Производственные запасы предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие и классификация производственных запасов и товаров

2. Оценка материально-производственных запасов

3. Учет производственных запасов и товаров

3.1 Документальное оформление движения материалов

3.2 Учет производственных запасов на складе

3.3 Учет материалов в бухгалтерии

4. Организация учета производственных запасов в ООО «Речное пароходство»

Заключение

Список литературы

Введение

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе. Они целиком используются в каждом хозяйственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ и услуг.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

· выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) материальных ценностей;

· контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов, установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления;

· правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ресурсов по объектам калькулирования.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. учет производственный бухгалтерия

Их приобретение, хранение и использование имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

Те производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере минимальных потребностей. То есть предприятие должно стремиться работать «с колес».

Хранение предметов труда в виде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

– контроль за сохранностью запасов на складах;

– контроль за состоянием складских запасов;

– документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

– выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

– определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

– списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

– хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;

– прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;

– с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение нормативного обеспечения бухгалтерского учета материально-производственных запасов и товаров в коммерческой организации.

1. Понятие и классификация производственных запасов и товаров

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.[1]

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).[1]

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).[3]

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.[4]

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.[6]

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

«Материалы»;

«Животные на выращивании и откорме»;

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

«Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

«Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;

«Запасные части»;

«Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

«Строительные материалы»;

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.[8]

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи - восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.[7]



2. Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.[2]

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованно учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных обмен на другие имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.[3]

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.[11]

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[13]

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным Ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.[14]

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.[5]

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = О_н +П-О_к (I.1),

где Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.[17]



3. Учет производственных запасов и товаров

3.1 Документальное оформление движения материалов

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

§ Приходный ордер (ф. М-4)-приложение №1;

§ Акт о приемке материалов (ф. М-7)-приложение №2.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества данным документов поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

«Акт о приемке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах; первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй - передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.[19]

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную», которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

второй - для оприходования материала получателем;

третий - для расчетов с автотранспортной организацией;

четвертый - для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют требованием-накладной (ф. М-11)-приложение №3, которую выписывают в двух экземплярах.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

§ Лимитно-заборная карта (ф. М-8)-приложение №4;

§ Требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

§ Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15)-приложение №5.[12]

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех - получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют «требования-накладные на отпуск материалов». Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-получателю, другой - складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «накладной на отпуск материалов на сторону». Ее выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).[20]

3.2 Учет производственных запасов на складе

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

§ количественно-суммовой;

§ с помощью отчетов материально-ответственных лиц;

§ оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в «карточках складского учета материалов» (ф. М-17)-приложение №6. Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.[20]

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в «Карточке учета материалов» в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.[13]

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в «Ведомость учета остатков материалов» (ф. М-14)[16]

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

· оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально-ответственными лицами;

· систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно па складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

· осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки - также в разрезе номенклатурных номеров;

· систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.[23]

Синтетический учет материалов.

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск - по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Поступление материалов на предприятие может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

* приобретены у поставщиков

Д-т. 10 К-т. 60 - на покупную стоимость,

Д-т. 19 К-т. 60 - на сумму НДС;

* от учредителей в счет вклада в уставный капитал

Д-т. 10 К-т. 75/1;

* безвозмездно от других организаций

Д-т. 10 К-т. 98, субсчет «Безвозмездное поступление»;

* отходы от брака

Д-т. 10 К-т. 28;

* отходы от ликвидации основных средств

Д-т. 10 К-т. 91.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:

* на изготовление продукции

Д-т. 20,23 К-т. 10;

* на строительство объектов основных средств

Д-т. 08 К-т. 10;

* на ремонт основных средств;

Д-т. 25,26 К-т. 10;

* продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

* фактическая себестоимость реализованных материалов

Д-т. 91 К-т. 10;

* сумма НДС, начисленная на реализованные материалы

Д-т. 91 К-т. 68;

* расходы по продаже материалов

Д-т. 91 К-т. 70, 69, 76.

По кредиту отражается

* выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС.

Д-т. 51 К-т. 91.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) - получим убыток и его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой

Д-т. 99 К-т. 91.

Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) - списывают проводкой:

Д-т. 91 К-т. 99.

Счет 10 имеет 9 субсчетов:

10/1 - «Сырье и материалы»,

10/2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,

10/3 - «Топливо»,

10/4 - «Тара и тарные материалы»,

10/5 - «Запасные части»,

10/6 - «Прочие материалы»,

10/7 - «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

10/8 - «Строительные материалы»,

10/9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 отдельные субсчета для учета семян, кормов, ядохимикатов, минеральных удобрений.

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции

Д-т. 20, 23, 25, 26, 08, 91, 90 К-т. 10.

В зависимости от принятой организацией учетной политики, поступление материалов может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В этом случае все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Д-т. 15 К 60, 76, 71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью Д-т. 10 К-т. 15 по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Д-т. 16 К-т. 15.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» - решает само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год.

Учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую себестоимость материалов.

К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:

(I.2),[25]

где УЦн - стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;

УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете (например, 10/10).

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции

Д-т. 20, 25, 26, 28 К-т. 10/10.

Если предприятие использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма транспортно-заготовительных расходов учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений), накопленные в дебете счета 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов:

Д-т. 20, 25, 26, 28 К-т. 16.

В таком же порядке производится расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой цены материалов.

3.3 Учет материалов в бухгалтерии

Первичные документы по движению МПЗ со складов поступают в бухгалтерию.

Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида МПЗ записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе синтетических счетов и субсчетов.[26]

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в «Ведомости учета остатков материалов».[27]

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.[26]

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Одним из объектов контроля со стороны бухгалтерии за оценкой стоимости материалов выступает сопоставление по окончании каждого отчетного периода фактической себестоимости остатка по текущим рыночным ценам. В связи с этим каждая организация может создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Д-т. 91 К-т. 14.

В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы восстанавливаются Д-т. 14 К-т. 91. Указанная операция оформляется справкой бухгалтерии.[28]

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов (ГСМ) в организации осуществляется на основании "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 (ред. от 24.03.2000).

Учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10 "Материалы", по дебету субсчета "Топливо", по которому отражаются оплаченные и полученные организацией талоны на бензин. Учет осуществляется как в стоимостном выражении, так и в натуральных единицах измерения, указанных на талонах. В целях аналитического учета рекомендуется использовать субсчета: 'Топливо на складе", "Оплаченные талоны на топливо", "Топливо в баках автомобилей и талоны у водителей".

При приобретении топлива по безналичному расчету оправдательными документами являются платежное поручение и приходный ордер (ф. № М-4) на оприходование оплаченных ГСМ, талонов на топливо или лимитных карт.[22]

При оплате ГСМ с пластиковых (лимитных) карт и талонов, приобретенных у операторов безналичных расчетов на АЗС, организация-покупатель единовременно оплачивает весь объем продаж нефтепродуктов, согласованный с продавцом, а затем по талонам и пластиковым (лимитным) картам получает его в месте нахождения поставщика через АЗС.

При отпуске талонов оператор безналичных расчетов выдает накладную на получение талонов на нефтепродукты и счет-фактуру, где отдельными строками отражаются:

стоимость бланков талонов на нефтепродукты;

талоны на нефтепродукты по купюрам, номерам и маркам топлива.

Моментом получения топлива по талону является заправка водителем автомобиля на АЗС.[24]

Приобретение по безналичному расчету талонов на право заправки ГСМ оформляется записями:

Д-т сч. 50-3 "Денежные документы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приобретены талоны на ГСМ;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС в момент получения талонов и счета-фактуры от продавца;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета" оплачены бланки талонов и талоны продавцу;

Д-т сч. 68-3 "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" осуществлен зачет суммы НДС в момент получения талонов либо в момент оплаты продавцу талонов;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К-т сч. 50-3 "Денежные документы" выданы под отчет талоны водителю;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" стоимость оплаченных талонов отнесена в состав расходов на продажу в момент утверждения авансового отчета водителя;

Д-т сч. 10-3 "Топливо",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" оприходовано топливо на основании путевого листа;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражена сумма НДС по топливу в момент утверждения авансового отчета на основании путевого листа;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 10-3 "Топливо" списано на затраты израсходованное топливо на основании норм;

Д-т сч. 68-2 "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" зачтены суммы НДС от стоимости топлива на основании норм расхода топлива.

При отпуске пластиковых (лимитных) карт организация получает накладную на их получение и счет-фактуру.

В этих документах отдельными строками отражаются пластиковые (лимитные) карты на нефтепродукты по номерам и маркам топлива в денежном выражении.

Моментом получения топлива по талону является заправка водителем автомобиля на АЗС.

При закупке пластиковых (лимитных) карт на право заправки ГСМ по безналичному расчету в учете организации составляются следующие записи:

Д-т сч. 50-3 "Денежные документы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" получены пластиковые (лимитные) карты в кассу;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета" оплачены пластиковые (лимитные) карты продавцу;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К-т сч. 50-3 "Денежные документы" выданы под отчет пластиковые (лимитные) карты водителю;

Д-т сч. 10-3 'Топливо",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" оприходовано топливо на основании путевого листа;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражена сумма НДС по топливу на основании путевого листа;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 10-3 "Топливо" списано на затраты израсходованное топливо на основании норм расхода;

Д-т сч. 68-3 "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" зачтены суммы НДС от стоимости топлива на основании норм расхода топлива.

Количество талонов и пластиковых (лимитных) карт, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины средненедель-ного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - величины расхода топлива на выполнение производственного задания.[29]

При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового (предусмотренного заданием согласно путевому листу) пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности, количества рабочих дней в неделе.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, выраженные в денежной форме и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае превышения расходования норм потребления топлива, не обусловленного технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

В составе норм расходов топлива выделяется базовая норма на 100 км пробега. Нормы корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей путем применения повышающих коэффициентов. Применение коэффициентов осуществляется по приказу руководителя организации.

Необходимым условием для отнесения затрат по ГСМ на себестоимость продукции является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих производственные цели эксплуатации автомобиля (путевые листы).

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ № 78 от 28.11.97 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" типовая межотраслевая форма "Путевой лист легкового автомобиля" (ф. № 3) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям. Путевой лист действителен на один день или смену. На более длительный срок путевой лист выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Формы № 4-с (сдельная) и 4-п (повременная) "Путевой лист грузового автомобиля" являются документами первичного учета, определяющими совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов. Путевые листы по ф. № 4-с и № 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным лицом на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. Выданный путевой лист должен иметь дату выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Ответственность за правильное заполнение путевого листа несут руководители организации, а также лица, отвечающие за эксплуатацию грузовых автомобилей и участвующие в заполнении документа. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.[1]

В соответствии с п. 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 (ред. от 24.03.2000), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а утверждаемые организацией документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные этим положением обязательные реквизиты. Отсутствие в первичном учетном документе обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к организации финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции.[18]

Водители при приобретении ГСМ на АЗС по талонам на топливо, выраженным в денежных купюрах, обязаны получить оформленный в установленном порядке кассовый чек. Наличие кассового чека при расчете наличными денежными документами является обязательным.

При заправке автомобилей на АЗС вместо наличных денежных средств платежным средством могут выступать талоны торгующей организации, под которые заранее произведены платежи продавцу топлива. При отпуске нефтепродуктов пробивается чек на соответствующую сумму. При отсутствии кассового чека может быть подвергнута сомнению правильность включения в себестоимость этих расходов и обоснованность произведенных расходов.[27]

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование-поручение, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в «журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1), акцептуют их, т.е. дают согласие на оплату.[30]

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.[31]

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

оборот по кредиту - суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

оборот по дебету - суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6.

Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, приемного акта.

Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцептованных платежных требований-поручений, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Если материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа - такие поставки называют неотфактурованными.

Поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материальные ценности на склад по ним еще не поступили, называют материалами в пути.

Предприятия пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.[30]

Инвентаризация материалов.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

§ не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

§ при смене материально ответственных лиц;

§ при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

§ при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

§ при реорганизации или ликвидации организации.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.

Складские операции в момент инвентаризации не производятся.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д-т. 94 К-т. 10.

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения

Д-т. 20, 26, 44 К-т. 94.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц

Д-т. 73/2 К-т. 94.

Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»

Д-т. 73/2 К-т. 98.

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т. 98 К-т. 91.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации:

Д-т. 10 К-т. 91.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации:

Д-т. 99 К-т. 10.

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:

Д-т. 91 К-т. 94.[32]



4. Организация учета производственных запасов в ООО «Речное пароходство»

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.

Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего -- вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными.

Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера.

При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой -- у представителя цеха.[23]

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.