Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО "Пульсар"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава. Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджет организацией

1.2 Роль внебюджетных фондов в системе социального обеспечения населения

1.3 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Глава. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Пульсар»

2.1 Краткая характеристика ООО «Пульсар»

2.2 Учет расчетов с бюджетом

2.2.1 Налог на добавленную стоимость

2.2.2 Налог на прибыль

2.2.3 Налог на имущество предприятия

2.3 Порядок начисления и уплаты единого социального налога (ЕСН)

2.3.1 Налогоплательщики единого социального налога

2.3.2 Объект налогообложения, налоговая база и льготы по единому социальному налогу

2.3.3 Налоговый период, налоговые ставки ЕСН, порядок его исчисления и уплаты

2.3.4 Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.1 Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию

3.2 Автоматизация бухгалтерского и налогового учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность исследования заключается в том, что у любого предприятия в процессе финансово - хозяйственной деятельности возникают расчетные обязательства по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами. Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности нации за счёт проведения своевременной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теории и практики учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также разработка предложений по его совершенствованию в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· охарактеризовать налоги, уплачиваемые в бюджет организацией;

· показать роль внебюджетных фондов в системе социального обеспечения населения;

· исследовать нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

· исследовать порядок учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации;

· разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.

Объектом исследования является рекламное агентство ООО «Пульсар». Выбор объекта исследования связан с профессиональной деятельностью автора данной работы (работает в компании в должности бухгалтера). Предметом исследования выступают расчеты организации с бюджетом и внебюджетными фондами.

Структура работы определена целями и задачами исследования. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Во второй главе выпускной квалификационной работы на конкретных примерах показан порядок учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации. В третьей главе на основе проведенного анализа определены недостатки в организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации и представлены рекомендации по его совершенствованию.

Глава 1. Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

единый налог учет бюджет

1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджет организацией

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов [3, ст.12].

В структуру налогов РФ в соответствии со ст. 12 НК РФ входят:

· федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);

· региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ);

· местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ),

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России, т.е. их состав, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты определяются на федеральном уровне и только согласно НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

- акцизы (гл. 22 НК РФ);

- налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

- единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

- водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

- государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории этих субъектов. Законодательные органы определяют налоговые ставки в соответствии с НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности. Кроме того, региональный законодатель правомочен также вводить налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Региональные налоги и сборы включают:

- транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

- налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

- налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).

Специальные налоговые режимы устанавливают и применяют в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Они предполагают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальными налоговыми режимами являются:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги включают:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог (гл. 31 НК РФ).

1.2 Роль внебюджетных фондов в системе социального обеспечения населения

В Конституции Российской Федерации предусмотрено: «Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека».4

Социальный характер современной политики России выражается в социальных гарантиях гражданам в сфере трудовой деятельности, образования, здравоохранения, культуры и социальной защиты на основе формирования социально ориентированной рыночной экономики. Значительную роль в системе социального обеспечения населения играют государственные внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государством в пользу отдельных социальных групп населения. Внебюджетные фонды решают две важнейшие задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.

Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных поступлений.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы Российской Федерации, обладают рядом особенностей:

· запланированы органами власти и управления;

· имеют строгую целевую направленность;

· используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

· формируются, в основном, за счёт обязательных отчислений юридических и физических лиц;

· имеют налоговую природу: тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными. На отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Налогового кодекса Российской Федерации;

· не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом. Денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности;

· расходуются средства из фондов по распоряжению Правительства Российской Федерации или специально уполномоченного на то органа.

В Российской Федерации внебюджетные фонды были созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 17 октября 1991 г.

С помощью внебюджетных фондов государство решает следующие важные социальные задачи:

· социальная защита населения;

· повышение жизненного уровня населения;

· сохранение и улучшение здоровья населения;

· оказание социальных услуг населению.

Государственные внебюджетные фонды относятся к федеральной собственности, имеют социальную, экономическую, благотворительную и другую направленность.

В состав государственных внебюджетных фондов в нашей стране входят:

· пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);

· фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ);

· федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Пенсионный фонд России (ПФР) был создан на основании Постановления Верховного Совета РСФСР от 22.12.1990 г. и введен в действие с 1.01.1992 г.

Цель его создания - обеспечение формирования и распределения финансовых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан нашей страны.

К основным задачам фонда относятся:

· целевой сбор и аккумуляция единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением фонда;

· организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или потери кормильца;

· капитализация средств фонда, привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;

· контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением страховых взносов, правильным и рациональным расходованием средств фонда;

· организация и ведение индивидуального - персонифицированного учета застрахованных лиц;

· участие в разработке и реализации межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий;

· проведение научно- исследовательских работ в области государственного пенсионного страхования.

Расходы бюджета ПФР обеспечивают:

· выплату трудовых и государственных пенсий, в том числе, гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;

· выплату пособий на погребение и оказание социальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

· финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и его органов;

· финансирование других статей в соответствии с законом.

Источниками доходов бюджета фонда выступают:

· ЕСН из федерального бюджета;

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой части трудовой пенсии;

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату накопительной части трудовой пенсии;

· недоимки, пени, финансовые санкции;

· средства федерального бюджета;

· средства федерального бюджета, передаваемые в фонд Министерством труда и социального развития РФ на выплату досрочных пенсий безработным, пособий на погребение и т.п.;

· средства из фонда Министерства РФ по атомной энергии;

· страховые взносы по дополнительным тарифам для организаций гражданской авиации;

· доходы от размещения временно свободных денежных средств;

· доходы от временного размещения страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;

· прочие доходы.

Фонд социального страхования РФ создан в нашей стране на основании Указа Президента РФ от 7.08.1992г. для финансового обеспечения государственных гарантий социального страхования. ФСС РФ является бюджетным учреждением, имеющим региональные отделения. Имущество фонда находится в его оперативном управлении и является федеральной собственностью. Бюджет фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением фонда утверждаются председателем фонда.

Основные задачи фонда социального страхования Российской Федерации:

· обеспечение гарантированных государственных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, пособий и компенсаций пострадавшим и ликвидаторам ядерных катастроф (Чернобыльская АЭС или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий), санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

· участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

· осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость фонда;

· разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ, Министерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов;

· международное сотрудничество по вопросам социального страхования;

· другие задачи.

Источниками доходов фонда социального страхования выступают:

· ЕСН от организаций - работодателей;

· ассигнования из федерального бюджета;

· доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда;

· добровольные взносы граждан и юридических лиц;

· другие доходы.

Использование средств фонда предусматривается на следующие направления:

· выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет и других;

· частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев;

· частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря и содержание детских юношеских спортивных школ;

· создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда, содержание аппарата управления;

· финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда;

· проведение научно-исследовательских работ по охране труда и социального страхования;

· финансирование программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования;

· другие мероприятия в соответствии с задачами фонда.

Современное состояние социальной сферы и комплекс мер по ее реформированию требуют адекватного совершенствования социального страхования, направленного на сокращение непроизводительных финансовых расходов фонда путем отказа от субсидирования санаторно-курортных мероприятий; перевода страховых случаев, включая выплату пособий по временной нетрудоспособности и вновь назначенных пособий по трудовой инвалидности в рамки индивидуального социального страхования. Это позволит снизить ставку обязательных взносов на социальное страхование, производимых предприятиями и организациями.

В настоящее время наметилась тенденция создания рынка обязательного социального страхования на альтернативной основе с расширением сети страховых организаций, привлекаемых для оказания социальной помощи и социальных услуг населению. При этом, помимо гарантированной социальной помощи, будет расширен комплекс оказываемых социальных услуг.

Фонд обязательного медицинского страхования РФ создан Постановлением Верховного Совета РФ от 24.02.1993г. для финансового обеспечения закона РФ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Были сформированы Федеральный и Территориальные фонды медицинского страхования.

Фонды обязательного медицинского страхования - централизованные источники финансовых ресурсов для целей медицинского страхования как формы социальной защиты населения. Фонды обеспечивают аккумулирование денежных средств на обязательное медицинское страхование, финансирование государственной системы обязательного медицинского страхования.

Задачи медицинского страхования - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и проводить профилактические мероприятия. Медицинское страхование осуществляется в обязательной и добровольной форме. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств фонда в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе соответствующих программ и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и других услуг сверх установленных государственным фондом.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -государственное некоммерческое учреждение. Его основными задачами являются:

· финансовое обеспечение установленных законодательством прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования;

· обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создания условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой компании обязательного медицинского страхования;

· аккумулирование финансовых средств фонда для обеспечения финансовой стабильности системы.

Доходы фонда складываются за счет:

· единого социального налога;

· ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ и территориальных - за неработающее население;

· добровольных взносов юридических и физических лиц;

· доходов от использования временно свободных денежных средств;

· нормированного страхового запаса фонда;

· поступлений из других источников.

Основные направления расходов фонда обязательного медицинского страхования связаны с целями его создания:

· финансирование деятельности учреждений здравоохранения;

· финансирование медицинской науки;

· содержание аппарата фонда;

· другие расходы.

Насколько важна роль и значение ЕСН в современных российских условиях может оценить каждый человек. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, что с его помощью решаются насущные проблемы каждого человека. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности нации за счёт проведения своевременной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

Единый социальный налог зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

1.3 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (табл.1.1.):

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

1-й уровень	Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

Порядок налогообложения в Российской федерации регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Пульсар»

2.1 Краткая характеристика ООО «Пульсар»

Рекламное агентство ООО «Пульсар» было основано в 1995 году и к настоящему моменту стало одним из ведущих российских рекламных агентств полного цикла. Богатый накопленный опыт и высокий профессионализм сотрудников позволяют агентству осуществлять самые разнообразные проекты и решать сложные задачи, стоящие перед своими клиентами, среди которых как российские, так и зарубежные компании.

Рекламное агентство ООО «Пульсар» оказывает следующие услуги:

1. Информационные и маркетинговые коммуникации:

· разработка стратегии и плана проведения рекламной кампании;

· исследование рекламных усилий конкурентов;

· формирование и распределение рекламного бюджета;

· анализ целевой аудитории, мотивов покупателей;

· выбор оптимальных средств распространения рекламы для конкретной фирмы.

2. Размещение рекламы в СМИ, на любых рекламных носителях:

· пресса (центральная и региональная);

· отраслевые, региональные и международные проекты в деловой прессе;

· радио, ТВ, Интернет;

· наружная реклама;

· метрополитен и наземный транспорт;

· организация и контроль печати полиграфической продукции;

· организация производства рекламных материалов, подготовка файлов по техническим требованиям.

3. Создание, поддержка и продвижение сайтов:

· web-дизайн, вёрстка, программирование, редактирование, администрирование сайтов;

· создание баннеров, flash-анимации;

· оптимизация и продвижение сайтов в Интернете;

· продвижение сайтов средствами других носителей (пресса, полиграфическая, сувенирная продукция и т.п.).

4. Творческие разработки:

· креатив;

· дизайн рекламной продукции, полиграфия, наружная реклама, фотосъемка;

· 3D-моделирование;

· иллюстрация, создание рисованных изображений;

· товарный знак, логотип, фирменный стиль;

· проверка на чистоту и регистрация товарных знаков в Государственном патентном ведомстве РФ;

· статьи, рекламные тексты, слоганы;

· создание мультимедийных презентаций;

· сувенирная продукция.

5. Сопровождающие услуги:

· ведение проекта, как с «нуля», так и на любом из его этапов по заданию клиента;

· консультации по вопросам рекламы (для постоянных клиентов - бесплатно);

· координация действий участников рабочего процесса, контроль качества исполнения работ.

Преимущества агентства ООО «Пульсар»:

· качественный результат;

· комфортные условия сотрудничества для клиентов;

· разработка индивидуальных программ с учетом поставленной клиентом задачи;

· терпение и пунктуальность при организации работ для клиентов;

· налаженные схемы работ с подрядчиками;

· мощный творческий потенциал коллектива агентства.

Менеджмент в рекламном агентстве заключается не просто в управлении агентством, а в использовании всей совокупности элементов маркетинга - принципов, форм, средств и методов управления рекламным процессом. Он включает планирование, создание рекламного сообщения, собственно управление и контроль над всеми операциями, в том числе постановку и разработку программ и стратегий маркетинга.

Все сотрудники ООО «Пульсар» - дизайнеры и фотографы, менеджеры, консультанты и экономисты - являются настоящими профессионалами и прекрасно ориентируются как в мире современных рекламных технологий, так и в производстве и изготовлении различной продукции. Сотрудники агентства в течение всего срока работы получают возможность в повышении своего профессионального уровня за счет постоянной практики и участия в профильных семинарах.

Организационная структура управления ООО «Пульсар» представлена на рис.2.1.

Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «Пульсар»

Для наилучшего понимания, как организован процесс взаимодействия в рекламном агентстве с клиентами, рассмотрим, на какие основные этапы можно разделить каждый конкретный проект:

1. На основании диалога с клиентом определяются цели, задачи, примерные сроки выполнения проекта, вырабатываются основные принципы и направления работы над ним.

2. После переговоров либо менеджеры рекламного агентства на основе полученных от клиента данных заполняют креативный бриф, в котором с этого момента будут содержаться все необходимые технические параметры и сроки выполнения работ.

