Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа на тему:

«СОСТАВ, ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

• Москва 2008


Оглавление

Введение

1. Состав бухгалтерской отчетности

2. Этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

3. Порядок представления бухгалтерской отчетности

4. Пример формирования и состава бухгалтерской отчетности

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с законодательством РФ.

Цель данной работы - рассмотреть состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

· дать определение бухгалтерской отчетности;

· изучить состав отчетности;

· рассмотреть этапы формирования бухгалтерской отчетности;

· рассмотреть особенности представления бухгалтерской отчетности.



1. Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит:

- из Бухгалтерского баланса;

- Отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

В Законе о бухгалтерском учете отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

Приведенное положение Закона соответствует международному стандарту бухгалтерского учета N 5 "Данные финансовых отчетов".

В нем сказано, что финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Сказанное в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в бухгалтерской отчетности российских организаций.

Бухгалтерская отчетность представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

- непосредственно заинтересованные в деятельности организации (существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); работники организации);

- непосредственно не заинтересованные в деятельности организации (аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы).

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры различных уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет о движении капитала - форма N 3 (годовая);

- Отчет о движении денежных средств - форма N 4 (годовая);

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5 (годовая);

- пояснительная записка;

г) специализированные формы, установленные в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели.

Организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99).

В представленные формы бухгалтерской отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года, - по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает:

- определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;

- неизменность состава бухгалтерской отчетности;

- правдивое и достоверное отображение сведений об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;

- неизменность структуры и содержания статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

- сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

- запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

- публичность бухгалтерской отчетности. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую - не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

- обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители - инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставляющие займы организации; государственные органы; администрация организации, ее работники и другие пользователи.

Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в организации или вложить в другую.

Кредиторы, кредитные организации и другие заимодавцы заинтересованы в информации платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы или услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

Администрация организации использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из перечисленных пользователей располагают полномочиями давать указания администрации организации по объему и составу бухгалтерской отчетности, а также по изменению сроков представления отчетности.

Вывод: Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

2. Этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

Информация, сформированная с использованием разных правил бухгалтерского учета, удовлетворяет потребности пользователей не в равной степени. Организация при планировании используемых правил бухгалтерского учета должна учитывать интересы пользователей.

При ведении бухгалтерского учета допускаются в установленных случаях отклонения от общих принципов бухгалтерского учета. Любое отклонение и его причины должны быть отражены в примечаниях к отчету наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убыток организации.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности служат внешним пользователям для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и является исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней необходимо обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

- форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация организации и др.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из оборотно-сальдовой ведомости.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают на балансе по остаточной стоимости; сырье, материалы и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли и убытках от оказания услуг (из выручки вычитают себестоимость услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы);

- об операционных расходах и доходах;

- о внереализационных доходах и расходах.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - финансовый результат отчетного года, исчисленный по правилам бухгалтерского учета.

Этот показатель приводится в Отчете о прибылях и убытках по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02), сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством.

Текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

В Отчете о прибылях и убытках задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль за данный отчетный период фиксируется по строке "Текущий налог".

Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской и исходя из налогооблагаемой прибыли.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываемые для целей налогообложения, и наоборот. Постоянные разницы образуются, если порядок формирования доходов и расходов по правилам бухгалтерского и налогового учета не совпадает. Они бывают отрицательные и положительные.

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде. Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые.

Постоянные разницы ведут к возникновению постоянных налоговых активов, или постоянных налоговых обязательств, вычитаемые временные разницы - к отложенным налоговым активам, а налогооблагаемые временные разницы - к отложенным налоговым обязательствам.

Прежде чем применять ПБУ 18/02, необходимо составить перечень операций, по которым возникают разницы, выяснить причину возникновения разниц по тем или иным операциям и попытаться устранить эти разницы, сближая показатели бухгалтерского и налогового учета. Чем ближе будут учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета, тем меньше налоговых активов и обязательств придется исчислять и отражать на счетах бухгалтерского учета.

Поэтому наиболее остро встает вопрос сближения бухгалтерского и налогового учета организации. С появлением ПБУ 18/02 особую актуальность приобретают требования Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, - рациональность и существенность.

Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В учетной политике организация должна раскрывать способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Новым элементом учетной политики является утверждение форм бухгалтерской отчетности, применяемых организацией.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления, состав, периодичность бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/99.

В документах нормативной системы регулирования бухгалтерского учета существует дифференцированный подход к формированию различными типами организаций объема информации, представляемой в составе бухгалтерской отчетности.

Перечень форм, представляемых организацией в составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), утверждается в приказе об учетной политике.

Как приложение к приказу об учетной политике должны быть утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, в качестве которых могут быть использованы образцы, приведенные в Приказе Минфина России N 67н, или другие формы, содержащие дополнительные строки.

Пунктом 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете организациям предоставлено право подавать бухгалтерскую отчетность на бумажном носителе или в электронном виде.

Право пользователя бухгалтерской отчетности (включая налоговые органы) требовать от организации представлять ее в электронном виде Законом о бухгалтерском учете не определено.



3. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в вышеуказанные организации по одному экземпляру бесплатно.

Состав бухгалтерской отчетности перечислен выше.

Некоммерческие организации могут не составлять отчет о движении денежных средств, а малые предприятия могут представить только баланс и отчет о прибылях и убытках. Кроме того, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ малым предприятия разрешается не представлять пояснительную записку, однако в большинстве случаев в налоговых инспекциях без нее отказываются принимать отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанного срока годовая отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами, и устанавливается конкретная дата представления отчетности. При этом годовая отчетность может быть представлена не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или фактической передачи.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация должна обеспечить им возможность ознакомиться с ней и получить с нее копии.

Если показатели бухгалтерской отчетности отнесены к государственной тайне по законодательству РФ, то она предоставляется с учетом требований указанного законодательства.

В предусмотренных законодательством РФ случаях организация должна опубликовать не позднее 1 июля бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

В Приказе об учетной политике устанавливается способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения. Организация вправе самостоятельно выбрать технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности:

- от руки;

- с помощью печатающих средств;

- составление электронной версии.

4. Пример формирования и состава бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

При составлении баланса необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

В случае если на счетах учета денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату (на конец 2007 г. - по курсу Центрального банка РФ на 31.12.2007, на начало 2007 г. - переносятся из колонки "на конец отчетного периода" Бухгалтерского баланса за 2006 г., т.е. по курсу на 31.12.2006). Это требование вытекает из п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и подробно прописано в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе:

- основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации);

- объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, - дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.

По строке 110 "Нематериальные активы" отражается дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Показатели по данным счетам формируются с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Важно учитывать, что нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2000. В частности, организация должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса.

По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам основных средств, если у организации также имеются и доходные вложения в материальные ценности, амортизация которых также отражается на счете 02).

По строке 130 "Незавершенное строительство" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также дебетового сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные (и соответственно не принятые организацией) работы по созданию внеоборотных активов. Кроме того, к полученной сумме прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к создаваемым объектам внеоборотных активов.

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения", но только в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев.

По строке 145 "Отложенные налоговые активы" показывают дебетовое сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы", отражающее сумму "переплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой прибыли), которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются иные объекты внеоборотных активов. Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

В разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость запасов организации, отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210.

По строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражают дебетовое сальдо счета 10 "Материалы", к которому прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если учет материалов организован с применением счетов 15 и 16), а также вычитается кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к запасам сырья и материалов.

По строке 212 "Животные на выращивании и откорме" отражается дебетовое сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Если же организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, не имеет на своем балансе животных, а потому не имеет и счета 11 в своем рабочем плане счетов, данную строку следует исключить из формы баланса, применяемой организацией.

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Расходы на продажу" (которое может возникать в торговых организациях).

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражаются дебетовые сальдо счетов 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" за вычетом кредитового сальдо счета 42 "Торговая наценка" (если организация помимо прочего занимается розничной торговлей и производит оценку товаров по продажным ценам) и кредитового сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к товарам.

По строке 215 "Товары отгруженные" отражается дебетовое сальдо счета 45 "Товары отгруженные", отражающее стоимость продукции и товаров, фактически переданных другим организациям, но еще не перешедшим в их собственность (.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". При отнесении сумм на счет 97 "Расходы будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются иные виды запасов и затрат организации. На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все запасы и затраты вполне укладываются в содержание строк 211 - 216.

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которая будет предъявлена к вычету и уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде.

По строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). При этом по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики" отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Строки 230 и 231 имеет смысл заполнять только в том случае, если у организации имеются договора, предусматривающие предоставление покупателям рассрочки на срок более 1 года. Если же все дебиторы должны рассчитываться в пределах нескольких месяцев, у организации фактически возникает только краткосрочная задолженность, отражаемая по строкам 240 и 241, т.е. строки 230 и 231 такая организация может вообще исключить из своего баланса.

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения". Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений. Например, в ней отражаются суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 мес., а также стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 мес., но приобретенных организацией в целях последующей перепродажи в течение ближайшего года. И вновь, как и при заполнении строки 140, стоимость финансовых вложений по строке 250 определяется путем уменьшения дебетового сальдо счета 58 "Финансовые вложения" на сумму кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По строке 270 "Прочие оборотные активы" отражаются иные объекты оборотных активов. На практике эта строка заполняется редко, поскольку все виды оборотных активов, имеющихся у организации, обычно находят свое отражение в строках 210 - 260. Однако в принципе могут возникать нестандартные объекты учета.

В конечном счете итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном капитале организации:

- по строке 410 "Уставный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций);

- по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;

- по строке 420 "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал";

- по строке 430 "Резервный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал", причем:

- по строке 431 "резервы, образованные в соответствии с законодательством" отражается сумма резервного капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

- по строке 432 "резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается сумма резервного капитала, созданного сверх суммы, обязательной по законодательству;

- по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью,

- а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III пассива баланса;

- итоговая сумма строк 410 - 470 показывается по строке 490 "Итого по разделу III", отражающей общую сумму собственного капитала организации.

Обязательства организации (заемный капитал) представляют в двух разделах пассива в зависимости от срока погашения данных обязательств: в разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разд. V "Краткосрочные обязательства" показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 510 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- по строке 515 "Отложенные налоговые активы" показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму "недоплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой прибыли), которая будет увеличивать налог на прибыль в будущем;

- по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);

- итоговая сумма строк 510 - 520 показывается по строке 590 "Итого по разделу IV", отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала организации.

В разд. V "Краткосрочные обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 610 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- по строке 620 "Кредиторская задолженность" показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 - 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 - 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620:

- по строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражают кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;

- по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- по строке 625 "Прочие кредиторы" отражаются иные суммы кредиторской задолженности организации (например, кредитовые сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);

- по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается кредитовое сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 2 "Расчеты по выплате доходов";

- по строке 640 "Доходы будущих периодов" у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);

- по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов";

- по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражаются иные обязательства, срок погашения которых составляет менее 12 месяцев;

- итоговая сумма строк 610 - 660 показывается по строке 690 "Итого по разделу V", отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала организации.

Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.

Рассмотрим порядок формирования и состав баланса на примере ООО "Мария.

Сведения об оборотах и остатках по синтетическим счетам после проведения и отражения результатов инвентаризации, а также обнаружения и исправления всех ошибок, до реформации баланса представлены в табл. 1.

Таблица 1. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за 2007 г.

Синтетические счета бухгалтерского учета	Сальдо на 01.01.2007	Обороты за 2007 г.	Сальдо на 31.12.2007
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 "Основные средства"	150 000		140 000		290 000
02 "Амортизация основных средств"		60 000		48 000		108 000
08 "Вложения во внеоборотные активы"	50 000		130 000	140 000	40 000
09 "Отложенные налоговые активы"	3 000		5 000	3 200	4 800
10 "Материалы"	90 000		1 000 000	1 070 000	20 000
19 "НДС по приобретенным ценностям"			504 000	504 000	0
20 "Основное производство"	12 600		1 964 800	1 967 400	10 000
25 "Общепроизводственные расходы"			551 200	551 200
26 "Общехозяйственные расходы"			837 200	837 200
41 "Товары"	105 000		2 800 000	2 850 000	55 000
44 "Расходы на продажу"			461 600	461 600
50 "Касса"	8 000		1 430 000	1 420 000	18 000
51 "Расчетные счета"	80 000		5 491 000	5 340 876	230 124
58 "Финансовые вложения"	30 000		120 000		150 000
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		150 000	3 715 000	4 458 000		893 000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	68 000		5 929 000	5 100 000	897 000
63 "Резервы по сомнительным долгам"		3 000		128 400		131 400
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		100 000	95 000	30 000		35 000
68 "Расчеты по налогам и сборам"		10 300	650 576	688 530		48 254
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		2 600	300 000	338 000		40 600
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		8 700	1 274 300	1 300 000		34 400
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	2 400		10 000	12 400
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	5 000			5 000
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"		8 000	601 000	612 200		19 200
77 "Отложенные налоговые обязательства"		1 400	2 000	1 100		500
80 "Уставный капитал"		200 000				200 000
82 "Резервный капитал"		10 000				10 000
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"		50 000				50 000
86 "Целевое финансирование"				50 000		50 000
90 "Продажи"			7 359 000	7 359 000
91 "Прочие доходы и расходы"			158 400	158 400
96 "Резервы предстоящих расходов"			150 000	150 000
97 "Расходы будущих периодов"			360 000	320 000	40 000
99 "Прибыли и убытки"			86 406	220 976		134 570
Итого	604 000	604 000	36 125 482	36 125 482	1 754 924	1 754 924

Бухгалтерский баланс ООО "Мария", составленный на основе приведенных выше данных, будет выглядеть следующим образом (табл. 2).



Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Темой данной курсовой работы была поставлена цель: рассмотреть состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. бухгалтерский прибыль убыток денежный

В связи с этим были сформулированы требования этапы формирования, ее состав и представление.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие вывод, что бухгалтерская отчетность основной источник информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Например, анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль; по данным приложений к балансу можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств); динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).



Список используемой литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2007 г.)