Учет временных титульных и не титульных зданий и сооружений. Методы учета затрат в строительстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

контрольная работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет в строительстве»

факультета заочного обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Содержание

1. Учет временных титульных и не титульных зданий и сооружений

2. Методы учета затрат в строительстве

3. Практическая часть: 2 вариант

Список используемых источников

1. Учет временных титульных и не титульных зданий и сооружений

Согласно п. 4.83 гл. 8 «Временные здания и сооружения» Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004,), утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 г. № 15/1, в редакции Приказа Минрегиона России от 01.06.2012 № 220 (далее по - Методика определения стоимости строительной продукции), к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. В соответствии с п. 4.83, 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции, Сборником сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утвержденных Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 г. № 45 (ГСН 81-05-01-2001) (далее - Сборник сметных норм затрат), к титульным временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Согласно п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции средства на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений отражаются в гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета. Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в приложении № 1 Сборника сметных норм затрат и в Приложении № 7 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. бухгалтерский учет строительный сальдо

К нетитульным относятся временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых учитываются в составе накладных расходов. Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении 3 Сборника сметных норм затрат. Кроме того, на строительство временных зданий и сооружений при соответствующих обоснованиях, предусмотренных проектом организации строительства, в гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета дополнительно включаются средства, перечисленные в п. 1.5 Сборника сметных норм затрат. Согласно гл.8 СНиП, утвержденных Приказом Минстроя России от 04.06.1992 N 135(в редакции от 02.06.2003 года), к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

Затраты на строительство временных зданий и сооружений закладываются в смету на строительство основного объекта.

Застройщик может либо самостоятельно построить временные здания и сооружения, либо привлечь для этого подрядчиков.

В соответствии с п.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.12.2007 N 108, объектом строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение.

Независимо от того, кем построено временное здание (сооружение) - застройщиком или подрядчиком и как оно построено - подрядным или хозяйственным способом, его первоначальная стоимость предварительно должна быть сформирована на счете 08 обособленно от затрат по основному строящемуся объекту (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Это связано с тем, что ведение бухгалтерского учета возложено на застройщика на основании ст.3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ (в редакции № 427 ФЗ от 12.12.2011г ) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" и застройщику предоставлены права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период строительства.

При возведении временного объекта хозяйственным способом на счете 08 отражаются фактические затраты, понесенные застройщиком на его сооружение: стоимость материалов, начисленная заработная плата рабочим, начисление выплат на оплату труда и другие затраты, связанные со строительством временного объекта (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

В случае же привлечения застройщиком подрядчиков для возведения временных зданий и сооружений их первоначальная стоимость складывается из цен, определенных сторонами (застройщиком и подрядчиком) в договоре (п.3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

В дальнейшем учет титульных и нетитульных временных зданий и сооружений будет различен.

Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений переносятся со счета 08 на счет 01, то есть титульные здания и сооружения принимаются застройщиком к учету в составе основных средств (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

Нетитульные сооружения учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 01, с которого они списываются в состав затрат по основному строительству на счет 08 после их ввода в эксплуатацию.

Поскольку объекты временного титульного строительства предназначены для обслуживания основного строительства в целом, то застройщику следует начать начисление амортизации по этим объектам после их ввода в эксплуатацию. В связи с тем что титульные временные здания и сооружения предназначены для строительства основного объекта, профинансированного инвестором, амортизационные отчисления должны быть включены в состав фактических затрат основного строительства, то есть амортизация по временным титульным зданиям и сооружениям в бухгалтерском учете застройщика должна быть отражена следующей проводкой: Д-т 08 К-т 02;

Таким образом, временные титульные здания и сооружения учитываются застройщиком в составе основных средств, амортизационные отчисления по которым представляют собой для инвестора фактические затраты по строительству.

По окончании строительства временные здания (сооружения) могут быть либо ликвидированы, либо переданы инвестору, либо оставлены инвестором в распоряжении застройщика. Результат от списания временного объекта строительства с учетом расходов на ликвидацию подлежит зачислению в состав фактических затрат по основному строительству.

 В практике строительства встречаются случаи, когда в инвестиционном договоре предусмотрено, что возведенные в процессе строительства временные здания и сооружения остаются по окончании строительства в распоряжении застройщика. Это условие может содержаться в договоре, если изначально установлено, что в ходе строительства будут созданы временные здания и сооружения или передвижного типа, или сборно-разборного, то есть те временные здания и сооружения, которые можно использовать и на других объектах строительства. В таком случае эти временные объекты будут продолжать учитываться после завершения строительства на балансе застройщика по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость временных зданий и сооружений, остающихся в распоряжении застройщика, отлична от нулевой стоимости, это означает, что не все расходы на их возведение перенесены в состав фактических затрат по строительству основного объекта. При этом возможны два варианта: либо заказчик возвращает инвестору не использованную часть целевых поступлений, либо оставшаяся часть целевых средств будет признана дополнительной выгодой застройщика с зачислением на финансовый результат от строительства. Застройщик вправе в течение строительства предоставлять бытовки подрядчикам на условиях аренды. В связи с тем, что финансирование инвестором расходов по строительству изначально не предусматривает возведение застройщиком объектов с целью извлечения им прибыли, амортизационные отчисления по сданным в аренду временным зданиям (сооружениям) не должны оплачиваться инвестором и, следовательно, не должны включаться в состав фактических затрат по основному строительству. Амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям, сданным в аренду, являются расходом застройщика по деятельности, связанной со сдачей в аренду объектов временного строительства (п.3.1.8 Положения по учету долгосрочных инвестиций).

Таким образом, если застройщик использует объекты временного строительства, построенные за счет средств инвестора, с целью получения дохода, он не может перенести на инвестора расходы по их возведению в части амортизационных отчислений и расходы по их содержанию за весь срок аренды несмотря на то, что они заложены в смету.

Расходы по возведению объектов временного строительства не будут включены в состав фактических затрат основного строительства, и, как было указано выше, оставшаяся часть неиспользованных средств целевого финансирования будет представлять собой дополнительную выгоду застройщика по окончании строительства, если инвестиционным договором не предусмотрено иное. НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при возведении, дальнейшем содержании и ликвидации временного здания (сооружения), накапливается застройщиком на счете 19 и предъявляется инвестору после окончания строительства. Застройщик имеет право принять к зачету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам в процессе строительства, дальнейшего содержания и ликвидации временного здания (сооружения), если он строит объект для собственного потребления (для его использования на разных стройках), а не для строительства, финансируемого инвестором. В случае возникновения у застройщика дополнительной выгоды в виде не подлежащих возврату средств целевого финансирования при неполном перенесении расходов на возведение объектов временного строительства в состав фактических затрат по основному строительству появляется обязанность исчисления НДС с суммы образовавшегося дохода. При возведении застройщиком объектов временного строительства для собственного потребления, а не для строительства конкретного объекта, заказанного и оплаченного инвестором, у застройщика появляется обязанность исчисления НДС со всей фактической стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Уплаченный НДС подлежит вычету при условии, что расходы по произведенным строительно-монтажным работам будут приниматься для целей налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления). Налогом на прибыль организаций облагается дополнительная выгода от неполного переноса расходов на возведение объектов временных зданий и сооружений в состав фактических затрат основного строительства.

Затраты на создание временных зданий и сооружений, их содержание и последующую ликвидацию формируют первоначальную стоимость строящегося объекта для его дальнейшего учета у инвестора. Вышеперечисленные расходы могут быть затратами застройщика только в случае, если временные объекты создаются застройщиком для собственного потребления.

По аналогии с бухгалтерским учетом амортизационные отчисления по временным зданиям и сооружениям не включаются в состав текущих расходов застройщика.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации, которые учитываются для целей налогообложения по остаточной стоимости (Закон РФ от 11.11.2003 N 139 "О налоге на имущество предприятий"). После оприходования титульных временных зданий и сооружений в составе основных средств они становятся объектом обложения налогом на имущество предприятий несмотря на то, что срок основного строительства не истек. Включение в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходов на строительство после истечения срока строительства предусмотрено Приказом САЭ-3-21/343 от 01.06.2004г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" только для расходов, учитываемых на счете 08.

Нетитульные временные здания и сооружения могут стать объектом обложения налогом на имущество предприятий лишь в случае несписания их стоимости со счета 10 на счет 08 основного производства на какую-либо границу отчетного периода.

Учет подрядчиком расходов на возведение временных зданий и сооружений, необходимых для обслуживания строительного процесса, зависит от цели их создания. Если объекты временного строительства создаются подрядчиком для их использования на различных стройках за счет своих средств (собственных или привлеченных с возвратом), то они являются собственными основными средствами подрядчика. Возводя временные здания и сооружения для застройщика или для генерального подрядчика, подрядчик создает их не для себя, а для целей основного строительства, то есть подрядчик выполняет подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядные работы - это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство. На этом основании можно сделать вывод, что подрядчик реализует строительно-монтажные работы застройщику либо генеральному подрядчику.

Подрядным организациям разрешено создавать резерв на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику (генеральному подрядчику) ( ПБУ 2/2008). Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в случае, если связанные с этим расходы могут быть достоверно оценены. Порядок формирования резерва на создание временных зданий и сооружений не регламентирован, поэтому подрядной организации следует закрепить избранный метод в учетной политике. Отчисления в резерв могут производиться ежемесячно в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ (СМР) согласно Справке, составляемой по форме N КС-3, посредством включения в состав накладных расходов.

После завершения строительства временного здания или сооружения величина фактических расходов может оказаться либо большей, либо меньшей по сравнению с заложенной в смете.

В случае превышения размера созданного резерва над фактическими затратами на возведение временных объектов излишняя величина сторнируется Д-т20,К-т96.

В случае же недостатка резервных средств оставшиеся расходы включаются в состав расходов на производство. В некоторых публикациях встречаются рекомендации по включению недостающих средств в состав расходов будущих периодов с постепенным списанием в течение всего срока строительства, что, по нашему мнению, не отвечает принципам бухгалтерского учета по формированию расходов будущих периодов. Отличительным признаком расхода будущих периодов от текущего расхода является потребление его результата в течение продолжительного срока для производственных нужд без привязки к какому-то одному конкретному заказу (договору подрядчик может строить временные объекты самостоятельно для их использования на различных стройках.

Необходимость включения расходов на строительство нетитульных зданий и сооружений в расходы будущих периодов объясняется тем, что результат строительства в виде временных объектов будет использован в течение определенного срока (срока эксплуатации) на разных строительных площадках. Стоимость выполненных подрядных работ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. НДС, уплаченный поставщикам при строительстве временных зданий и сооружений, принимается подрядной организацией к зачету на общих основаниях. Подрядным организациям также следует иметь в виду, что при возведении временных зданий и сооружений для собственных нужд они обязаны исчислить НДС, который они смогут предъявить к возмещению из бюджета по мере его перечисления. Подрядные организации определяют налог на прибыль согласно правилам гл.25 НК РФ, которая не содержит разрешительных норм по уменьшению налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с формированием резерва на возведение временных зданий и сооружений. Временные здания и сооружения, созданные для собственного потребления, включаются подрядной организацией в состав амортизируемого имущества при выполнении условий ст.256 НК РФ Расходы на незавершенное строительство, отражаемые на счете 20, увеличивают налоговую базу по налогу на имущество предприятий. В этой связи нерационально создавать резерв расходов на возведение временных зданий и сооружений, поскольку в этом случае налог на имущество необоснованно возрастает.

2. Методы учета затрат в строительстве

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, в рамках которого объектом учета становится отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Учет затрат ведется нарастающим итогом в соответствии с заказчиком до окончания работ. Учет затрат на производство осуществляется на основании первичной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация в строительных организациях составляется с обязательным кодированием по объектам строительства, по бригадам, по видам строительных работ.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу вида изделия, работы, услуги. Это, как правило, производство неодинаковых или редко повторяющихся экземпляров продукции. В связи с этим одной из сфер применения позаказного метода учета затрат является строительство. Это обусловлено особенностями технологии изготовления строительной продукции. Сущность позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции заключается в том, что все прямые основные затраты производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида; остальные же затраты учитываются по местам их возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов. Таким образом, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относимые к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Обязательным условием применения позаказного метода является система производственных заказов, открываемых соответствующими службами строительной организации, которые заполняют бланк заказа (открывают заказ). Форму данного документа строительная организация разрабатывает самостоятельно. Каждому заказу присваивается регистрационный номер. Вся первичная документация по учету затрат, связанных с этим заказом, должна содержать номер заказа. Калькулирование себестоимости позаказным методом предполагает обязательное использование в учете вспомогательного учетного регистра, который открывается в бухгалтерии строительной организации после получения извещения об открытии заказа. При этом заводится карточка (ведомость), т. е. документ аналитического учета затрат производства по данному заказу. Это основной учетный регистр в условиях позаказного метода калькулирования, который закрывается по окончании производства конкретного заказа, т. е. по данной карточке определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции, вида работ или услуги.

При позаказном методе калькулирования производственный заказ играет роль планово-учетной единицы, включающей в себя весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата выполнения конкретного заказа. Главным условием позаказного метода калькулирования является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. Одной из разновидностей способов использования позаказного метода является калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. При этом контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Суммы платежей определяются стоимостью сданных работ, подтвержденных актом, подписанным заказчиком. По мере акцептования счетов заказчиком определяются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Одновременно определяется величина неистекших затрат, т. е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

Нормативный метод. Основной задачей учета нормативного метода является своевременное предупреждение нерационального использования ресурсов строительно-монтажного предприятия и оперативный анализ расходов по выполнению строительных и строительно-монтажных работ. Проведение оперативного анализа расходов предприятия является очень важным при строительстве, так как он позволяет раскрыть неучтенные при планировании и в практической работе резервы.

Документация по калькуляции себестоимости строительно-монтажных работ при нормативном методе составляется до начала строительства. В дальнейшей своей работе предприятие при помощи этого документа может систематически контролировать смету расходов по управлению и обслуживанию строительно-монтажных работ. То есть контроль отклонения расходов, определенных нормативной калькуляцией от фактических расходов, возникших в процессе строительства, может осуществляться на строительной площадке мастером или другим ответственным лицом строительного участка. По окончании месяца строительных работ бухгалтер составляет аналитические расчеты произведенных расходов. Данные аналитических расчетов служат для составления сводного учета фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

Особенностью учета затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательного производства является избирательность включения тех или иных расходов в себестоимость строительных работ, которая зависит как от характера производства, так и от дальнейшего использования продукции.

Попередельный метод. Этот метод учета расходов в строительных организациях применяется в том случае, когда строительная организация, кроме строительства, занимается и производством строительных материалов для собственных нужд. Для учета расходов попередельным методом расходы по производству материалов для собственных нужд собираются в разрезе отдельных стадий технологических переделов. Калькуляция себестоимости продукции составляется отдельно на каждый передел нарастающим итогом, то есть калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции. Учет прямых расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведется по переделам, а в середине каждого передела распределяется по видам продукции пропорционально прямым затратам и, соответственно, количеству отработанных машино-часов. Состав статей калькулирования производственной себестоимости строительно-монтажных работ устанавливается предприятием в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с изменениями от 24 декабря 2010г. То есть все расходы строительного предприятия делятся на прямые и общепроизводственные расходы. Производственная себестоимость состоит из прямых и общепроизводственных расходов. В свою очередь, прямые расходы делятся: на прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и другие прямые расходы. Остальные расходы не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В состав прямых материальных расходов включается стоимость строительных материалов, конструкций и оборудования, готовых к установке и непосредственно относящихся к конкретному объекту. К строительным материалам относятся материалы, используемые в процессе выполнения строительных и монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, а также частей зданий и сооружений. То есть это: металлоизделия (болты, скобяные изделия, гвозди, гайки); силикатные материалы (песок, цемент, гравий, известь, кирпич, камень и др.); лесные материалы (фанера, пиломатериалы и др.); санитарно-технические материалы. Металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, оборудование для отопительных, вентиляционных, санитарно-технических систем - все это относится к конструкциям и деталям, готовым к установке. Оборудование, готовое к установке, - это оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. В прямые расходы, в соответствии с ПБУ 06/01, включаются все производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. То есть это отчисления на социальные мероприятия, амортизация и плата за аренду строительных машин и оборудования. В строительстве, в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, в состав общепроизводственных расходов включаются расходы, связанные с управлением строительными участками (заработная плата ИТР участков, бригад; отчисления на социальное страхование, исчисленные от заработной платы этих категорий работников и др.), износ основных средств общепроизводственного назначения, расходы на улучшение технологий и организации строительства, коммунальные расходы, связанные с производственными помещениями, расходы на обслуживание строительного процесса, расходы на охрану труда, технику безопасности, потери от брака, а также оплата простоев. В свою очередь, в строительстве общепроизводственные расходы подразделяются на переменные и постоянные. К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством. Расходы на обслуживание изменяются прямо пропорционально изменению объема производства строительно-монтажных работ. Переменные общепроизводственные расходы распределяются исходя из фактической мощности на каждый строительный объект с использованием базы распределения (заработная плата рабочих, занятых на строительных объектах, прямые затраты по объекту).

3. Практическая часть: 2 вариант

Вариант 2.

2. Исходные данные к решению задачи

2.1 Сальдо по счетам синтетического учета на начало отчетного периода

Таблица 1. - Остаток по счетам синтетического учета на начало отчетного периода, руб.

Шифр счета	Наименование имущества и источников его образования	Остаток на начало периода	Остаток на конец периода
1	2	Дт	Кт	Дт	Кт
01 02 10 20 19 62 50 51 80 83 60 70 69 68 67 76 96 84	Основные средства Амортизация основных средств Материалы Незавершенное производство НДС по приобретенным ценностям Расчеты с покупателями и заказчиками Касса Расчетный счет Уставный капитал Добавочный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками (К) Расчеты с персоналом про оплате труда (К) Расчеты по соц. страхова-нию и обеспечению (К) Расчеты по налогам и сборам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты с прочими дебиторами кредиторами Резервы Нераспределенная прибыль Баланс	5068829 543089 2257586 1254600 274380 66300 3672 116484 8498462	4238018 265200 2266440 311100 969000 158304 290700 8498462	5068429 584909 1009558 2619658 274380 66300 4392 3334740 11792648	4238018 265200 1586508 1491678 944456 1282142 290700 920 92310 1601014 11792948

2.2 Сальдо на начало отчетного периода по счетам аналитического учета

Таблица 2. - Остаток по счетам аналитического учета к счету 20 «Основное производство», руб.

Виды продукции	Сумма 2 вариант
		2
Объект № 1 Объект № 2		752400 502200

Таблица 3. - Сальдо к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредитовое), руб.

Наименование поставщиков	Сумма 2 вариант
		2
ОАО «Пермэнерго» ООО «Сантехмонтаж» ТД «Русская фанера»		1019898 679932 566610

Приложение 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный месяц

Номер и содержание операции	Корреспондирующий счет, субсчет	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Согласно выписке из расчетного счета:
- зачислены платежи от заказчика за выполненные объемы СМР работ(оплата промежуточных счетов по строящемуся объекту № 1)	51	62	285600	285600
- списано в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	69	51	51000	51000
- получено по чеку для выдачи заработной платы	50	51	204000	204000
Акцептован счет ОАО «Пермэнерго» за потребленную электроэнергию:			73417	73417
- на общехозяйственные нужды	26	60	28764
- для двигателей строительных машин	25	60	33456
НДС 18%	19	60	11197
Оприходованы излишки денежной наличности в кассе, выявленные при инвентаризации	50	91	720	720
Принят к оплате счет от ТД «Русская фанера»за материалы	10	60	135660
НДС 18%	19	60	24419
Итого			160079	160079
Списываются строительные материалы, израсходованные на строительство:			1060800	1060800
Объекта №1	20/1	10	714000
Объекта №2	20/2	10	346800
Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия за 1 половину месяца	70	50	204000	204000
Зачислена на расчетный счет сумма штрафа за нарушение поставщиком условий договора	51	91	1200	1200
Списываются материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды	26	10	42840	42840
Израсходовано горючее на работу строительных машин и механизмов	25	10	178500	178500
Списываются строительные материалы, израсходованные на:
- установку строительных машин	25	10	54060	54060
- строительство временных нетитульных зданий и сооружений	23	10	47490	47490
Начислена заработная плата:			1592526	1592526
- рабочим на строительстве
объекта №1	20/1	70	585480
объекта №2	20/2	70	337620
- рабочим, занятым на обслуживании строительных машин и механизмов	25	70	294780
- рабочим по строительству временных нетитульных зданий и сооружений	23	70	61200
- рабочим по установке строительных машин и механизмов	25	70	127806
-административно-управленческому персоналу	26	70	189353
Произведены отчисления на соц.страхование и обеспечение по ставке 26%(суммы определить, используя данные операции №11)			414056	414056
- рабочим на строительстве
объекта №1	20/1	69	152225
объекта №2	20/2	69	87781
- рабочим, занятым на обслуживании строительных машин и механизмов	25	69	76643
- рабочим по строительству временных нетитульных зданий и сооружений	23	69	15912
- рабочим по установке строительных машин и механизмов	25	69	33229
-административно-управленческому персоналу	26	69	48266
Начислен резерв на оплату отпусков рабочим, занятым на строительстве:			92310	93210
Объекта №1	20/1	96	58548
Объекта №2	20/2	96	33762
(10% от суммы начисленной оплаты труда)
Удержаны из заработной платы работников по исполнительным листам (алименты)	70	76	920
Из начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц	70	68	207028
Начислена амортизация:
- строительных машин и механизмов	25	02	33660
- здания административного	26	02	8160
Списываются расходы, связанные со строительством временных нетитульных зданий и сооружений (сумму определить)	20/1 20/2	23 23	79040 45562	124602
Принят к оплате счет ООО «Сантехмонтаж» за выполненные работы:
По объекту №1	20/1	60	1423880
По объекту №2	20/2	60	828923
НДС 18%	19	60	405504
Итого:			2658307	2658307
Распределить и списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов				832134
Машины отработали:
на объекте №1 - машино-смен	20/1	25	509848
на объекте №2 - мащино-смен	20/2	25	322286
(суммы определить)
Списываются накладные расходы:				313670
На объект №1	20/1	26	198946
На объект №2	20/2	26	114724
(суммы определить)
Накладные расходы распределить пропорционально прямым затратам.
На основании акта приемки строительно-монтажных работ ф КС№11 предъявлен счет заказчику за законченный строительством объект №1
В сумме счета:
Договорная стоимость строительства			6473235
НДС 18%			1165184
Итого	62	90	7638419	7638419
Списывается фактическая себестоимость выполненных работ по объекту № 1 (сумму определить)	90	20/1	4474367	4474367
Начислен НДС на реализованный объект № 1	90	68	1165184	1165184
Выявлен финансовый результат от сдачи заказчику законченного строительством объекта № 1	90	99	1998868	1998868
Поступил платеж от заказчика в окончательный расчет за выполненный объект № 1	51	62	7352819	7352819
Произведен зачет ранее полученных от заказчика	62	62	285600	285600
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности ОО «Сантехмонтаж»	60	51	3338239	3338239
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:			828124	828124
- ОАО «Пермэнерго»	60	51	73417
- бюджету по налогу на доходы физических лиц	68	51	207028
- органам социального страхования и обеспечения	69	51	387600
- ТД «Русская фанера»	60	51	160079
Списывается по назначению сумма сальдо счета «Прочие доходы и расходы»	91	99	1920	1920
Зачтен НДС по фактически поступившим и оплаченным материалам и услугам (сумму определить)	68	19	441120	441120
Начислен налог на прибыль в размере 20%	99	68	399774	399774
Списана прибыль отчетного периода (сумму определить самостоятельно)	99	84	1601014	1601014

Приложение 2

Счета синтетического учета

Счет № 10 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1	2257586		714000
	135660		346800
			42840
			178500
			54060
			47490
Оборот	135660	Оборот	1383690
С2	1009558

Счета синтетического учета

Счет № 20 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1	1254600		3721967
	152225		752400
	87781
	58548
	33762
	1423880
	509848
	198946
	714000
	346800
	585480
	337620
	828923
	322286
	114724
	124602
Оборот	5839425	Оборот	4474367
С2	2619658

Счета синтетического учета

Счет № 19 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1	274380		441120
	11197
	24419
	405504
Оборот	441120	Оборот	441120
С2	274380

Счета синтетического учета

Счет № 62 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1	66300		285600
			7352819
Оборот	7638419	Оборот	7638419
С2	66300

Счета синтетического учета

Счет № 50 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1	3672		204000
	204000
	720
Оборот	204720	Оборот	204000
С2	4392

Счета синтетического учета

Счет 51 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1	116484		51000
	285600		204000
	1200		3338239
	7352819		73417
			207028
			387600
			160079
Оборот	135660	Оборот	4421363
С2	3334740

Счета синтетического учета

Счет 60 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1			2266440
			73417
	3338239		160079
			2658307
	73417
	160079
Оборот	3571735	Оборот	2891803
С2			1586508

Счета синтетического учета

Счет 70 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1			311100
	204000		1592526
	920
	207028
Оборот	411948	Оборот	1592526
С2			1491678

Счета синтетического учета

Счет 69 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1			969000
	51000		414056
	387600
Оборот	438600	Оборот	414056
С2			944456

Счета синтетического учета

Счет 68 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1			158304
	207028		207028
	441120		1165184
			399774
Оборот	648148	Оборот	1771986
С2			1282142

Счета синтетического учета

Счет 02 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1			543089
			33660
			8160
Оборот		Оборот	41820
С2			584909

Счета синтетического учета

Счет 76 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1
			920
Оборот		Оборот	920
С2			920

Счета синтетического учета

Счет 90 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1
	1165184		7638419
	3721967
	752400
	1998868
Оборот	7638419	Оборот	7638419
С2	0		0

Счета синтетического учета

Счет 99 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1
	399774		1920
	1601014		1998868
Оборот	2000788	Оборот	2000788
С2	0		0

Счета синтетического учета

Счет 84 Название

Дебет Кредит

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
С1			1601014
Оборот		Оборот	1601014
С2			1601014

Приложение 3

Ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов сч.25

Объекты учета затрат	База распределения, Машино - смены	Сумма, руб.
Объект № 1 Объект № 2	870 550	509848 322286
Итого	1420	832134

Приложение 4

Ведомость распределения накладных расходов сч.26

Объекты учета затрат	База распределения, руб.	Сумма накладных расходов, руб.
Объект № 1 Объект № 2	585480 337620	198946 114724
Итого	923100	313670

3. Проверить правильность группировки сумм операций на счетах составлением оборотной ведомости по счетам синтетического учета

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

№ счета	Наименование счета	остаток на начало	Оборот	остаток на конец
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	5068829	-	-	-	5068829	-
02	Амортизация основных средств	-	543089	-	41820	-	584909
08	Капитальные вложения	-	-		-	-	-
10	Материалы	2257586	-	135660	1383690	1009558	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	274380	-	441120	441120	274380	-
20	Незавершенное производство	1254600	-	5839425	4474367	2619658	-
23	Возведение временных зданий	-	-	124602	124602	-	-
25	Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов	-	-	832134	832134	-	-
26	Накладные расходы	-	-	313670	313670	-	-
50	Касса	3672	-	204720	204000	4392	-
51	Расчетные счета	116484	-	7639619	4421363	3334740	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	2266440	3571735	2891803	-	1586508
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	66300	-	7638419	7638419	66300	-
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	290700	-	-	-	290700
68	Расчеты по налогам и сборам	-	158304	648148	1771986	-	1282142
69	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению	-	969000	438600	414056	-	944456
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	311100	411948	1592526	-	1491678
71	Расчеты с подотчетными лицами	-	-	-	-	-	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	-	-	920	-	920
80	Уставный капитал	-	4238018	-	-	-	4238018
83	Добавочный капитал	-	265200	-	-	-	265200
84	Нераспределенная прибыль	-	-	-	1601014	-	1601014
90	Продажи	-	-	7638419	7638419	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	1920	1920	-	-
96	Резервы предстоящих расходов	-	-	-	92310	-	92310
99	Прибыли и убытки	-	-	2000788	2000788	-	-
	Итого:	9041851	9041851	37880927	37880927	12377857	12377857

																																																														к Приказу Министерства финансов
																																																														Российской Федерации
																																																														от 02.07.2010 № 66н
																																																														(в ред. Приказа Минфина РФ
																																																														от 05.10.2011 № 124н)
Формы
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс
																										на		31 декабря	20	12	г.						Коды
																																																														Форма по ОКУД 0710001
																																																														Дата (число, месяц, год)
Организация		по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика															ИНН
Вид экономической																																											по
деятельности								ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
		по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)																							по ОКЕИ 384 (385)
Местонахождение (адрес)
Пояснения 1	Наименование показателя 2	Код					На	31.12 На 31 декабря На 31 декабря
			20	13 г.3 20 11 г.4 20 г.5
	АКТИВ	1110
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
		Нематериальные активы
		Результаты исследований и разработок	1120
		Основные средства	1130	4484	4526
		Доходные вложения в материальные ценности	1140
		Финансовые вложения	1150
		Отложенные налоговые активы	1160
		Прочие внеоборотные активы	1170
		Итого по разделу I	1100	4484	4526
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1210	3629	3512
		Запасы
		Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	274	274
		Дебиторская задолженность	1230	66	66
		Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
		Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	3340	120
		Прочие оборотные активы	1260
		Итого по разделу II	1200	7309	3972
		БАЛАНС	1600	11793	8498
																																																														Форма 0710001 с. 2
Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код					На	31 дек На 31 декабря На 31 декабря
			20	12 г.3 20 11 г.4 20 г.5
	ПАССИВ	1310	4238	4238
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
		Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
		Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	(		)7( ) ( )
		Переоценка внеоборотных активов	1340
		Добавочный капитал (без переоценки)	1350	265	265
		Резервный капитал	1360
		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	1601
		Итого по разделу III	1300	6105	4503
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	1410	291	291
		Заемные средства
		Отложенные налоговые обязательства	1420
		Оценочные обязательства	1430
		Прочие обязательства	1450
		Итого по разделу IV	1400	291	291
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	1510
		Заемные средства
		Кредиторская задолженность	1520	5305	3704
		Доходы будущих периодов	1530
		Оценочные обязательства	1540
		Прочие обязательства	1550	93
		Итого по разделу V	1500	5398	3704
		БАЛАНС	1700	11793	8498
																																																						Главный
Руководитель							бухгалтер
														(подпись)			(расшифровка подписи)											(подпись) (расшифровка подписи)
"		"			20			г.
				Примечания
_______1._Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
_______2._В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
_______3._Указывается отчетная дата отчетного периода.
_______4._Указывается предыдущий год.
_______5._Указывается год, предшествующий предыдущему.
_______6._Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
_______7._Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 ФЗ (ред. от 27.12.2009 г., с изменениями от 08.05.2010 г.)

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14 ФЗ (ред. от 17.07.2009 г., с изменениями от 08.05.2010 г.)

3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая - от 05.08.2000 № 117-ФЗ. (в ред. от 03.06.2009 № 117-ФЗ)

4. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете»

5. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 24.02.1999 № 39 ФЗ (ред. от 24.07.2007)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26 н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н[11]. С изменениями и дополнениями от:27 апреля 2012 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 С изменениями приказом Минфина России от 27 апреля 2012 года N 55н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153 н. С изменениями и дополнениями от: 24 декабря 2010 г.

10. Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. МДС 81-35.2004 (постановление Госстроя от 05.03.2004 № 15/1, в редакции Приказа Минрегиона России от 01.06.2012 № 220)

11. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя России от 28.02.2001 г. № 15

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н

13. Постановление Госстроя РФ от 12.01.2004 № 6 Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004)

14. Грибков А.Ю, Бухгалтерский учет в строительстве. Практическое пособие. 4-е издание. М.: «Омега-Л», 2007

15. Киселева И.А. Строительство: постановка налогового учета. Практическое пособие. М.: «Россбух», 2007

16. Лукинова В.А. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве. Учебное пособие. М.: «Юрайт», 2006

17. Филина Ф.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях. Учебное пособие. М.: «ГроссМедиа», 2009

18. Церпенто С.И., Игнатова Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве. Пособие. 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: КНОРУС, 2008

19. Главбух. Отраслевое приложение. Учет в строительстве

20. Приложение к журналу «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение.

21. Электронная база данных «Консультант Плюс».

22. Постановлением Госкомстата России от 28.12.2007 N 108

23. Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" редакции № 427 ФЗ от 12.12.2011г.

24. Закон РФ от 11.11.2003 N 139 "О налоге на имущество предприятий"

Размещено на Allbest.ru