3. После заполнения брифа и утверждения требований и сроков, которые прописаны в нем, клиент предоставляет рекламному агентству необходимые материалы для начала работ (тексты, графические материалы, контактную информацию и т.д.). Если их недостаточно или, к примеру, качество графики не соответствует необходимым техническим требованиям, то представители дизайн-студии берут на себя поиск нужных материалов (включая платные слайды из фотобанков или организацию постановочной фотосъемки) для скорейшего и наилучшего решения поставленной задачи.

4. Создаются и передаются на рассмотрение эскизы. Например, при разработке логотипа менеджеры рекламного агентства предоставляют клиенту через 1,5-2 недели от момента начала работ не менее 3 разработанных направлений (варианты с несколькими подвариантами). Клиент выбирает понравившееся, и менеджеры в течение еще 1-1,5 недели дорабатывают его в соответствии с пожеланиями клиента.

5. Финальный этап: детальная доработка, окончательное утверждение и сдача готовой работы.

6. При необходимости можно провести тестирование макета на фокус-группах. При разработке логотипа это занимает еще примерно неделю-полторы.

Основные экономические показатели деятельности агентства представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Экономические показатели ООО «Пульсар» за 2005-2006гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста, %
Объем реализации услуг, тыс.руб.	182354	291867	109513	160,1
Себестоимость услуг, тыс.руб.	113976	187359	73383	164,4
Затраты на один рубль объема реализации услуг	0,63	0,64	0,01	102,7
Прибыль от реализации услуг, тыс.руб.	68378	104508	36130	152,8
Чистая прибыль, тыс.руб.	18713	46840	28127	250,3
Рентабельность деятельности, %	37,5	35,8	-1,7	95,5

Как показывают данные таблицы 2.1, объем реализации услуг рекламного агентства ООО «Пульсар» вырос за 2005-2006гг. на 109513 тыс.руб. или на 60,1%. Однако себестоимость услуг при этом выросла на 64,4%. Опережающий темп роста себестоимости услуг по сравнению с объем реализации услуг привел к тому, что затраты на один рубль объема реализации услуг выросли на 1 коп. и составили в 2006г. 64 копейки. Это отрицательная тенденция.

Чистая прибыль предприятия выросла на 28127 тыс.руб. или на 150,3%. Рентабельность деятельности при этом сократилась на 1,7% и составила в 2006г. 35,8%.

Бухгалтерия ООО «Пульсар» состоит из Главного бухгалтера, его Заместителя и бухгалтера. Функции сотрудников бухгалтерии представлены в таблице 2.2.



Рис.2.2. Динамика экономических показателей ООО «Пульсар»

Таблица 2.2

Функции сотрудников бухгалтерии ООО «Пульсар»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	1. Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. 3. Руководит работниками бухгалтерии.
Заместитель главного бухгалтера	1. Контроль за ведением бухгалтерского учета расчетов за оказанные услуги, движением денежных средств на валютных и рублевых счетах, составлением бухгалтерской документации для формирования бухгалтерской отчетности. 2. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о состоянии расчетов за оказанные услуги, платежеспособности предприятия. 3. Разработка прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники и бухгалтерских компьютерных программ. 4. Методическая помощь сотрудникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
Бухгалтер	1. Выполняет работу на порученном участке работы по бухгалтерскому учету. 2. Отражает в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных средств. 3. Контролирует движение денежных средств на банковских счетах предприятия. 4. Оформляет платежные поручения и своевременно предоставляет их в банк. 5. Осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оприходования и списания денежных средств, за составлением кассовых и иных денежных отчетов. 6. Производит платежи в федеральный и местные бюджеты. 7. Производит расчеты платежей по договорам аренды, контролирует правильность и своевременность платежей. 8. Обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета. 9. Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив. 10. Участвует в проведении инвентаризаций. 11. Исполняет распоряжения и приказы непосредственного руководства

В целом можно отметить, что рекламное агентство ООО «Пульсар» - эффективная, развивающаяся компания. Для дальнейшего роста компании необходимо расширить ассортимент оказываемых услуг.

2.2 Учет расчетов с бюджетом

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

2.2.1 Налог на добавленную стоимость

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Рассмотрим на конкретном примере порядок учета НДС в ООО «Пульсар».

ООО «Пульсар» арендует помещение под офис в здании, находящемся в муниципальной собственности. В договоре указана сумма рассчитанной арендной платы с учетом НДС - 23 600 руб. Арендная плата, согласно договору, уплачивается ежемесячно.

Бухгалтер ООО «Пульсар» ежемесячно (в данном случае октябрь 2007г.) составляет следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателями»

- 20 000 руб. - начислена арендная плата за октябрь;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателями»

- 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателями» Кредит 68

- 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателями» Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата за октябрь;

Дебет 68 Кредит 51

- 3600 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором.

2.2.2 Налог на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация представляет налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетный счет».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

- начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- перечислены платежи в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет»;

- начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

- получены платежи из бюджета:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

2.2.3 Налог на имущество предприятия

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:



Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Приведем пример расчета налога на имущество. ООО «Пульсар» имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого отражена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Остаточная стоимость имущества ООО «Пульсар»

Дата	Остаточная стоимость имущества, руб.
01.01.2006	900 000
01.02.2006	980 000
01.03.2006	1 020 000
01.04.2006	1 018 600
01.05.2006	1 018 000
01.06.2006	1 023 000
01.07.2006	1 023 800
01.08.2006	1 022 600
01.09.2006	1 022 300
01.10.2006	1 023 700
01.11.2006	1 025 100
01.12.2006	1 024 800
01.01.2007	1 024 200

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, подлежащую налогообложению:

За I квартал:

1/4 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600) = 979 650 руб.

За полугодие:

1/7 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800) = 997 629 руб.

За 9 месяцев:

1/10 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700) = 1 005 200 руб.

За год:

1/13 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700+1025100+1024800+1024200) = 1 009 700 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал составит 5388 руб. (979 650 руб. х 2,2% : 4).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие составит 5487 руб. (997 629 руб. х 2,2% : 4).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 5529 руб. (1 005 200 руб. х 2,2% : 4).

Сумма налога, исчисленная по итогам года, составит - 22213 руб. (1 009 700 руб. х 2,2%).

Поскольку по истечении каждого отчетного периода организация перечисляла сумму авансовых платежей в бюджет, по завершении налогового периода в бюджет им перечислено 5809 руб. (22 213 - 5388 - 5487 - 5529).

Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период.

2.3 Порядок начисления и уплаты единого социального налога (ЕСН)

2.3.1 Налогоплательщики единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) регламентирован гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Статьей 235 НК РФ определены две категории плательщиков ЕСН:

- производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- физические лица, получающие доход (индивидуальные предприниматели, адвокаты, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Если налогоплательщик относится одновременно к двум указанным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ).

В силу положений п. 4 ст. 243 НК РФ для исчисления ЕСН налогоплательщик обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, рассчитанного с них, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.

Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды:

- Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Как следует из абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

2.3.2 Объект налогообложения, налоговая база и льготы по единому социальному налогу

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.

К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются передача в пользование имущества (имущественных прав), а также переход права собственности (иных вещных прав) на него.

При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если в текущем отчетном (налоговом) периоде такие выплаты:

- не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (у организаций);

- не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов или физических лиц).

При применении указанного положения ст. 236 НК РФ необходимо учитывать, что данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, а именно на переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на уплачивающих налог на игорный бизнес (по деятельности, относящейся к игорному бизнесу).

Таким образом, выплаты, поименованные в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, единым социальным налогом не облагаются. Например, согласно упомянутой статье не уменьшают налогооблагаемую прибыль стоимость проездных билетов на общественный транспорт, суммы вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором, и материальной помощи.

Перечень выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, открытый. Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ необоснованные и документально не подтвержденные расходы, а также расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Значит, они не облагаются и ЕСН.5

Порядок расчета налоговой базы по ЕСН регулируется ст. 237 НК РФ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.

Учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ, независимо от формы, в которой они производятся.

Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых розничных цен. В стоимость указанных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - сумма акциза.

В силу п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база рассчитывается по истечении каждого месяца отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года (т.е. с 1 января).

Кроме того, в налоговую базу в части, уплачиваемой в ФСС РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Таким образом, налоговая база по налогу, зачисляемому в ФСС РФ, будет меньше налоговой базы по этому же налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по таким договорам.

Налоговые льготы по ЕСН предоставляются в соответствии со статьей 239 НК РФ.

В соответствии со ст. 239 НК РФ организации освобождаются от уплаты ЕСН с сумм оплаты труда и иных вознаграждений, выплаченных физическим лицам, которые являются инвалидами I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода (т.е. календарного года) 100 000 руб. на каждого. Эта налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором лицом получена инвалидность (если физическое лицо утратило статус инвалида, то с 1-го числа месяца, в котором это произошло, налоговая льгота по данному лицу не применяется).

От уплаты налога с сумм выплат и других вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, освобождаются также следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.