в предприятие (собственный капитал)

3) обязательства экономического субъекта (кредиторская задолженность)

Критерии признания:

1. способность приносить доход организации

2. измеримость

Известны 3 основные концепции учета, в основе которых лежат разные способы построения балансового учета на основе указанных составляющих.

1 Теория приоритета собственника.

Она распространяется на небольшие частные предприятия. В соответствии с ней учет и отчетность должны прежде всего отражать положение собственника по отношению к предприятию. Ей соответствует уравнение Aктивы - кредиторская задолженность = собственный капитал. При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов. Они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ и упростить расчет платежеспособности организации.

2 Теория приоритета предприятия. Она распространяется на крупные компании акционерного типа. В соответствии с ней предприятие в плане учета должно быть отделено от собственника. Кроме того оно должно распоряжаться всеми активами, как собственными так и заемными. Исходя из этого данной теории соответствует следующее уравнение: Активы = собственный капитал +кредиторская задолженность.

В западной практике активы уравновешиваются собственным капиталом и обязательствами. И для удобства пользователей уравнение трансформируется активы = пассивы.

Во втором балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов и устанавливается равенство между ними.

3 Теория выделенных фондов.

Она распространяется на государственные и бюджетные организации и предприятия.

Согласно ей предприятие наделяется фондами, необходимыми для приобретения активов. Они должны использоваться эффективно. Эта теория основывается на уравнении активы =фонды

В бух балансе левая часть (актив) всегда равен правой части (пассив). В БУ поддерживается постоянное равенство итогов. Итог актива и пассива баланса принято называть валютой баланса.

Бух баланс являете одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности и содержит ряд показателей для анализа финансового состояния организации.

бухгалтерский учет баланс регистр

2.2 Бухгалтерский баланс: его строение и содержание

ББ предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретный момент времени (на дату создания организации, на начало и конец отчетного периода, на дату составления промежуточных финансовых отчетов, а также в случаях банкротства, ликвидации и реорганизации предприятия). основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс, по следующий фактор хозяйственной жизни меняют показатели ББ.

Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, Отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых ББ.

При рассмотрении ББ в первую очередь их следует классифицировать на статистические и динамические. Статистические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статистические балансы подробно изучаются и анализируются органами ГосКомСтата. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей. Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс как элемент метода БУ венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей, балансовых строк, основной формы финансовой отчетности, выступает источником приоценки функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организации и удовлетворять таким образом свои информационные потребности. В БУ существует большое множество ББ, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Принято классифицировать ББ по следующим признакам:

1. источник составления

2. время составления

3. характер деятельности

4. объект отражения

5. способ очистки

1 По источникам составления:

При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего БУ и по результатам, зафиксированным в описях. По признаку источника составления выделяют: инвентарный, книжный и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества (описей) , а также средств в расчетах и обязательствах.

Книжный баланс строится по данным текущего БУ без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Сводные (консолидированные) балансы. Различают 2 вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления. 1) сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключение остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. 2) сводные балансы составляют группа, холдинг или концерн, представленные материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе, холдинге, концерне как о едином предприятии и показывает каким был бы собственный баланс компании, если бы она закрыла все филиалы и сама осуществляла хозяйственную деятельность.

2. По времени составления выделяют

1. вступительные балансы, которые составляются в момент организации предприятия. Со вступительного баланса начинается ведение БУ хозяйствующего субъекта.

2. Текущий баланс: в отличие от вступительных балансов, которые составляются только 1 раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются в свою очередь на начальные, промежуточные и заключительные.

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финального года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные балансы отличаются от заключительного с одной стороны набором прилагаемых отчетных форм, с другой - источниками составления баланса. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

3. санируемые балансы - потребность в таком балансе возникает тогда, когда предприятие находится на пороге банкротства, и необходимо определиться - принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс, то есть убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

4. ликвидационные - эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

1.. на начало периода ликвидации

2.. в ходе периода ликвидации

3.. на конец периода ликвидации

5. разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предп.

В начале отражаются менее ликвидные статьи, а в конце - более ликвидные. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь. Форма совместного баланса построена по типу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, прибыль или убыток отражаются по остаточным величинам без указания данных по основным статьям и их регулятивам. Подобная информация о первоначальной стоимости, износе и амортизации, величине, полученной в результате деятельности прибыли и ее использовании представлена в пояснениях баланса. Основным источником информации для пользователей о финансовом положении организации является ББ. Баланс происходит от Латинских слов bis (дважды) и lans (чаша весов), что буквально означает двучашье и употребляется как символ равенства.

ББ покажет состояние имущества предприятия на определенный момент времени. На дату регистрации предприятия составляется уступительный баланс, в основе которого лежит уравнение: активы=собственный капитал.

Основным элементом ББ является статья - показатель актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источники его формирования или обязательства предприятия. Статьи объединяются в группы, а группы статей формируются разделы баланса.Действующая модель ББ содержит 5 разделов:

1. внеоборотные активы

2. оборотные активы

3. капитал и резервы

4. долгосрочные обязательства

5. краткосрочные обязательства

Разделы и статьи актива баланса располагаются в порядке возрастания ликвидности (1 и 2 раздел). Разделы и статьи пассива баланса располагаются по степени принадлежности предприятия (3,4,5 разделы).

Каждому раздела группы статей присваивается 3 значный шифр: (сейчас так не обязательно)

1 цифра.- номер раздела

2 цифра.- номер группы статей

3 цифра.- номер статьи

Таким образом, ББ - способ отражения хозяйственных средств и их источников, указывающие состояние этих объектов на определенный момент времени.

2.3 Счета БУ и их строение

Счет БУ - способ группировки, текущего контроля и способ хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами. Счет - накоситесь информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из 2 частей. В начале таблицы дается название счета, то есть наименование объекта учета. Левая часть счета называется дебетом. А правая - кредитом. Следовательно, дебет и кредит счета соответствует его сторонам.

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении. Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо.(начальное - остаток на начало периода, конечное

Каждая отраженная на счетах операция воздействует на ББ в зависимости от ее типа.

В начале отчетного периода на основе заключительного ББ, на конец предшествующего периода строится баланс на начало нового отчетного периода и открываются бухгалтерские счета, которые имеют в балансе показатели начального сальдо.

Показатели, характеризующие состояние объектов бухгалтерского наблюдения на конец предшествующего периода, переписываются в новый баланс и на бухгалтерские счета в виде данных, отражающих объект наблюдения на начало отчетного периода. При этом запись делается в той части счета, в которой показатель находится в балансе (то есть на статьях актива сальдо указывается по дебету, на статьях пассива - по кредиту). Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на БС (счета) называется открытием счета. Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются, считаются счетами без явно выраженного сальдо. Такие счета также называются транзитными. переменными . временными.

Перечень БС открываемых хозяйствующим субъектов в течение отчетного периода называется главной книгой. Совокупность БС составляет основу бухгалтерской информационной системы . Все счета БУ делятся на активные и пассивные: активные - это счета, на которых учитываются разные виды имущества, их наличие, состав и движение. Сальдо активных счетов бывают только дебетовые. Пассивные - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, из наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые. Кроме счетов с дебетовым или кредитовым сальдо применяются также счета, у которых имеют место 2 сальдо по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На них учитываются 2 объекта: один относится к активам, другой - к пассивам. Сальдо на активно-пассивных счетах развернутое, и существует отдельные особые правило вывода остатков на таких счетах.

Сальдо конечное дебетовое определяется как сумма начального сальдо по дебету и дебетового оборота, уменьшенное на величину кредитового оборота.

2.3 Сущность двойной записи на счетах, типы изменений, вызываемые хозяйственными операциями

Отражение хозяйственных операций на счетах производится с помощью двойной записи. Техника двойной записи состоит в следующем: каждая хозяйственная операция отражается на двух счетах в одинаковой сумме - на одном счете по дебету, на другом счете по кредиту. Взаимосвязь между счетами, которые возникают в результате хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Указание дебетуемого и кредитуемого счета и сумма хозяйственной операции называется бухгалтерской записью . бухгалтерской проводкой . счетной формулой.

Для того, чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо ответить на следующие вопросы:

1. какие 2 экономические явления затрагивает хозяйственные операции

2. какие 2 счета необходимы для ее отражения

3. какие эти 2 счета по отношению к балансу (активные или пассивные)

4. какой будет бухгалтерская проводка исходя из правил записи на активах и пассивах счетах

Варианты взаимосвязи между счетами соответствуют четырем типам балансовых изменений. Двойная запись имеет большое контрольное значение, поскольку итог оборота по дебету всех счетов равен итогу оборота по кредиту всех счетов. Сущность двойной записи на счетах раскрывает многочисленные теории:

1. юридическая теория. БУ как регистрация прав и обязанностей, то есть за каждым счетом закреплено материально-ответственное лицо. Например, за счетов 50 "касса" закреплен кассир; за счетом 10 "материалы" кладовщик.

Таким образом, двойная запись - это способ перемещения прав и обязательств от одного лица к другому.

2. оперативно- балансовых теория. В соответствии с ней каждая хозяйственная операция затрагивает 2 статьи баланса и соответствует 4 типам балансовых изменений. То есть необходимость метода двойной записи вытекает из балансовой группировки имущества.

3. в настоящее время все большее распространение приобретает объяснение двойной записи с точки зрения теории информации. По существу двойная запись является способом сведения сложных взаимосвязей, возникающих в хозяйственной деятельности, в цепочки простых. Она рассматривается как некая информационная система, где дебет и кредит рассматриваются как вход и выход в этой системе.

2.4 Синтетический и аналитический учет

БУ в организации ведется в двух измерителях - в денежном и натуральном. Это позволяет обеспечивать пользователей достоверной информацией в первую очередь независимо от конъюнктуры цен на материально- производственные запасы. В целях обобщения. Служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системой субсчетов.

Таким образом, синтетический учет - это учет обобщенных данных БУ о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах БУ.

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах БУ, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитических счета могут иметь конто-коррентную или количественно- суммовую форму. Итоговые обороты и сальдо по всем аналитическим счетам, входящим в синтетический счет, соответствует оборотам и сальдо по этому синтетического счету.

Типы изменений, вызываемые хозяйственными операциями

Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества и величину источников его формирования. При этом, изменения могут быть в сторону как увеличения, так и уменьшения, а также будет меняться валюта баланса. Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива ББ бывают 4 типов:

1. операции 1 типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

2. операции 2 типа изменяют источники формирования имущества предприятия, то есть затрагивают только пассив баланса.

3. операции 3 типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

4. операции 4 типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

2.5 План счетов БУ и его назначение

Многообразие хозяйственных операций, возникающих в процессе. , а также источников его образования требует применения большого количества счетов БУ. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей.

Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применения счетов. При этом не должна нарушаться общая методология ведения БУ. В противном случае - нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемые в различных предприятиях и организациях. Контроль за соблюдением применения единой методологии ведения БУ осуществляет МинФин РФ. Соблюдение данных требований обеспечивается засчет применения плана счетов БУ. План счетов БУ представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, которые должны применяться и соблюдаться всеми предприятиями и организациями, кроме кредитных и бюджетных всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи.

Использование плана счетов БУ дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни каждой фирмы или предприятия. Также он дает возможность установить какой конкретно объект надо учитывать на каком счете. В основе организации БУ на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует назвать "единый план счетов", поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства. Специфические особенности некоторых из них могут учитываться на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по согласованию с МинФином РФ. План счетов представляет собой иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета и субсчета. Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством БУ; упрощается его ведение, прежде всего засчет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки БУ, при этом сводятся к минимуму ошибки в корреспондеции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке

Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее дополнить. Единственное ограничение при проведении данной процедуры - соблюдение основных методических принципов ведения БУ, которые изложены в инструкции по применению плана счетов. План счетов является унифицированным, то есть применил как на предприятиях отраслей народного хозяйства, так и различных организационно-правовых форм собственности.

В плане счетов БУ счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Новы план счетов, введенный в действие с 1.01.2001 и по настоящее время включает 8 разделов. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов. План счетов содержит следующие разделы:

1. внеоборотные активы

2. производственные запасы

3. затраты на производство

4. готовая продукция и товары

5. денежные средства

6. расчеты

7. капитал

8. финансовые результаты

Каждый счет представлен в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром. Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Забалансовые счета в силу своей специфики выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены. На забалансовых счетах отсутствует двустороннее движение учитываемых объектов, поэтому счета закрываются в одностороннем порядке. Записи на них ведутся по простой системе, то есть только по дебету счета или только по кредиту.

2.6 Общее понятие о первичном учете, документы как носители первичной учетной информации

Первичное наблюдение - это целенаправленное восприятие фактов, являющиеся начальным звеном цепочки функционирования предпринимательской деятельности. От качества проведения первичного наблюдения зависит полнота и достоверность учетной информации. По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Документ - это материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение.

Первичные бухгалтерские документы - бухгалтерские документы, составленные в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения.

Документы несут, с одной стороны, экономическую информацию путем группировки и обобщения цифровых показателей, фактов предпринимательской деятельности и, с другой стороны, юридическую информацию путем оформления в установленном порядке совершенного факта предпринимательской деятельности.

Первичные бухгалтерские документы необходимы:

1. для обоснования учетных записей

2. для передачи указаний от распорядителей до исполнителей

3. для контроля за правильностью совершения фактов предпринимательской деятельности

4. для фиксации причин хозяйственных нарушений, имеющих место в предпринимательской деятельности

Документы состоят из отдельных элементов, которые называют реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные.

Постоянные (обязательные) реквизиты определены законом о БУ. К ним относятся

наименования документов

дата составления

название и юридический адрес сторон

содержание хозяйственной операции

количественная и стоимостная оценка хозяйственной операции

наименования должностных лиц, ответственных за хоз.операцию

подписи лиц, составляющих документ, и их расшифровки

Переменные реквизиты зависят от характера хозяйственной операции. Требований нормативных актов, методических указаний и технологии обработки информации. Переменными (дополнительными) являются

номер документа

номер банковского счета организации

основания для совершения хозяйственной операции

другие аналогичные реквизиты

Первичный документ составляется как на бумажном носителе, так и в электронном виде и оформляется на бланках типовых форм. Записи на бумажном носителе ведутся четко, без помарок, с обязательным заполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки обязательно прочеркиваются.

2.7 Учетные регистры и техника записей в них

Информация первичных документов в процессе обработке фиксируется и систематизируется с помощью учетных регистров в виде отдельных ведомостей, журналов и книг. В учетных регистров информация из первичных документов группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей с выходом результатных данных. Таким образом, учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в обработанных первичных документах для отражения информации на счетах БУ и отчетности.

Регистры БУ необходимы для создания информационной базы управления деятельности организации. Они классифицируются по следующим признакам:

1. по способу составления

2. по характеру записей

3. по объему содержания операций

4. по форме строения

По способу составления учетные регистры предусматривают ручную обработку и автоматизированную. Ручная обработка учетных регистров предусматривает использование таблиц в виде карточек, ведомостей, журналов-ордеров и бух. книг.

Карточки - это разрозненные счетные таблицы, отпечанные на отдельных листах бумаги, используемые для ведения аналитического учета. Обязательными реквизитами являются

наименование организации

наименование и код синтетического счета

наименование и код аналитического счета

единица измерения

количество

Карточки подлежат обязательной регистрации в специальных реестрах.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы, предназначенные для записи хозяйственных операций. Листы книг нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью, а также проставляются подписи ответственных лиц. Обязательными реквизитами являются

наименование организации

период времени, за который отражаются хоз. операции

В настоящее время книги в качестве учетных регистров используются для учета денежных средств - кассовая книга. Автоматизированная обработка учетных регистров предусматривает использование заложенных в программный продукт форм таблиц с возможностью их форматирования в виде отчетов и созданием экранных форм отчетов

По характеру записи учетные регистры подразделяются на

хронологические

систематические

комбинированные

Хронологические регистры используют для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления первичных документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих в бухгалтерию документов и поднятой бухгалтерских записей.

Систематические регистры применяются для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Примеров является главная книга.

Комбинированные регистры - регистры, записи в которых как при ручной, так и при компьютерной обработке, сочетают и хронологические и систематические записи.

По объему содержания операций различают регистры:

синтетического учета

аналитического учета

комплексные

Регистры синтетического учета предназначены для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам. В основу их построения заложена шахматная форма.

Регистры аналитического учета предназначены для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам. Построение и содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, могут быть самыми разнообразными. В зависимости от объектов учета используют учетные регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них; Группируются и накапливаются однородные хоз. операции по аналитическим счетам для последующего их переноса в регистры синтетического учета; совещаются и синтетический и аналитический учет.

Комплексные учетные регистры совмещают регистры синтетического и аналитического учета. Примером являются натопительные ведомости.

По форме строения регистры подразделяются на

односторонние

двусторонние

многографные

количественно-суммовые

количественные

конто-коррентные

шахматные

Односторонние регистры - это различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей, в которых показатели расположены в одной строке и объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей.

Двусторонние регистры - регистры в виде книг, где счет открывается на двух развернутых страницах. На левой стороне - дебет, на правой - кредит.

Многографные регистры предназначены для учета операций, суммы которых необходимо учитывать по отдельным элементам, подразделения, участка, склада.

Регистры количественно-суммовой и количественной формы предназначены для учета материально-производственных ценностей в натуральном и денежном выражении (карточки складского учета, книга учета реализации продукции, книга учета затрат).

Конто-коррентная форма используется для учета с дебеторами, кредиторами, подотчетными лицами и для учета денежных средств. В данной форме операции учитываются только в денежном выражении.

Шахматные регистры применяются для отражения сумм на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов один раз, а учитываются дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого (журналы-ордера, ведомости, главная книга и т.д.)

Размещено на Allbest.ru