Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

Готовая продукция - коэффициент завершенности = 1 (100%)

Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

Себестоимость материалов = = 25

Себестоимость з/п = 10

Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)

Себестоимость выпуска. = 20 35 = 700 (д.е.)

Себестоимость НЗП = 10 ед-ц 25 + 5 ед-ц 10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000

Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 - как стоимость обработки (з/п).

6.4 Метод среднего взвешенного и метод ФИФО

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:

1. методом оценки средней взвешенной (СВ);

2. методом «первое поступление -- первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO -- ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)]

Метод «первое поступление - первый отпуск»

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;

- единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)] -- [Незавершенное производство на начало периода Степень завершенности (%)].

Пример 1:

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:

ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН,

где ПЗ - производственные затраты

Задача: определить ЭКП по каждому методу

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:

По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:

Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.

Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:

- карьерную выемку

- измельчение;

- смешивание;

- расфасовку;

- упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

- сырьевой цех 1;

- сырьевой цех 2;

- цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:

- эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;

- стоимость НЗП;

- себестоимость полностью завершенной продукции

1 этап. Баланс двигающихся единиц

Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало

НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН

800 + Х = 40000 + 5000

Х = 44200

2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство

1 метод: Метод СВ

2 метод: по методу ФИФО

3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции

1 метод: Метод СВ

15,1045 - полная себестоимость произведенной продукции

2 метод: Метод ФИФО

4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП

1 метод по СВ

2 метод по ФИФО

5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)

По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат:

Себестоимость завершенной продукции:

1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;

2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;

3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)

Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 - 800) = продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24

Затраты на доработку (800 мешков)

Стоимость доработок 60 %

800 х (1 - 0,6) * Удельная себестоимость

800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26

Меньше себестоимости завершенной продукции.

ПРИМЕР 2: Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела:

- формовку (Цех А)

- обработку (Цех Б).

Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б - на склад в виде готовой продукции.

Цех А: US $

Необходимо рассчитать:

- себестоимость (СБ) полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки

- себестоимость НЗПкон

Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО.

А) Метод средней взвешенной

1 этап:

Составляем баланс:

Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец

10000 + 40000 = 48000 + 2000

2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество продукции)

3 этап: рассчитаем все затраты за период

Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4.

4 этап: определим себестоимость произведенной продукции

0,52 + 0,39 = 0,91

- полная себестоимость единицы продукции

5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода).

48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц)

- себестоимость готовых полуфабрикатов

2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц)

- себестоимость НЗПкон

1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц)

- себестоимость выпуска

После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20 1430.

В) Метод ФИФО

1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.

2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска

3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной

4 этап: определение себестоимости произведенной продукции

0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц)

- полная себестоимость единицы

5 этап: себестоимость выпуска

38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц)

- себестоимость готовых полуфабрикатов

5110 (ден. единиц) - себестоимость НЗПнач

2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц)

- себестоимость НЗПкон

6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц)

- себестоимость НЗПдобавленное

5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц)

- полная себестоимость выпуска.

Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:

- контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов;

- умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц;

- помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продукции;

- возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные методы или процессы;

- выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде.

Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной.

ПРИМЕР 3

Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы -- в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.

Таблица 5. Данные за период производства:

На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.

Таблица 6

6.4.1 Метод средней взвешенной

Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X:

Таблица 7. Расчет себестоимости единицы

Счет производства по процессу X

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.

Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед. незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода. Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.

А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y.

Таблица 8. Расчет себестоимости единицы

Себестоимость незавершенного производства

Счет производства по процессу Y

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности незавершенного производства на конец периода -- лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, к уже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

Совместные продукты - это 2 или более продуктов, которые

а) имеют значительную рыночную стоимость

б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.

Побочные - это продукты, которые:

а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами

б) смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела - это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.

1. Метод натуральных показателей

ПРИМЕР 1: На процессе имеется точка раздела. После её прохождения начинается изготовление двух продуктов А и В.

Задача: как распределить совместные затраты.

В методе натуральных показателей в качестве базы распределения совместных затрат используется объем производственной продукции в натуральных вещественных показателях (в физических единицах).

1) В качестве базы распределения суммируются объем произведенной продукции

1000 500 = 1500 ед-ц.

2) Доля выпуска по каждому продукту в базе распределения

- доля продукта А

- доля продукта В.

3) Затраты, количество совместных затрат распределяем по этим долям: (2 способа)

1) д.е.

д.е.

2) д.е.

д.е.

Для расчета валовой прибыли нам нужно:

Составим отчет о прибылях и убытках, который получится, если 80% продукции будет реализовано, а 20 % останется в незавершенном производстве.

2. Метод распределения совместных затрат на основе рыночных цен

1. Определить базу распределения.

Базой распределения = объем выпуска продукции по рыночным ценам.

(1000 0,55) + (500 0,90) = 1000 д.е.

2. Находим долю каждого продукта в базе распределения:

=

3. Распределяем относительно долям:

900 0,55 = 495

900 0,45 = 405

Составим отчет о прибылях и убытках, если 80% продукции будет реализовано, а 20 % останется в незавершенном производстве

Метод чистой стоимости реализации

Условия усложняем:

Для продукта А' и В' требуется дополнительная доработка

20 % произведенной продукции остается не реализованной (и по А', и по В')

Остаток готовой продукции на начало периода = 0.

Стоимость затрат дальнейшей переработки называют - делимыми затратами.

1) База распределения: суммарная чистая стоимость реализации

V выпуска Цену - Затраты = находим чистую стоимость реализации в точке раздела.

чистая стоимость реализации по каждому продукту

1500 - рыночная цена продукта А'.

500 - рыночная цена продукта В'.

2) Доля каждого продукта (А и В)

3) Распределение совместных затрат:

Отчет о прибылях и убытках

Метод постоянного процента валовой прибыли

Расчет процента валовой прибыли без привязки к продуктам

Определение общих затрат по каждому продукту

Распределение затрат комплексного производства (совместных затрат):

Себестоимость реализации - делимые затраты = распределенные затраты

Прибыль (отчет о прибылях и убытках)

Метод прямого списания затрат комплексного производства

Лекция 8. Учет побочных продуктов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием производства основного продукта. Например, опилки, кости.

Существующие методы учета:

1 метод:

Доходы от реализации побочной продукции проводятся как прочие доходы.

2 метод: Метод чистой стоимости (ЧС)

Себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму доходов реализации побочной продукции.

Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат комплексного производства и равна:

Выручка - Прямые затраты на доработку побочного продукта

3 Метод:

Доходы от реализации побочной продукции могут отражаться как в первом и втором методе, за исключением того, что поступление от реализации побочной продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на административные расходы.

Задача:

Компания производит:

Машинное масло - 2000 галлонов;

“mini” - 500 галлонов;

“maxi” - 4000 галлонов.

Прибыльность сорта «minu» незначительна сорт «mini» является побочным продуктом. Побочный продукт «mini» продается по 1,5 $ за галлон, в точке разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные затраты составляют 36 000 $.

1 метод:

*При рассмотрении первого метода побочный продукт «Мини» не участвует при калькуляции затрат.

В кредит 20 счета 750 д.е. (500 1,5 = 750).

ЧСР не всегда совпадает с отпускной ценой.

2 метод:

Выручка (доход) от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства (т.е. 3х продуктов). Калькулирование основных производимых продуктов будет уменьшаться при распределении на основные продукты.

Совместные затраты = 35250, т.е. 36000-750 = 35250

Распределенные затраты = 21000 +15000 = 36000.

Выручка от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства

Совестные затраты = 36000-750 = 35250

3. Часть затрат

Предположим, что 30 % - прочие расходы - торговая надбавка

750 30% = стоимость надбавки

- 225 $ - прибыль, признанная как прочие доходы в Кт 46.

750 - 225 = 525

- идет на уменьшение затрат совместного производства.

Совместные затраты = 36000 - 525 = 35475

4. Предположим, что побочный продукт (масло сорта «mini»), требует затрат на доработку.

Доработка - 1 $ за бутылку. После доработки масло «mini» стало стоить 4 $.

Машинное масло требует затрат на доработку - 4 $ за галлон.

Используя метод чистой стоимости реализации (ЧСР), нужно произвести калькулирование совместно производимого продукта, используя 2 метода.

1 метод: Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует.

2 метод: Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из совместных затрат производственного процесса, и скорректированная сумма распределяется по методу ЧСР.

Совместные затраты = 36000 - 1500 = 34500

*1500 - прочие доходы в распределении затрат не участвуют

3 метод: метод торговой надбавки (30 %)

1500 30 % = 450

- прочие доходы

1500 - 450 = 1050

- идет на уменьшение затрат совместного производства.

Совместные затраты = 36000 - 1050 = 34950.

Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами:

признание дохода по фактической реализации

признание дохода в момент производства

По факту - когда продукт производства продан.

В момент производства - когда продукт производства произведен.

Пример: различие признания побочного продукта от реализации

Известно, что:

Совместные затраты на производство = 60000 д.е.

Затраты на доработку побочного продукта = 0,1 д.е. за 1 шт. (делимые затраты).

За период произведено:

4000 шт. побочного продукта;

20000 шт. основного продукта.

В начале периода запасов продукции не было.

Метод 1: Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации.

Метод 2: Доход признаем в процессе производства.

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению