Учет и бюджетирование в электроэнергетике

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости в электроэнергетике

1.1 Основные принципы учета и калькулирования себестоимости в электроэнергетике

1.2 Калькулирование себестоимости и учет затрат электрической и тепловой энергии

2. Бюджетирование на примере ОАО «Бишкектеплосеть»

2.1 Теоретические аспекты бюджетирования на примере ОАО «Бишкектеплосеть»

2 2 Построение оперативного бюджета в ОАО «Бишкектеплосеть»

Заключение

Библиографический список

бухгалтерский учет себестоимость бюджетирование

Введение

Множество хозяйствующих субъектов, действующих в условиях рыночной экономики, имеют право самостоятельно определять свою финансовую, производственную политику с учетом отраслевых особенностей. Однако проблематичность реализации такого права сопряжена с рядом обязательств, к которым относится и дефицит квалифицированных специалистов - бухгалтеров-аналитиков. Учебная дисциплина «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» призвана обеспечить необходимые знания по этому вопросу.

Процесс определения себестоимости продукции (работ, услуг) является приоритетной сферой бухгалтерского учета. По мере того как деятельность хозяйствующего субъекта становится более сложной и произведенные им затраты больше не относятся исключительно к одному товару или услуге, распределение затрат между конкретными товарами или услугами существенно усложняется.

Целью работы является изучение и полное раскрытие особенностей учета затрат и калькулирование себестоимости в электроэнергетике.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.



1. Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости в электроэнергетике

1.1 Принципы учета и калькулирования себестоимости в электроэнергетике

Основные принципы учета и калькулирования себестоимости в электроэнергетике (данные из инструкции по планированию, учету и калькуляции себестоимости электрической и тепловой энергии в энергосхемах и на электростанциях, затрат на передачу и распределение энергии в энергетических и тепловых сетях:

1. Себестоимость электрической и тепловой энергии -- важнейший экономический показатель работы энергопредприятий, представляет собой совокупность затрат в денежном выражении овеществленного и живого труда в процессе производства на электростанциях, передачи и распределения энергии в сетях.

2. Особенностью методики калькулирования себестоимости в энергетике, отличной от методики калькулирования в других отраслях промышленности, является калькулирование полной себестоимости энергии на условиях франко-потребитель. Такое калькулирование обеспечивает полный учет всех расходов на производство и передачу энергии до потребителя и служит одним из критериев для рационального размещения как энергетических мощностей, так и крупных потребителей электроэнергии.

3. В отличие от других отраслей в электроэнергетике рассчитывается себестоимость единицы не произведенной, а отпущенной продукции (электроэнергии или тепла), для электростанций -- с шин станции, для АО-энерго -- полезно отпущенной потребителям.

4. Производство электрической и тепловой энергии предполагает соединение факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, приобретение которых требует от электрических станций единовременных и текущих затрат. Классификация затрат по тому или иному признаку или по совокупности признаков лежит в основе учета и анализа производственных затрат.

5. Отличительной чертой себестоимости энергии является наличие расходов по содержанию резерва мощности на электростанциях и в сетях в целях обеспечения бесперебойности энергоснабжения потребителей, а также наличие расходов, вызванных ограничением объема производства электроэнергии на отдельных электростанциях диспетчерским графиком энергосистемы.

Резерв мощности не распределяется равномерно между электростанциями системы, а концентрируется на отдельных электростанциях в зависимости от их типа (конденсационные, ТЭЦ, гидроэлектростанции), технического уровня и надежности работы, а также структуры топливного баланса.

6. Калькуляция себестоимости энергии характеризует величину плановой и отчетной себестоимости энергии по технологическим стадиям производства и статьям затрат по абсолютной величине и на единицу продукции.

7. Объектом калькуляции энергии является:

- для электростанций -- себестоимость производства электрической и тепловой энергии;

- для электрических и тепловых сетей -- себестоимость передачи и распределения энергии;

- для энергоуправления (энергосбыта) -- себестоимость полезно отпущенной потребителям электрической и тепловой энергии.

Калькуляционной единицей является:

- на электростанциях -- произведенная себестоимость 1 кВтч, отпущенного с шин электростанции, и 1 Гкал, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в АО-энерго -- полная себестоимость 1 кВтч и 1 Гкал, полезно отпущенных потребителям (с учетом потерь).

- в электрических и тепловых сетях себестоимость передачи и распределения 1 кВтч и 1 Гкал не определяются.

8. Затраты на производство включаются в себестоимость энергии и ее передачи и распределения того отчетного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (например, земельный налог, который платят в бюджет 3-4 раза в год, в то время как начисление и отнесение на себестоимость должно происходить ежемесячно).

9. В целях упрощения калькулирования себестоимости электрической и тепловой энергии разрешается распределять затраты между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива. Данный пункт относится к косвенным затратам.

10. В плановую себестоимость энергии и ее передачи и распределения не включаются непроизводительные расходы: естественная убыль, списание расхода товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие непроизводительные расходы; эти расходы включаются только в фактическую себестоимость с целью выявления и сравнительного анализа непроизводительных расходов.

По степени однородности затраты можно разделить на элементные (то есть однородные) и комплексные, объединяющие качественно разнородные элементы. К элементным затратам относятся, например, затраты на топливо, на основную оплату труда производственных рабочих. К комплексным затратам относятся цеховые расходы, которые включают в себя элементные затраты на вспомогательные материалы, заработную плату, энергию и пр.

По влиянию объема выпуска продукции затраты можно разделить на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянными расходами на энергопредприятии являются такие, которые почти не зависят от объема производимой продукции (к ним можно отнести затраты, связанные с оплатой труда персонала, амортизационные отчисления). Условно-переменные затраты -- это затраты, которые в основном прямо пропорциональны объему продукции (выработке энергии), к ним относятся затраты на топливо, плата за воду и т.д. Для удобства анализа учет фактических постоянных и фактических переменных затрат следует вести раздельно.

По роли в процессе производства все затраты электростанции можно разделить на производственные и непроизводственные. Непроизводственные затраты не учитываются в себестоимости продукции.

По характеру производства выделяют основные и накладные затраты. Затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, относятся к основным (затраты на сырье, материалы, топливо, заработную плату производственного персонала и т.п.). Расходы по вспомогательному производству относятся к накладным. И те и другие учитываются в себестоимости продукции.

По способу отнесения затрат на единицу продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся такие, которые могут быть непосредственно отнесены на калькулируемую единицу продукции. К косвенным затратам относятся такие затраты, которые являются общими для нескольких видов продукции. Так, например, амортизация электрогенератора будет полностью относиться на себестоимость электроэнергии, а вот амортизация парогенератора должна списываться на затраты по производству как электроэнергии, так и теплоэнергии. Распределение затрат между видами продукции ведется в соответствии с принятыми в энергосистемах методиками. В системе ОАО «Бишкектеплосеть»учетной политикой принято разносить все косвенные затраты по производству электроэнергии и теплоэнергии пропорционально физическому расходу топлива, используемого при производстве данного вида продукции.

Количество технологических стадий, по которым происходит группировка затратпроизводства на электростанциях, зависит от процесса производства, имеющегося оборудования и исходных энергетических ресурсов. Типовой для тепловой электростанции является следующая группировка:

1) топливно-транспортный цех;

2) котельный цех;

3) турбинный цех;

4) электрический цех;

5) цех тепловой автоматики и измерений;

6) химический цех;

7) цех наладки и опытов;

8) ремонтный цех;

9) ремонтно-строительный цех;

10) автотранспортный цех.

Для расчета себестоимости продукции на электрических станциях или АО-энерго бухгалтерией и плановым отделом (на основе первичной документации, оформленной в установленном порядке) формируются два документа: смета затрат и калькуляция себестоимости.

Смета затрат на производство и реализацию продукции -- это документ, в котором текущие затраты, относимые на себестоимость продукции, группируются по одноименным экономическим элементам без разделения затрат по видам продукции и услуг. Одноименные затраты предполагают, что в данном элементе учитываются все затраты по расходу данного вида ресурса.

Группировка затрат по экономическим элементам без распределения их по видам производимой продукции и оказываемых услуг необходима для определения общего расхода предприятием материальных, трудовых и денежных ресурсов при производстве определенного объема продукции и услуг за отчетный или плановый период. Смета затрат -- исходный документ для составления финансового отчета или плана, который выявляет общую потребность в материалах, средствах на возмещение износа, средствах на оплату труда и так далее в целом по всему предприятию (электростанции).

Плановая смета затрат формируется на основе нормативов затрат в плановом периоде, отчетная -- по результатам учета за прошедший период.

Сметы составляются в целом по энергопредприятию ежемесячно и с нарастающим итогом.

В смете затрат любой отрасли выделяются пять стандартных элементов, компоненты которых могут быть различны в зависимости от особенностей производства. Для электроэнергетики смета составляется по следующим группировкам затрат:

- материальные затраты, в состав которых входят:

- затраты на приобретение со стороны сырья и материалов;

- затраты на вспомогательные материалы;

- плата за воду;

- затраты на оплату услуг;

- затраты на топливо;

- затраты на покупную энергию (энергия покупается для собственных нужд по тарифам на хозяйственные нужды электростанций, рассчитываемых энергосбытом);

- ремонт хозяйственным способом;

- ремонт подрядным способом;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на единый социальный налог (ЕСН -- 26,4%. В этой же статье затрат учитываются средства на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 183 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год» в размере 0,4%);

- амортизация основных средств (начисляется в соответствии с налоговой учетной политикой предприятия);

- прочие затраты.

Структура сметы затрат характеризует удельный вес каждого элемента в суммарных затратах на производство и реализацию продукции энергопредприятия.

Смета затрат на производство продукции дает возможность определить суммарные затраты на производство продукции за определенный период; на основе калькуляции рассчитывается себестоимость единицы продукции, затраты распределяются между видами продукции и услуг. В калькуляции затраты группируются по следующим статьям:

· топливо на технологические цели;

· вода на технологические цели;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих (данная заработная плата предназначена для создания резерва денежных средств, необходимых для оплаты отпусков работников, и зависит от продолжительности отпуска. Этот резерв может и не создаваться в соответствии с положениями налоговой учетной политики предприятия);

· отчисления на социальные нужды;

· расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (амортизация силовых и рабочих машин, передаточных устройств, инструмента, внутрицехового транспорта);

· расходы по подготовке и освоению производства (пусковые расходы);

· цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехом, амортизация и расходы по содержанию и ремонту зданий и инвентаря общецехового назначения, расходы по охране труда);

· общезаводские (общестанционные) расходы (заработная плата административно-управленческого аппарата, командировочные, канцелярские расходы, амортизация и расходы по содержанию и ремонту общестанционных средств и др.);

· покупная энергия.

Методика калькулирования себестоимости позволяет разграничивать составляющие себестоимости не только по их экономическому содержанию, но и по направлению затрат, устанавливать фактический уровень затрат по каждой стадии производства и отдельным статьям калькуляции, а в сопоставлении с плановыми заданиями -- выявлять отклонения, предотвращать перерасходы и устранять причины их образования.

Целью калькулирования является экономически обоснованный расчет себестоимости всего объема производимой продукции и единицы продукции, сопоставление фактической себестоимости в целом и по отдельным статьям расходов с плановыми показателями для контроля за выполнением установленных заданий, выявление причин и условий ее изменения и их влияние на результаты деятельности энергопредприятия.

Так же как и смета, калькуляция может быть отчетной, плановой, проектной.

Порядок формирования документооборота калькуляции и сметы затрат на одной из станций ОАО «Бишкектеплосеть»

1. Планово-экономический отдел (ПЭО) станции ОАО «Бишкектеплосеть» составляет плановую общую смету затрат (ПОСЗ) на основе следующих документов:

- плановых показателей работы филиала, доводимых генеральной дирекцией, с учетом согласованных тарифов, потребности в производимой продукции, специфики работы филиала и др.;

- штатного расписания;

- договоров с поставщиками и подрядчиками на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- данных ПТО относительно ТЭП (планируемые объемы выработки, удельный расход топлива, воды и другие показатели);

- законодательства (ставки платы за воду);

- норм расхода сырья и материалов;

- типовых норм расхода спецодежды, спецпитания и т.д.

2. ПЭО на основе ПОСЗ формирует плановые сметы по каждому цеху и доводит эту информацию до начальников соответствующих цехов.

3. ПЭО путем разнесения ПОСЗ формирует плановую калькуляцию, которую передает в бухгалтерию для контроля за расходованием средств.

