Облік і аналіз експортно-імпортних операцій (на прикладі суб’єктів підприємницької діяльності України)

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 657:339.56

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОБЛІК І АНАЛІЗ ЕКСПОРТНО-ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ (на прикладі суб'єктів підприємницької діяльності України)

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

СТЕПАНЕНКО Оксана Іванівна

Київ - 2005

Дисертацією є рукопис

Роботу виконано на кафедрі обліку підприємницької діяльності Київського національного економічного університету Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор ЄФІМЕНКО Василь Іванович, Київський національний економічний університет, кафедра обліку підприємницької діяльності

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор КУЗЬМІНСЬКИЙ Юрій Анатолійович, Київський національний економічний університет, завідувач кафедри обліку базової підготовки

кандидат економічних наук, доцент КОБЛЯНСЬКА Олена Іванівна, Київський національний університет ім. Тараса Шевченка, доцент кафедри обліку та аудиту

Провідна установа: Львівська комерційна академія Центральної спілки споживчих товариств України, кафедра аудиту, м. Львів

Захист відбудеться “05” травня 2005 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д26.006.07 у Київському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, аудиторія 203.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Київського національного економічного університету за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, аудиторія 201.

Автореферат розісланий “04” квітня 2005 р.

В. о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради доктор економічних наук, професор А.М. Герасимович

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Інтеграція підприємств у міжнародне господарське середовище є одним з найважливіших процесів входження України у ринковий простір. Ефективне здійснення зовнішньоекономічної діяльності українських підприємств можливе за умови оволодіння тією часткою світового ринку, яка відповідає можливостям природно-економічного та науково-технічного потенціалу держави.

Реформування та розвиток вітчизняної економіки значною мірою залежить від вирішення проблем зовнішньоекономічних зв'язків, які відіграють суттєву роль у національній економіці, істотно впливають на темпи економічного росту, створення конкурентного ринкового середовища та успіх трансформаційного процесу в Україні. У вирішенні цих проблем важливим є комплексний підхід до розвитку зовнішньої торгівлі як сфери діяльності, результати якої залежать від виваженої економічної політики держави, обраної моделі зовнішньоекономічних зв'язків та впливу інших численних внутрішніх і зовнішніх факторів.

Формування і здійснення комерційних зв'язків із іноземними партнерами та ефективне управління експортно-імпортними операціями неможливе без науково обґрунтованого підходу до розв'язання комплексу завдань інформаційного забезпечення, які вирішуються в системі обліку і аналізу.

Відсутність методичних вказівок і рекомендацій щодо застосування окремих П(С)БО уповільнює процес трансформації бухгалтерського обліку до загальноприйнятих у міжнародній практиці вимог. Саме тому, виникає потреба у подальшому розвитку методології обліку. Особливо це стосується експортно-імпортних операцій, враховуючи їх певну специфіку, суперечливість законодавства, недосконалість інформаційного забезпечення.

Дослідження розвитку експортно-імпортних операцій суб'єктів господарювання свідчить про відсутність єдиного підходу до організаційно-методичного забезпечення їх обліку і аналізу, що призводить до серйозних порушень валютного, податкового та митного законодавства. Становлення зовнішньоекономічної діяльності відбувається в період реформування бухгалтерського обліку, що характеризується наявністю певних прорахунків та неузгодженостей.

Найбільш ґрунтовно проблеми бухгалтерського обліку розглянуті у працях вітчизняних вчених Бутинця Ф.Ф., Герасимовича А.М., Голова С.Ф., Єфіменка В.І., Жиглей І.В., Кужельного М.В., Кузьмінського Ю.А., Линника В.Г., Лук'яненко Л.І., Небильцової О.В., Пархоменка В.М., Савченка В.Я., Сопка В.В., та інших, а також російських вчених: Безруких П.С., Григор'єва Ю.А., Мухіна О.Ф., Овсійчука М.І., Палія В.Ф., Соколова Я.В.

Дослідження методик економічного аналізу знайшли відображення у наукових працях Бутинця Ф.Ф., Івахненка В.М., Горбатка М.І., Лахтіонової Л.А., Мельничука Г.М., Мец В.М., Мниха Є.В., Самборського В.І., Чумаченка М. Г.

Аналіз результатів досліджень вітчизняних вчених-економістів свідчить, що теоретичні та практичні розробки щодо обліку і аналізу експортно-імпортних операцій відображають ґрунтовне розуміння проблем, пов'язаних з трансформацією вітчизняної системи обліку. Поряд з цим, важливі аспекти теорії і практики обліку та аналізу експортно-імпортних операцій потребують проведення подальших наукових досліджень та розробок в напрямку їх удосконалення. До них слід віднести: поліпшення обліку експортно-імпортних операцій шляхом його оптимізації як основного джерела інформації для прийняття обґрунтованих управлінських рішень; розробку нових методичних підходів до аналізу зовнішньоекономічної діяльності підприємства, що відповідають сучасним інформаційним потребам користувачів та можливостям інформаційних технологій.

Недостатнє висвітлення досліджених питань в економічній літературі, а також їх практична значимість обумовили вибір теми і цільову спрямованість дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідної роботи кафедри обліку підприємницької діяльності Київського національного економічного університету за темою „Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки” (номер державної реєстрації 0103U004766). Особисто автором розроблено рекомендації щодо удосконалення методики обліку імпортних операцій при різних валютах об'єктів контракту і платежу, документальне оформлення обліку курсових різниць. Удосконалено методику аналізу та оцінки потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних, науково-методичних та практичних аспектів діючої системи обліку і аналізу експортно-імпортних операцій суб'єктів підприємницької діяльності України; розробка науково-обґрунтованих пропозицій з удосконалення організації та методики обліку й аналізу експортно-імпортних операцій в умовах розвитку міжнародних зв'язків підприємств.

Досягнення поставленої мети визначає зміст досліджень, які зводяться до вирішення наступних взаємопов'язаних завдань теоретичного, методологічного, організаційного та практичного характеру:

§ конкретизувати економіко-правову сутність експортно-імпортних операцій, як об'єктів обліку і аналізу;

§ оцінити законодавче регулювання експортно-імпортних операцій в Україні та обґрунтувати пропозиції з удосконалення діючих нормативних документів щодо здійснення цих операцій;

§ уточнити визначення об'єктів, методи та методичні прийоми обліку і аналізу експортно-імпортних операцій;

§ дати оцінку діючої практики, визначити напрямки подальшого розвитку обліку експортно-імпортних операцій та розробити пропозиції, спрямовані на його удосконалення;

§ обґрунтувати необхідність застосування підприємствами методики аналізу партнерських відносин при здійсненні експортно-імпортних операцій;

§ розробити більш досконалу методику аналізу експортно-імпортних операцій у відповідності до інформаційних потреб споживачів аналітичної інформації.

Об'єктом дослідження є здійснення експортно-імпортних операцій суб'єктами підприємницької діяльності України.

Предметом дослідження є методика та організація обліку і аналізу експортно-імпортних операцій підприємств.

Методи дослідження. При вирішенні поставлених завдань використовувались як загальнонаукові методи пізнання, так і специфічні. Методологічною основою дослідження стали положення діалектичного методу щодо пізнання різних економічних явищ і процесів у безперервному їх взаємозв'язку. Визначальними у вирішенні поставлених завдань були такі загальнонаукові методи: аналіз, синтез, індукція, дедукція, порівняння. Спеціальні методи дослідження (методи статистичних групувань, узагальнення, графічний метод) використовувались переважно при аналізі експортно-імпортних операцій. У ряді випадків при дослідженні стану обліку зовнішньоекономічних операцій суб'єктів господарювання застосовувався метод експертних оцінок.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в наступному:

Вперше запропоновано:

· методику обліку імпортних операцій при різних валютах об'єктів контракту і платежу, застосування якої надасть можливість узгодження облікової інформації двох і більше іноземних валют та правильності відображення курсових різниць;

· методичні підходи до формування і реєстрації облікової інформації про курсові різниці та рух валютних коштів за експортно-імпортними операціями за уніфікованими бухгалтерськими документами, застосування яких значно зменшить обсяг документообігу, надасть можливість підвищити ефективність здійснення обліку та контроль за повнотою, правомірністю і своєчасністю відображення валютних операцій.

Одержали подальший розвиток:

· методика аналізу партнерських відносин шляхом розробки методичних підходів до аналізу і оцінки потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій, застосування якої надасть можливість аналітичного дослідження вибору партнера та доцільності укладання з ним угоди про співробітництво;

· методика аналізу та оцінки ефективності здійснення експортно-імпортних операцій для розробки бізнес-планів щодо експорту й імпорту товарів (робіт, послуг) підприємства, що надасть можливість прийняття обґрунтованих управлінських рішень стосовно збалансованості зовнішньоекономічної діяльності;

· методичні рекомендації щодо застосування робочого Плану рахунків, зокрема запровадження субрахунків другого порядку, призначених для відображення облікової інформації про авансові платежі, доходи і витрати підприємства за експортно-імпортними операціями.

Удосконалено:

· класифікацію активів і пасивів підприємства у відповідності до їх поділу на монетарні та немонетарні статті для потреб бухгалтерського обліку курсових різниць;

· рекомендації щодо узгодженості облікової інформації про доходи і витрати підприємства у відповідності з П(С)БО та податковим законодавством для правильності визначення прибутку до оподаткування за експортно-імпортними операціями;

· організаційну модель аналітичного дослідження інформації за експортно-імпортними операціями шляхом конкретизації структурних елементів у відповідності до специфіки здійснення зовнішньоекономічної діяльності, з метою підвищення ефективності використання економічного потенціалу підприємства, розробки та прийняття оптимальних управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці основних напрямків і конкретних рекомендацій з удосконалення системи обліку і аналізу експортно-імпортних операцій суб'єктів підприємницької діяльності України, а також посиленні інформаційної та контрольної функцій обліку в управлінні зовнішньоекономічною діяльністю підприємств. Розроблені методичні рекомендації з обліку і аналізу експортно-імпортних операцій, а саме: узгодженості положень бухгалтерського обліку та вимог податкового законодавства експортно-імпортних операцій; аналітичного відображення курсових різниць за експортно-імпортними операціями - використовуються у практичній діяльності ТОВ “Ластре Кераміка” (м. Київ) (довідка від 18.11.2004 р. № 18/04); прийняті до впровадження пропозиції щодо узгодженості облікової інформації імпортних операцій при різних валютах контракту і платежу, своєчасності та правильності визначення курсових різниць - ТОВ “Група Томпо” (м. Київ) (довідка від 23.11.2004 р. № 9); прийняті до впровадження пропозиції, щодо аналізу експортно-імпортних операцій, а саме, аналітичного дослідження потенційного партнера, його фінансового стану та комплексної оцінки ефективності здійснення експортно-імпортних операцій - УІСП “Венето” (м. Київ) (довідка від 02.12.2004 р. № 12 - 07/1).

Теоретичні положення, викладені в дисертаційній роботі, застосовуються у навчальному процесі Київського національного економічного університету при викладанні курсів: “Облік міжнародних операцій”, “Фінансовий облік - 1”, “Фінансовий облік - 2” (довідка від 29.11.2004р.).

Особистий внесок здобувача полягає у розробці теоретико-методичного підходу до вирішення питань організації обліку і аналізу експортно-імпортних операцій суб'єктів підприємницької діяльності України, спрямованого на підвищення якості та ефективного здійснення зовнішньоекономічної діяльності. Одержані результати дослідження є особистими розробками автора.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження висвітлено та схвалено на наукових і науково-практичних конференціях: “Проблеми фінансово-економічного розвитку підприємництва та малого бізнесу в Україні (регіональний аспект)” (м. Чернівці, 17 - 18 квітня 2003 р.); “Облік, аудит і аналіз: економічна база, стратегія, концепція” (м. Тернопіль, 28 - 29 травня 2004 року).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження опубліковані в 8 наукових працях загальним обсягом 2,0 друкованих аркуші, в тому числі 6 статей у наукових фахових виданнях (1,7 др. арк.), 2 - у матеріалах конференцій (0,3 др. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації складає 167 сторінок. Робота містить 25 таблиць на 16 сторінках, 12 рисунків на 7 сторінках. Список використаних джерел із 142 найменувань подано на 13 сторінках, 31 додаток - на 40 сторінках.

облік імпортний актив валюта

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет та методи дослідження, відображено наукову новизну одержаних результатів, їх практичне значення.

У розділі 1 “ Методичні аспекти обліку і аналізу експортно-імпортних операцій” - розглянуто сутність, види та об'єкти зовнішньоекономічної діяльності, досліджено механізми державного регулювання зовнішньоекономічною діяльністю, з'ясовано основні проблеми обліку і аналізу експортно-імпортних операцій, які потребують вирішення.

Встановлено, що основними умовами реалізації зовнішньоекономічної стратегії держави повинні бути: наявність короткострокової та довгострокової національно-економічної політики, в основі якої лежать інтереси суверенної держави, а також інтеграція України у світову торгівельну систему; стабілізація національної валюти; удосконалення правового, законодавчого та нормативного забезпечення регулювання зовнішньоекономічної діяльності підприємств.

Обґрунтовано та доведено, що Україна має всі фактори, які визначають її місце в міжнародній конкуренції, а саме: організаційно-економічні, геополітичні, історичні, природничі, технічні, соціальні. Існуюча система факторів є складною і суперечливою. Але в цілому вона є тим об'єктивним підґрунтям, яке дає можливість інтегрувати економіку держави в міжнародний економічний простір.

Основною умовою успішного здійснення експортно-імпортних операцій є дослідження зовнішньоекономічної політики держави партнера та її впливу на кінцевий економічний ефект, а також вибір надійного іноземного контрагента.

При виборі потенційних партнерів потрібно вивчити різні аспекти їх діяльності: правовий, тобто вивчення норм і правил, що діють в країні потенційного партнера та мають пряме або непряме відношення до співробітництва; технологічний - вивчення технічного рівня продукції підприємства, його технологічної бази та виробничих можливостей; науково-технічний - дані про організацію науково-дослідних робіт і витрат по них; організаційний - вивчення організації управління підприємством; економічний - оцінка фінансового положення підприємства. Ефективне співробітництво в сфері зовнішньоекономічної діяльності залежить від зазначених чинників, що доводить необхідність розробки методики аналізу та оцінки потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій.

Дослідження розвитку теоретичних засад обліку і аналізу експортно-імпортних операцій здійснювалося за трьома напрямками: з позиції загального розвитку економічних відносин в Україні; з позиції реформування вітчизняного бухгалтерського обліку, а також системи державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності в Україні. Такий науковий підхід передбачає вирішення проблеми методологічного забезпечення обліку і аналізу в системі управління ефективністю експортно-імпортних операцій.

Як показують проведені дослідження, на ефективне та достовірне формування облікової інформації безпосередній вплив має законодавство України. З одного боку сформована облікова інформація повинна відповідати вимогам національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку; з іншого - нормам податкового законодавства, з метою правильності визначення доходів та податків. В роботі проаналізовано податкове тлумачення та економічний зміст господарських подій при здійсненні експортно-імпортних операцій згідно П(С)БО, запропоновано методичні підходи щодо узгодження облікових даних за такими операціями.

Головною відмінністю в обліку операцій з іноземною валютою є необхідність чіткого розмежування статей балансу на монетарні і немонетарні. З цією метою автором запропоновано удосконалену класифікацію активів і пасивів підприємства зовнішньоекономічної діяльності з врахуванням вимог П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”. Запропонована класифікація слугуватиме для потреб бухгалтерського обліку курсових різниць.

З метою розмежування заборгованості, яка виникає після здійснення факту відвантаження або отримання товарів (виконання робіт, надання послуг), і заборгованості, що утворилася в результаті авансових платежів (отриманих чи наданих передоплат в іноземній валюті) рекомендується підприємствам відкривати окремі субрахунки другого порядку до субрахунків 371 та 681: 3711 “Розрахунки за виданими авансами в національній валюті”; 3712 “Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті”; 6811 “Розрахунки за авансами, отриманими в національній валюті”; 6812 “Розрахунки за авансами, отриманими в іноземній валюті”. Суми, відображені на субрахунках 3712 і 6812, не будуть перераховуватись у зв'язку зі зміною валютного курсу.

У розділі 2 “Облік експортно-імпортних операцій” досліджено стан діючої практики обліку експортно-імпортних операцій; розроблено пропозиції щодо удосконалення методики та організації бухгалтерського обліку таких операцій.

Умовами виконання зовнішньоекономічних договорів є обов'язкове використання міжнародних правил “ІНКОТЕРМС”, які за змістом являють собою зведення положень з постачання товарів та передумов виникнення зобов'язань. Аналіз діючих правил “ІНКОТЕРМС” надав можливість дослідити та оцінити динаміку збільшення контрактної вартості продукції (товарів) в залежності від збільшення витрат Експортера.

Встановлено, що більш вигідною умовою для здійснення експортних операцій суб'єктами господарювання України є Е-умова (EXW - “відправлення франко-завод”), яка передбачає мінімальний ризик для продавця, і відповідно до неї, продавець тільки передає товар покупцю на своєму заводі або складі і несе відповідальність за його навантаження. Всі витрати і ризики, пов'язані з доставкою товару до місця призначення, несе покупець, і на цьому етапі зобов'язання продавця щодо виконання умов експортного договору завершуються. Таким чином, при здійсненні митних процедур усі документи, що підтверджують експорт товару, залишаються у іноземного партнера. І тут у продавця виникає певна проблема: не маючи доказів відвантаження товарів на експорт, він не має права на застосування нульової ставки з ПДВ. Для вирішення цієї проблеми в Закон України “Про податок на додану вартість” необхідно внести зміни щодо визначення моменту експорту товарів, а саме налагодити механізм документального оформлення підтвердження експорту. Елементом цього механізму може бути наявність у підприємства-експортера, крім примірника експортного контракту, також дублікату вивізної вантажної митної декларації.

Доведено, що поняття “експорт”, наведене в Законі України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, відрізняється від поняття “експорт”, яке застосовується в цілях оподаткування, що потребує свого узгодження. Згідно названого закону експорт включає в себе як операції по вивезенню товарів (робіт, послуг) за межі митної території України з метою продажу, так і продаж товарів (робіт, послуг) без їх вивезення за кордон України (наприклад, продаж товарів нерезидентам, що знаходяться на митній території України). В цілях оподаткування (Закон України “Про податок на додану вартість”) під експортом розуміють виключно операції з продажу товарів (робіт, послуг), вивезених за кордон України з метою їх споживання за її межами. В зв'язку з цим продаж товарів (робіт, послуг) нерезидентам на митній території України (тобто без вивезення (споживання) їх за межами її митної території) не розцінюється згідно податкового законодавства як експортна операція і підлягає оподаткуванню як звичайна операція з продажу товарів (робіт, послуг).

Дослідження показали, що одночасне відображення в бухгалтерському обліку експортно-імпортних операцій у двох валютах призводить до значних викривлень величини витрат, собівартості та ціни реалізації експортного або імпортного товару, а в подальшому - до недостовірної суми валових доходів і валових витрат, неточного розрахунку фінансового результату діяльності підприємства. З метою вирішення цієї проблеми автором пропонуються методичні підходи до формування та реєстрації облікової інформації про курсові різниці та рух валютних коштів з експортно-імпортних операцій.

Для накопичення інформації про курсові різниці, які виникають при здійсненні експортних (імпортних) операцій, та зручності їх розрахунку пропонується використовувати аналітичні відомості курсових різниць за експортними (імпортними) операціями.

Рекомендовані аналітичні відомості призначені для розрахунку курсових різниць за експортними (імпортними) операціями, а також для контролю за їх виникненням (на дату звіту та на дату останньої операції). Ці документи є аналітичними регістрами, які дають можливість уникнути суттєвих помилок при розрахунку курсових різниць в періодах їх виникнення. Вони є простими та зручними у використанні, дають можливість контролювати повноту та правомірність відображення валютних операцій. Це дозволяє систематизувати інформацію по курсових різницях за експортно-імпортними операціями та швидко визначати кінцевий фінансовий результат.

З метою узгодженості облікової інформації двох і більше іноземних валют запропоновано методику обліку імпортних операцій при різних валютах об'єктів контракту і платежу, в якій надається порядок визначення кредиторської заборгованості та курсових різниць (на дату митного оформлення та на дату проведення розрахунків), відображення таких операцій в обліку.

Для відображення руху валютних коштів та повноти визначення курсових різниць за імпортними операціями при різних валютах об'єктів контракту і платежу в роботі розроблено аналітичну відомість руху валюти за імпортними мультивалютними контрактами. Це дасть можливість узгодити дані двох валют, здійснювати поточний контроль за виникненням, повнотою та своєчасністю погашення кредиторської заборгованості перед нерезидентом.

Організація належного управління та обліку на підприємствах неможлива без застосування сучасних інформаційних технологій. При виборі відповідного програмного продукту для відображення експортно-імпортних операцій в бухгалтерському обліку автором пропонується керуватися рядом вимог, яким повинні відповідати такі програми, а саме: ведення журналу реєстрації операцій; ведення аналітичного, кількісного і валютного обліку; можливість розпізнавання монетарних та немонетарних статей балансу; формування звітності та необхідної аналітичної інформації; можливість роботи в мережах. Чим більшій кількості вимог відповідає програма, тим вищий її рівень та зручність у використанні.

Вміло обрана бухгалтерська програма сприяє інтегруванню усіх видів господарського обліку (бухгалтерського, внутрішньогосподарського, статистичного, податкового) у єдину систему, що дасть змогу уникнути дублювання показників, підвищить оперативність і ефективність використання облікової інформації в управлінні підприємством.

У розділі 3 “Аналіз експортно-імпортних операцій підприємства” проведено дослідження інформаційного забезпечення аналізу експортно-імпортних операцій підприємства; розроблено комплексну модель аналітичного дослідження партнерських відносин при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності; запропоновано оптимальний перелік показників для проведення аналізу експортних та імпортних операцій на базі інформації фінансового та управлінського обліку.

Ринкові відносини закономірно розширюють суть та функціональність економічного аналізу експортно-імпортних операцій, що обумовлюється наступним:

· прийняттю обґрунтованих управлінських рішень передує аналітична оцінка участі підприємства в сфері зовнішньоекономічної діяльності. Це дає змогу сформувати інформаційну базу даних для ситуаційного аналізу макросередовища та його можливостей;

· комплексний аналітичний підхід до реалізації ефективної зовнішньоекономічної діяльності дає змогу розгорнути стратегічне планування, сконцентрувати увагу на найбільш перспективних пропозиціях;

· практичне втілення концепції маркетингу є неможливим без ґрунтовного аналізу ринкових ситуацій, оцінки партнерів та конкурентів, аналізу ємності, динаміки та кон'юнктури ринку;

· оптимальне господарювання досягається при наявності аналітичного контролю за виконанням договірних зобов'язань між партнерами, доходами і витратами, ресурсами та їх використанням.

Головною умовою ефективного здійснення зовнішньоекономічної діяльності є вибір надійного партнера. Дослідження показали, що у світовій і вітчизняній практиці існує багато специфічних факторів, які визначають вибір торгового партнера - оцінка ділової репутації, врахування досвіду минулих угод; оцінка фінансового стану та платоспроможності. Але проблема полягає в тому, що не завжди українські підприємці враховують ці фактори при здійсненні зовнішньоекономічних операцій. І як наслідок: товари надходять неналежної якості, порушуються терміни поставки, виникають несплати за поставлений товар.

В роботі отримала подальший розвиток методика аналізу партнерських відносин шляхом розробки методичних підходів аналізу та оцінки потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій, а саме: розроблена модель економічного аналізу і оцінки партнерських відносин за експортно-імпортними операціями, запропонована оцінка фінансового стану потенційного іноземного партнера, аналіз ризику партнерських відносин.

Розроблена в роботі модель проведення економічного аналізу та оцінки потенційних партнерів дозволить вивчити та відшукати найбільш оптимальні для підприємства шляхи співробітництва в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Запропонована методика аналізу та оцінки майбутніх партнерів допоможе суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності України ще на етапі підготовки до укладання угоди захистити себе від неналежного виконання іноземним контрагентом умов договору.

Системний підхід у дослідженні економічних явищ і процесів господарюючих суб'єктів є стрижнем методології економічного аналізу. Під системним економічним аналізом слід розуміти сукупність наукових методів і практичних прийомів розв'язання складних економічних проблем. Він ґрунтується на використанні категорії системи як єдності взаємопов'язаних елементів, які спільно діють для досягнення загальної мети.

З огляду на це, організаційна модель аналізу експортно-імпортних операцій повинна включати наступні складові: суб'єкти аналізу; об'єкти аналізу; систему показників (кількісних і якісних); джерела інформації та інформаційне забезпечення аналізу; методи обробки економічної інформації; методичне забезпечення реалізації результатів аналізу. Такий підхід забезпечить можливість успішного проведення аналітичної роботи на підприємстві, виконання поставлених завдань.

Виділяючи складові елементи методики аналізу експортно-імпортних операцій варто зауважити, що в економічній літературі немає однозначного підходу до визначення її структури. Тому, проведення аналітичного дослідження експортно-імпортних операцій доцільно здійснювати у такій послідовності: оцінка обсягів та структури експорту (імпорту) підприємства; оцінка виконання експортних (імпортних) контрактів за вартістю, за фізичним обсягом та за термінами поставок; розрахунок та оцінка факторів, що позначаються на вартісних та кількісних показниках виконання експортних контрактів; аналіз та оцінка впливу факторів на виручку від реалізації експортної продукції та прибутку від експорту; аналіз та оцінка економічного ефекту від здійснення експортних (імпортних) операцій.

Вихід на міжнародний рівень суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності повинен забезпечити зміцнення їх фінансово-економічного становища та зростання добробуту держави в цілому. Сприяти цьому повинні сучасні підходи до управління такою діяльністю, які базуються на економічному обґрунтуванні кожної операції, оцінці фінансових результатів та економічній ефективності від її здійснення. При цьому, повинні бути враховані як інтереси учасника, так і держави, які часто потребують прийняття компромісних рішень.

В роботі розглядається методика визначення ефективності здійснення експортно-імпортних операцій для обґрунтування не лише окремих пропозицій щодо закупівлі та продажу матеріальних ресурсів. Автором обґрунтовується доцільність застосування загального принципу визначення ефективності шляхом зіставлення прибутку (фінансових результатів) і витрат для розробки бізнес-планів експорту й імпорту підприємства, оцінки структури та напрямків зовнішньоторговельного обороту.

Аналіз ефективності здійснення експортно-імпортних операцій шляхом вибору одного загального критерію дозволяє оцінити поточний стан підприємства в сфері зовнішньоекономічної діяльності, виявити відхилення від запланованого рівня, виявити величину можливих резервів, сформулювати проблеми та віднайти шляхи їх розв'язання.

Наведена економічна політика в сфері зовнішньоекономічної діяльності підприємства сприятиме значному підвищенню ефективності експортно-імпортних операцій, а також налагодженню інтеграційних зв'язків із закордонними партнерами, що забезпечить прибуткове його функціонування.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукової задачі, що полягає в дослідженні і розробці науково-методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку і аналізу експортно-імпортних операцій суб'єктів підприємницької діяльності України.

Проведене дослідження дозволяє зробити наступні висновки та пропозиції:

1. Становлення ринкових відносин супроводжується підвищенням ролі зовнішньоекономічних зв'язків в діяльності підприємств, що викликає необхідність подальшого розвитку системного підходу щодо удосконалення обліку і аналізу експортно-імпортних операцій. Автором уточнюються завдання, зміст та визначення об'єктів такого обліку; науково обґрунтовуються пропозиції з удосконалення діючих законодавчих актів, які регулюють здійснення зовнішньоекономічної діяльності та доводиться доцільність розробки методики аналізу партнерських відносин.

2. В наукових дослідженнях і практиці зовнішньоекономічної діяльності суб'єктів господарювання України доцільно враховувати запропоновану автором класифікацію активів і пасивів підприємства у відповідності до їх поділу на монетарні та немонетарні статті, яка використовуватиметься для обліку курсових різниць.

3. Забезпечення ефективного здійснення обліку валютних операцій передбачає застосування специфічних облікових регістрів, тому рекомендується використовувати розроблені автором аналітичні накопичувальні відомості для реєстрації облікової інформації про курсові різниці за експортно-імпортними операціями. Застосування даних документів значно зменшить обсяг документообігу, посилить контроль за повнотою, правомірністю і своєчасністю відображення валютних коштів.

4. Важливим напрямком удосконалення обліку експортно-імпортних операцій є впровадження запропонованої автором методики обліку імпортних операцій при різних валютах об'єкту контракту і платежу: порядок розрахунку сум кредиторської заборгованості, їх відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку з використанням облікового регістру - аналітичної відомості руху валюти за імпортними мультивалютними контрактами, що дасть можливість узгодити облікову інформацію двох і більше іноземних валют.

5. Визначено, що основними завданнями бухгалтерського обліку при відображенні витрат на придбання імпортних запасів є правильний їх розподіл на такі, що включаються і не включаються до первісної вартості запасів, а також витрати, що відносяться і не відносяться до валових витрат. У зв'язку з тим, що не всі витрати, які відносяться до складу валових, відображаються у бухгалтерському обліку, необхідно організувати їх несистемний облік. Зазначені відмінності у визнанні витрат пропонується групувати за такими статтями: витрати, визнані в бухгалтерському обліку; валові витрати, визнані в податковому обліку.

6. Подальше удосконалення обліку та належного управління зовнішньоекономічною діяльністю підприємств вимагає застосування сучасних інформаційних технологій, тому автором науково обґрунтовані вимоги, які необхідно враховувати при виборі бухгалтерського програмного забезпечення. Це сприятиме інтегруванню усіх видів обліку в єдину систему господарського обліку, дасть змогу підвищити оперативність і ефективність використання облікових даних в управлінні підприємством; своєчасно і об'єктивно складати фінансову і податкову звітність.

7. Оцінку перспективності можливих іноземних партнерів для організації успішного співробітництва в сфері зовнішньоекономічної діяльності слід проводити поетапно: аналіз інформаційної бази пошуку партнера; аналіз перспективності потенційних партнерів; оцінка процесу реалізації ділового партнерства; оцінка економічної ефективності досягнутих результатів в процесі співробітництва. Автором розроблено методику аналізу потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій, яка включає комплексну модель аналітичного дослідження потенційних партнерів; порядок оцінки фінансового стану іноземного партнера, аналіз ризиків партнерських відносин.

8. З метою підвищення ефективності використання економічного потенціалу підприємства для розробки та прийняття оптимальних управлінських рішень розроблено організаційну модель аналітичного дослідження інформації за експортно-імпортними операціями підприємства. Вона ґрунтується на використанні категорії системи як єдності взаємопов'язаних елементів, а саме: суб'єкти та об'єкти аналізу; система кількісних та якісних показників аналізу; джерела інформації та інформаційне забезпечення аналітичної роботи; методи обробки економічної інформації; методи забезпечення реалізації результатів аналізу.

9. Для прийняття обґрунтованих управлінських рішень, розробки бізнес-планів здійснення зовнішньоекономічної діяльності та оцінки її економічної ефективності автором обґрунтовується доцільність застосування загальної методики аналізу ефективності шляхом використання критерію рентабельності експортно-імпортної продукції. Такий підхід дозволить оцінити поточний стан підприємства при здійсненні експортно-імпортних операцій, виявити відхилення від запланованого рівня, встановити фактори, що їх спричинили та врахувати величину можливих резервів.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Степаненко О.І. Зовнішньоекономічна діяльність: вибір контрагента та організація укладання угоди // Українська наука: минуле, сучасне, майбутнє. - Вип.7. - Тернопіль: Підручники і посібники, 2003. - С. 320 - 325. - 0,3 др. арк.

2. Степаненко О.І. Зовнішньоекономічна діяльність: контроль термінів проведення розрахунків і поставок // Фінанси, облік і аудит: Зб. наук. праць. - Вип. 1 / Відп. ред. А.М. Мороз. - К.: КНЕУ, 2003. - С. 299 - 304. - 0,3 др. арк.

3. Степаненко О.І. Монетарні та немонетарні статті: їх вплив на визначення і облік курсових різниць // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2004. - № 3 (29). - С. 170-173. - 0,3 др. арк.

4. Степаненко О.І. Особливості оподаткування експортних операцій // Фінанси, облік і аудит: Зб. наук. праць. - Вип. 3 / Відп. ред. А.М. Мороз. - К.: КНