Учет расчетов по налогам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Система налогов и сборов в российской федерации

2. Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам

2.1 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

3. Учет расчетов с бюджетом по региональным налогам

3.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

3.2 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

Заключение

Список литературы

Введение

налоговый бухгалтерский прибыль транспортный

Актуальность данной темы заключается в том, что сегодня налоги выступают основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. Важно знать требования к порядку их начисления и уплаты, чтобы, во-первых, не получить лишние убытки для своего предприятия и, во-вторых, не нарушать налогового законодательства.

Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Правильность организации учета расчетов с бюджетом и определение налогооблагаемой базы способствует тому, что предприятие не подвергается штрафным санкциям налоговых органов, в связи с чем, не несет убытков.

Целью данной работы является ознакомление с нормативными требованиями налоговой системы РФ на примере конкретных налогов.

Задачами курсовой работы являются:

Изучить общую структуру и нормативные положения налогового кодекса РФ;

Рассмотреть на конкретных примерах порядок исчисления налогооблагаемой базы и бухгалтерский учет расчетов по следующим налогам: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог.

1. Система налогов и сборов в российской федерации

Структура российской налоговой системы предполагает поступление налогов и сборов в бюджеты трех уровней: федеральные, региональные и местные. Законодательные акты, регулирующие введение, изменение или отмену налогов, порядок их расчета, а также налоговые льготы, принимаются на федеральном уровне. В отношении региональных и местных налогов региональные и местные органы власти обладают полномочиями по установлению налоговых ставок в пределах, утвержденных федеральным законодательством, порядка и сроков уплаты налогов, форм отчетности, а также налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков. Ниже приводится перечень налогов и сборов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами на территории Российской Федерации.

Федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональные налоги:

* налог на имущество организаций;

* налог на игорный бизнес;

* транспортный налог.

Местные налоги:

* земельный налог;

* налог на имущество физических лиц.

В отличие от налогов сборы могут быть только федеральные.

В настоящее время законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит только из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных и региональных законов, а также из нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в части регулирования местных налогов и сборов. Отдельные аспекты налоговых правоотношений разъясняются Методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ.

Общие условия установления налогов и сборов:

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В следующих главах рассмотрим наиболее часто встречающиеся налоги на юридических лиц, их налогоплательщиков и элементы налогообложения.

2. Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам

2.1 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) - это налог, предусматривающий изъятие части добавленной стоимости, созданной в организации, после реализации товаров, работ и услуг.

НДС относится к косвенным налогам, и расчеты по данному налогу производятся в соответствии с гл. 21«Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.

Плательщиками НДС признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается их реализацией;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость установлен п. 2 ст. 146 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории РФ организация-налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязана предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

В случае получения организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, организация-налогоплательщик также обязана предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Законодательно установлено, что продажная цена товара должна, как правило, соответствовать его рыночной цене, включающей сумму налога на добавленную стоимость.

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.

В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае когда моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таблица 2.1 - Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость(с 1 января 2012 года по настоящее время)

Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке	Налоговая ставка	Основание
	Основная	Расчетная
Реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 1 - 12 п. 1 ст. 164 НК РФ	0%	-	п. 1 ст. 164 НК РФ
Реализация: - отдельных продовольственных товаров; - отдельных товаров для детей; - периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением имеющей рекламный и эротический характер); - отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства	10%	10/110	п. 2 ст. 164 НК РФ
В случаях, не указанных выше	18%	18/118	п. 4 ст. 164 НК РФ
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией	10% 18%	-	п. 2 и п.3 ст. 164 НК РФ

Согласно ст. 166 НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога:

в общем случае сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;

общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога;

общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;

общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Вне зависимости от наличия объекта налогообложения, все организации обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал), т.е. ежеквартально (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В общем случае при принятии покупателем товаров к бухгалтерскому учету предъявленная поставщиком сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Из этой нормы следует, что поставщик товаров обязан предъявленную покупателю сумму НДС обособленно отразить в бухгалтерском учете в виде налога, подлежащего уплате в бюджет.

В тоже время законодательно установлено, что организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.

Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС:

Для целей налогового учета данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Так, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщики обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных поставщиком (продавцом) товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ. Так, например, установлено, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, предъявляемых поставщиками (продавцами).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При приобретении товаров организации-покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке в конце отчетного периода.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с методом начисления организация, продающая товары, начисление НДС отражает в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т. п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

Пример расчета НДС у предприятия:

ООО «Хороший улов» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного минтая предприятиям России;

- на сумму 3 000 000 руб. замороженного лосося предприятиям России;

- на сумму 1 000 000 руб. замороженного лосося продано заграницу
зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).

В течение 2 квартала ООО «Хороший улов» закупило:

- материалов в сумме 1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;

- основные средства в сумме 320 000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию.
По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.

В июне ООО «Хороший улов» получило аванс от ИП Иванов И.И. в сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного минтая.

В июне ООО «Хороший улов» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.

Определим сумму НДС к уплате за 2 квартал 2012 года, которую должно заплатить ООО «Хороший улов».

Расчет НДС.

1. Определяем сумму к начислению.

а)Замороженный минтай при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. - сумма НДС по минтаю

б) При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% ( согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 000 000 * 18% = 540 000 руб. - сумма НДС по лососю

в) Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.

г) Полученный аванс от ИП Иванов И.И. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:

890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. - НДС с аванса

д) НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п.3 ст. 164 НК РФ):

1 500 000 * 18% = 270 000 руб. - НДС по СМР

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей

2.Определяем сумму НДС к вычету (статья 171 НК РФ).

а) НДС по приобретенным материалам:

1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.

б) НДС по приобретенным основным средствам:

320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.

в) НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.

Итого НДС к вычету:

198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.

3. Считаем НДС к уплате:

1 090 909 - 607 119 = 483 790 руб.

2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Налог на прибыль относится к прямым налогам, т.е. его сумма зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

- Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

- Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

- Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%

- Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Налог на прибыль организаций уплачивают:

- российские организации;

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговая база (прибыль) для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

П = Д - Р = Др - Рр+ Двн - Рвн,

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Двн - внереализационные доходы, руб.; Рр - расходы, связанные с производством и реализацией, руб.; Рвн - внереализационные расходы, руб.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:

-по итогам налогового периода: не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) (п. 4 ст. 289 НК РФ);

- по итогам отчетных периодов: не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) (п. 3 ст. 289 НК РФ)

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:

- если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн.руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца квартала следующим образом:

в первом квартале - ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

во втором квартале - ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;

в третьем квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;

в четвертом квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.

По итогам каждого квартала до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта следующего за отчетным годом;

- если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал не более 3 млн.руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта следующего за отчетным годом;

- на добровольной основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28 числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпрl):

Нпрl = Пl Ч Спр /100 - Нпрl-1,

где Пl - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.; Спр - ставка налога на прибыль, %; Нпрl-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l - номер периода, за который начисляется налог ( 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год - при поквартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т.д. - при помесячной уплате налога).

Выбор показателя для расчета данного коэффициента (удельный вес среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) производится организацией самостоятельно в своей налоговой учетной политике.

В бухгалтерском учете учет по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Начисление налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражается по кредиту 68 субсчет «Налог на прибыль». При отражении задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлены правила отражение расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Положением предусматривается отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

± Нпр = Ур - Уд + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ± Нпр - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета;ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА -постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

Ур = Пбал * Спр / 100,

Уд = Убал * Спр / 100,

где Пбал (Убал) - балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр - ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство(ПНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:

ПНО = ПР * Спр / 100,

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:

ПНА = ПР * Спр / 100,

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Отложенный налоговый актив (ОНА) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:

ОНА = ВРв * Спр / 100,

где ВРв - вычитаемые временные разницы, руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д 09 «Отложенный налоговый актив»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:

ОНО = ВРн * Спр / 100,

где ВРн-налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

Пусть в отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20 %.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

· суточные, выданные командированным работникам организации составили 5000 рублей; по нормам их величина составляет 1000 рублей;

· стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 рублей;

· сумма начисленной амортизации по группе металлорежущего оборудования по правилам бухгалтерского учета равна 100000 рублей, а по правилам налогового учета - 70000 рублей;

· убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 рублей, а для целей налогообложения принимается только 20000 рублей;

· сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110000 рублей, а по правилам налогового учета - 180000 рублей.

Рассчитаем возникающие разницы:

Таблица 2.2.1 - Расчет возникающих разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб	Сумма разниц, руб
Суточные	5000	1000	Постоянная разница - 4000 руб
Убыток от безвозмездно переданного имущества	60000	-	Постоянная разница - 60000 руб
Амортизация металлорежущего оборудования	100000	70000	Вычитаемая временная разница - 30000 руб
Убыток от продажи основных средств	120000	20000	Вычитаемая временная разница - 100000 руб
Амортизация транспортных средств	110000	180000	Налогооблагаемая временная разница - 70000 руб

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль.

Таблица 2.2.2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№пп	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
11.	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500000 руб. Ч 20/100 = 120000 руб.	99усл	68	100000
22.	Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) Ч 20/100 = 12800 руб.	99пост	68	12800
33.	Начислен отложенный налоговый актив: (30000 руб. + 100000 руб.) Ч 20/100 = 26000 руб.	09	68	26000
44.	Начислено отложенное налоговое обязательство: 70000 руб. Ч 20/100 = 14000 руб.	68	77	14000

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль - 100 000 руб.

(+) Постоянное налоговое обязательство - 12 800 руб.

(+) Отложенный налоговый актив - 26 000 руб.

(- ) Отложенное налоговое обязательство - 14 000 руб.

Итого текущий налог на прибыль - 124 800 руб.

3.Учет расчетов с бюджетом по региональным налогам

3.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларации по налогу на имущество», которая представляется в налоговый орган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС₁+ОС₂+…+ОС_н):Н+1,

где ОС₁ - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;ОС₂ - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;ОС_н - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным(налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом; Н - число месяцев в отчетном или налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (2,2%) и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Пример расчета налога на имущество организации:

Организация располагает одним объектом основных средств, учитываемым по дебету счета 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость объекта основных средств по месту нахождения организации по состоянию на 1 января текущего отчетного года составляла 124 000 руб.

По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2000 руб., учитываемая по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Остаточная стоимость объекта основных средств распределится по месяцам календарного года следующим образом:

Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.) по состоянию на1 января текущего календарного года 124 000

1 февраля 122 000

1 марта 120 000

1 апреля 118 000

1 мая 116 000

1 июня 114 000

1 июля 112 000

1 августа 110 000

1 сентября 108 000

1 октября 106 000

1 ноября 104 000

1 декабря 102 000

31 декабря текущего календарного года 100 000

ИТОГО за налоговый период (календарный год): 1 456 000

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определяется следующим образом:

календарный год: 1 456 000: 13 = 112 000 руб., где 13 -- число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определяется следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.,

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000): 7 = 118 000 руб.,

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + + 110 000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 руб., где 4, 7,10 -- число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9), увеличенное на 1.

При использовании данных примера и налоговой ставки 2,2% сумма авансового платежа по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал: 121 000 руб. х (2,2%: 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие: 118 000 руб. х (2,2%: 4) = 649 руб. 00 коп.

9месяцев: 115 000 руб. х (2,2%: 4) = 632 руб. 50 коп.

Годовая сумма налога на имущество по итогам налогового периода составит: 112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал по итогам налогового периода, составит 517 руб. 00 коп. (2464,00 -- 665,50 -- 649,00 -- 632,50).

Таблица 3.1 - Сроки предоставления налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций

налоговая декларация по итогам налогового периода	не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год)	п. 3 ст. 386 НК РФ
налоговые расчеты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов	не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года)	п. 2 ст. 386 НК РФ

Сроки уплаты налога на имущество организаций:

- налог по итогам налогового периода: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

- авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов: не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Бухгалтерский учет расчетов организации по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»). Начисления налога и авансовых платежей отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», перечисление налога - по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

3.2 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов.

Транспортный налог (далее -- налог) обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и вводится соответствующим законом субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ обязаны определять ставки налога в пределах, установленных гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе -- транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,-- как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость,-- как валовая вместимость в регистровых тоннах;

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 2,-- как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в п. 1, 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в п. 3, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Базовые размеры налоговых ставок представлены в п. 1 ст. 361 НК РФ. При этом налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и суммы авансовых платежей самостоятельно.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода (квартала) авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются.

Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ и предусматривают уплату организациями налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения транспортных средств.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

Таблица 3.2 - Срок предоставления налоговой декларации по транспортному налогу

налоговая декларация по итогам налогового периода	не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом)	п. 3 ст. 363.1 НК РФ

Сроки уплаты транспортного налога:

- налог по итогам налогового периода - уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом);

- авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов - уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (первый квартал, второй квартал, третий квартал).

Учет расчетов организаций с бюджетом по транспортному налогу ведется обособленно на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на отдельном субсчете 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»).

В случае когда транспортное средство используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, рассчитанные в установленном порядке, относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6).

В случае, когда транспортное средство не используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей, рассчитанные в установленном порядке, включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в бюджет субъекта РФ отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68- 6) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*НС*К,

где ТН-сумма налога;

НБ-налоговая база (мощность двигателя в л.с.);

НС-налоговая ставка на 1 л.с.;

К-корректирующий коэффициент, который рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство принадлежало организации, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Налоговый период - календарный год.

Пример расчета транспортного налога:

Пример №1. Организация ООО «Авангард» приобрела 20 мая 2012 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 150л.с. и зарегистрировала его в Екатеринбурге.

Сумма транспортного налога:

105л.с.*13,4руб.*8мес.:12мес.=938руб.

Д26 К68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 938 руб. - начислен транспортный налог;

Д68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» К51 - 938 руб. уплачен транспортный налог в бюджет.

Проводки:

Д26/К68 938 руб.

Д68/К51 938 руб.

Пример№2. Грузовой автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л.с.. 10 июля 2012 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 190л.с.

Автомобиль зарегистрирован в Свердловской области.

Сумма транспортного налога:

((155л.с.*7мес.)+(190л.с.*5мес))*36,3руб:12мес.=6156руб.

Проводки:

Д26/К68 6156

Д68/К51 6156

Заключение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

После рассмотрения теоретических и нормативных положений учета перечисленных в курсовой работе налогов я узнала, как формируется налогооблагаемая база для исчисления НДС, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, транспортного налога, а также об отражении этих налогов на бухгалтерских счетах. Начисленные налоги отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов.

Собранный в ходе написания курсовой работы материал может быть использован в дальнейшем при написании дипломной работы.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. - Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Серия «Экономика и управление». Ростов н/д: Избирательский центр 2002.- 832 с.

Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 1998.

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. И. В. Анциферова. - Издательство «Перспектива», 2004.- 358 с.

Гетьман В.Г. Финансовый учет-М: Финансы и статистика,2005.-818 с.

Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2001.

Колчин С.П. Налогообложение: Учебник для вузов -М.: БИНФА- М, 2002.- 284 с.

Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 360 с.

Литовченко В.П. Финансовый учет - Санкт-Петербург, Аспект Пресс, 2006 г.- 288 с.

Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета - Санкт-Петербург, Омега-Л, 2008 г.- 418 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000.

План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. М.: 2002.

Региональные и местные налоги и сборы. Издательство Бератор-Пресс, Москва 2002 год.

Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет.- Минск, «Высшая школа», 1999.

Толковый словарь бухгалтера. - М.: ИНФРА-М, 1995.

Учет расчетов по налогам и сборам. Под редакцией: Е.М.Ефремовой. Издательство «Экзамен», Москва 2002 год.

Черник Д.Г. "Налоги: учебное пособие", 2005. - 320 с.

Электронный ресурс: http://www.minfin.ru/ru/

Электронный ресурс: http://zakon-auto.ru/info/nalog.php

Размещено на Allbest.ru