4. Бухгалтерией для расчета отчетной калькуляции вначале собираются затраты по статьям калькуляции с каждого цеха (ведомости), затем они объединяются в сводную ведомость по станции и лишь после этого формируют итоговый документ (фактическую калькуляцию за определенный период времени), где все совокупные затраты разбиты по видам продукции. На основе этого документа рассчитывается фактическая себестоимость электроэнергии и теплоэнергии.

5. Бухгалтерия с использованием отчетной калькуляции и исходных документов создает фактическую смету затрат по станции, используемую для анализа деятельности предприятия, и для тех же целей передает ее в ПЭО.

Примечание: расходы по цехам в разрезе статей сметы затрат могут не формироваться в соответствии с принятым документооборотом, так как расходы цехов в разрезе калькуляционных статей носят более полный характер.

Возможен и другой порядок формирования данных документов, а также возникновение новых статей сметы, изменение методик расчета затрат или их разнесение по соответствующим статьям и видам продукции. Но неизменным останется формирование производственной себестоимости, полной себестоимости, анализ эффективности работы энергопредприятия и поиски сокращения расходов в целях надежного и бесперебойного энергоснабжения, а также обеспечения спроса для каждой группы потребителей по приемлемым тарифам.



1.2 Калькулирование себестоимости и учет затрат электрической и тепловой энергии

В энергопредприятиях и организациях калькулируется себестоимость электрической и тепловой энергии. Объектом калькулирования являются:

- на электростанциях - произведенная электрическая и тепловая энергия;

- в электрических и тепловых сетях - передача и распределение энергии;

- в энергетической системе - полезный отпуск энергии потребителям.

Калькуляционной единицей являются:

- на электростанциях - 1 кВт х ч электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и 1 Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в энергосистемах - 1 кВт х ч и 1 Гкал энергии, полезно отпущенных потребителям.

На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнергии, отпущенной с шин станции в электросеть, и теплоэнергии - с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели и на потери ее в сетях, не исключаются из затрат на производство и входят в себестоимость товарного отпуска энергии. По окончании отчетного периода на электростанции составляется отчетная калькуляция.

По электрическим и тепловым сетям определяется себестоимость каждого вида переданной энергии. Себестоимость калькуляционных единиц не исчисляется.

По энергосистеме калькулируется полная себестоимость отпущенной потребителям электрической и тепловой энергии. Она включает: производственную себестоимость энергии на электростанциях; затраты на генерацию, транспорт и распределение энергии в электрических и тепловых сетях; расходы по содержанию аппарата энергосистемы и стоимость покупной энергии от блок - станций и смежных энергосистем.

Учет затрат по передаче и распределению электрической и тепловой энергии

Выработанная энергия на электростанции передается потребителю. При передаче электроэнергии возникающие затраты обобщаются по направлениям:

а) воздушные линии передачи высокого и низкого напряжения и вводы вместе с обслуживающими их подстанциями, включая трансформаторные помещения, фидерные пункты и фазокомпенсаторы;

б) подземные кабельные линии и вводы вместе с подстанцией, включая трансформаторные помещения, фидерные пути и фазокомпенсаторы.

Затраты по распределению тепловой энергии учитываются в целом по всем фазам ее передачи потребителям. В затраты по передаче и распределению тепловой и электрической энергии входят расходы по эксплуатации линий теплосетей, бойлерных установок, содержанию диспетчерского пункта, в частности, содержание, ремонт и амортизация теплофикационных трубопроводов, каналов, смотровых колодцев, прочего оборудования теплосетей и бойлерных установок, заработная плата обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование и другие расходы.

В электрических и тепловых сетях применяется та же группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, что и производству энергии, за исключением статьи "Топливо на технологические цели". В электрических сетях, кроме того, не применяется статья "Вода на технологические цели".

Учет затрат по одноименным статьям издержек производства - "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих" - аналогичны учету этих затрат на электростанциях.

По калькуляционной статье "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" в электрических и тепловых сетях учитываются не только расходы, относящиеся к оборудованию, но и расходы по содержанию всех передаточных устройств и сооружений (линий передачи, теплотрасс и т.п.).

По статье "Вода на технологические цели" в тепловых сетях учитываются затраты на химически очищенную воду, получаемую от электростанций, или собственные затраты на подготовку подпитка для восполнения утечки и тепловых потерь.

По статье "Общехозяйственные расходы" учитываются общесетевые расходы хозрасчетных сетевых управлений, выделенных на отдельный баланс. Расходы по управлению сетевых районов, не выделенных на отдельный баланс, учитываются в затратах по основному производству в составе общепроизводственных расходов.

2. Бюджетирование на примере ОАО «Бишкектеплосеть»

2.1 Теоретические аспекты бюджетирования на примере ОАО «Бишкектеплосеть»

Бюджетирование - процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей.

Бюджет - это количественно детализированный план деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов, направленный на достижение целей организации.

Использование бюджета дает следующие преимущества предприятию:

1) планирование помогает контролировать производственную ситуацию в текущем режиме. Без наличия плана руководитель, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того чтобы контролировать ее;

2) интегрированный бюджет позволяет усовершенствовать и повысить эффективность распределения и использования ресурсов предприятия;

3) бюджет, являясь составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности предприятия в целом и отдельно его подразделений. В отсутствие бюджета при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам;

4) бюджет является средством координации деятельности различных подразделений предприятия. Он побуждает руководителей отдельных центров ответственности строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом;

5) бюджет - это основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителями. Работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета, что повышает объективность и обоснованность управления;

6) детально проработанный бюджет и оперативный контроль его выполнения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции и т. д., по своей сути бюджет представляет собой финансовый документ, который принят для определения основных задач как всего предприятия, так и его подразделений. Планы служат главным средством реализации поставленных задач и превращения написанных слов в повседневные действия.

Процесс составления предприятием бюджета называется бюджетным циклом. Бюджеты могут быть текущими (сроком до 1 года) и перспективные (сроком на 3-5 лет).

Основными частями планирования являются:

1) задачи, т. е. что должно быть достигнуто;

2) планы, т. е. как должны быть решены задачи;

3) сметы, т. е. как должны быть распределены ресурсы.

В процессе составления бюджета можно выделить следующие этапы:

1) планирование с участием руководителей всех структурных подразделений (т. е. центров затрат, ответственности, прибыли);

2) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности предприятия;

3) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

4) корректировка планов с учетом предложенных поправок.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями структурных подразделений.

В зависимости от поставленных задач бюджеты бывают:

1) генеральные, которые охватывают всю деятельность предприятия;

2) частные, которые охватывают деятельность структурных подразделений.

Генеральный бюджет предприятия состоит из:

1) операционного бюджета, который включает план прибылей и убытков, детализация которого осуществляется через частные бюджеты;

2) финансового бюджета, который включает планы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Составление бюджетов в любом предприятии имеют следующие аспекты:

1) организационный;

2) технический;

3) методологический.

Организационный аспект составления бюджетов заключается в четкой регламентации ответственности и сроков предоставления бюджетов. Целесообразно назначение лиц, которые будут заниматься планированием на постоянной основе. Составление бюджета в иерархической организационной среде может производиться при помощи двух основных подходов - сверху вниз (исходя из целевых задач поставленных администрацией) и снизу вверх (при формировании подразделениями своих планов). Возможен и комбинированный подход, когда сначала определяются общие цели, вытекающие из стратегии компании и рыночных прогнозов (сверху вниз), а уже затем составляется реальный бюджет (снизу вверх).

Другой важной задачей является доведение до составляющих бюджеты сотрудников информации о целях разработки бюджетов. Если этого не сделать, то качество составляемых бюджетов значительно падает, поскольку сотрудники занимающиеся бюджетом, не понимают каков будет конечный результат их работы.

При составлении бюджета сотруднику, отвечающему за эту работу, следует осуществить:

1) определение своей ответственности за работу, т. е. он должен понять за что он несет ответственность. Поэтому он должен получить от руководителя четкое определение того, что от него ожидается;

2) формирование основных предположений, т. е. перспектив;

3) формулирование задач, которые должны быть конкретными, реальными, достигаемыми и напряженными;

4) планирование задач, а именно:

- определение того, насколько реалистичными являются поставленные

- составление расписания действий;

- создание базы контроля задачи;

- определение потребностей в ресурсах;

- определение полномочий;

5) распределение ресурсов по задачам, т. е. составление сметы.

Технический аспект составления бюджетов заключается в успешности использования программной среды, в которой они будут разрабатываться. Обычно составление бюджета выполняется при помощи электронных таблиц, в которые заносятся данные по каждому подразделению. Если имеются разные версии бюджета, а также необходимо отражать фактические и прогнозные данные по его выполнению, то вместо одной таблицы каждому подразделению нужно представить несколько. Однако при наличии большого количества информации возрастает вероятность ошибок. Для устранения этой проблемы необходимо позаботится о соответствующем программном обеспечении.

Кроме этого при разработке бюджетов исполнители должны учитывать методологический аспект составления бюджетов, который требует:

1) тратить минимум бумажной работы на обоснование задач;

2) не пытаться изложить на бумаге все детали плана;

3) совершенствовать личную коммуникацию и координацию.

Для достижения максимальной эффективности планы должны быть:

1) ориентированы на результат, т. е. информация должна быть выражена количественно и иметь прямое отношение к результату;

2) конкретными и сжатыми, т. е. информация должна быть строго избирательной, изложена максимально сжато и ограничена действительно важными фактами, проблемами и этапами действий;

3) короткими. Слова следует заменять рисунками. Слова следует использовать только для:

- описаний, таких как характеристика возможностей, проблем, этапов действий и т. п.;

- объявлений, таких как причины изменений и отклонений;

- оценок.

Один бюджет может содержать данные о доходах и расходах либо только об одном из них. Единицы, в которых составляется бюджет, могут быть как денежными, так и натуральными. При подготовке бюджета необходимо ясно сформулировать его название и период, для которого он составляется.

Процесс построения системы бюджетов производится в следующей последовательности.

1 этап. Составляется бюджет продаж: сначала определяется цель, а потом способы ее достижения. В условиях рыночной экономики планирование продаж, а как следствие и производства будет зависеть от уровня спроса. Способы прогнозирования объемов продаж определяются спецификой производства. Возможный объем продаж может определяться на основе полученных на следующий бюджетный период заказов или прогнозов службы маркетинга.

2 этап. На базе запланированного объема продаж определяется объем и номенклатура производства. Планирование объемов производства включает определение товарного и валового выпуска продукции.

Определение товарного выпуска и уровня конечных запасов готовой продукции осуществляется из фактически имеющихся запасов на конец текущего периода, запланированного объема продаж и желаемого остатка готовой продукции на складе в конце бюджетного периода.

3 этап. Определяется бюджет закупок, в котором на основании величины валового выпуска определяется потребность в основных материалах и трудовых затратах. Дополнительно рассчитывается потребность во вспомогательных материалах. Для получения данных в стоимостном выражении количество закупаемых материалов умножается на планируемые цены закупок.

4 этап. Определяется себестоимость списания материалов и составляются бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат. Расчет плановой себестоимости производится на основе принятых на предприятии методов списания материалов в производство, т. е. по средневзвешенной себестоимости, ФИФО, по себестоимости единицы материалов. На основе величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) составляется бюджет прямых материальных затрат. После объединения его с бюджетом прямых затрат труда составляется бюджет прямых затрат.

5 этап. Составляется бюджет общепроизводственных расходов по статьям затрат.

6 этап. Объединив бюджет прямых затрат и бюджет общепроизводственных расходов составляется бюджет производственных затрат.

7 этап. Составляется бюджет коммерческих расходов (переменных), для чего используют плановые ставки начисления по отдельным показателям объема продаж.

8 этап. Составляется бюджет постоянных (общехозяйственных) расходов. Основой для его составления является сметное планирование в разрезе центров ответственности, контролирующих соответствующие расходы.

9 этап. На основе запланированных величин затрат определяется себестоимость продажи продукции, которая в совокупности с себестоимостью производства позволяет определить конечные финансовые результаты и составить проект отчета о прибылях и убытках.

Затем после составления бюджетов инвестиций и движения денежных средств составляется прогнозный баланс, отражающий состояние имущества предприятия и источников его образования на конец планируемого периода.

Бюджет часто называют сметой. По своей сути он представляет финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Каждому предприятию необходима своя бюджетная программа, рассчитанная на его конкретные потребности и ситуации. Совершенная система планирования и составления смет должна стать целью к которой стремиться хорошо управляемое предприятие. Нужно помнить, что задачи, планы и сметы могут быть бесполезными, если не учитывать, что:

1) процесс постановки задач, разработки планов, составления смет следует рассматривать с точки зрения того, что именно люди могут, прежде всего, привести дело к краху;

2) процесс планирования и составления смет представляет средство, используя которое менеджеры могут изучить свой бизнес и найти пути совершенствования своей работы;

3) сметы и планы дают эффективное и результативное средство для контроля за затратами свеем менеджерам;

4) процесс составления смет не должен превращаться в угнетающую бумажную работу.

2.2 Построение операционного бюджета в ОАО «Бишкектеплосеть»

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования и т.д.).

1. Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов продукции предприятия. Он составляется на основе прогноза продаж.

Бюджет продаж:

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количество изделий, прежде их нужно изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов ГП на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах рассчитывается так:

Бюджет производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас ГП на конец года - запас ГП на начало года



Бюджет производства в натуральных единицах:

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки Генерального бюджета - составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года, и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7300 м материала X и 6150 м материала Y. На основе этих данных и данных о расходе материалов в метрах определяются затраты материалов при выполнении производственного плана (см. табл.)

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7300 м материалов X и 6150 м материала Y, стоимость которых была определена соответственно как 41 и 27,5 тыс. сом. Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО.

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается как:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = материалы - запасы материалов на начало года

Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема ГП, м:

Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлен в табл.

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу года предприятие хочет выйти.

Бюджет прямых материальных затрат:



Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат.

Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении:

5. Разработка бюджета накладных расходов

Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочий. Их планирование так же осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих.

Бюджет накладных расходов:



6. Разработка бюджета запасов ГП на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении

Запасы ГП с натуральной оценке на конец года на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством. Для того, чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость ГП будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется метод учета калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

- в себестоимость ГП включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

- к концу отчетного года на складе предприятия остается ГП, изготовленная в данном отчетном году.

-

Расчет себестоимости ГП на 2012 год:



На основе информации о стоимости накладных расходов и данных о запасах материалов и ГП в натуральном выражении можно составить бюджет запасов на конец года. Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства.

Бюджет запасов материалов и ГП на конец 200х года



7. Разработка бюджета себестоимости продаж

В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = запас ГП на начало года + себестоимость произведенной за планируемый год продукции + запас ГП на конец года

В свою очередь, себестоимость произведенной за планируемый год продукции вычисляется так:

Себестоимость произведенной за планируемый год продукции - прямые затраты материалов в планируемом году + прямые затраты труда в планируемом году + накладные расходы за планируемый год

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции.

Бюджет себестоимости продаж

8. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов. Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

Бюджет производственных затрат по конструированию и моделированию

Заключение

Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

При добыче тепловой энергии имеются технологические и организационные особенности, которые влияют на формирование структуры издержек производства, организацию управленческого учета издержек производства и уровень себестоимости добываемых продуктов.

Если современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельность организации, то для совершенствования управленческого учета можно порекомендовать переход к автоматизированной форме ведения учета (что в последнее время и делается), к тому же это позволит решить недостатки ручной формы ведения учета. Также машинно-ориентированная форма, при соответствующем программном обеспечении, позволит эффективно работать в информационной системе, то есть позволит ускорить процессы сбора, обработки, передачи и хранения информации, а это поможет при выработки и принятии управленческих решений, в производственном учете, выполнении таких функций управленческого учета как контроль и регулирование, планирование и координация будущего развития организации.



Библиографический список

1. Алимов С.А., Маслова И.А., Попова Л.В. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие для преподавателей, студентов и аспирантов» 2007г.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 1999.

3. Волкова О.И. Управленческий учет. - М.: Проспект, 2006.

4. Всомлевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Юристъ, 2003.

6. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Дашков и Ко, 2007.

7. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: Проспект, 2000.

9. Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

10. Карышев М.Ю., Кривцов А.И., Жунина М.А. Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «УЗКБ». - Самара: СамГУПС, 2008

11. Нелюбова Н.Н., Глущенко А.В. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК: Учебное пособие для вузов» 2008г.

12. Кузьмина М.С. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учебное пособие для вузов» 2007г.

13. Керимов В.Э. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для вузов Изд. 5-е/ 6-е» 2009г.

14. В.Б. Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учет» 2008г.

15. Хамидуллина, И. Черных «Организация учета затрат по центрам ответственности» 2010г

Размещено на Allbest.ru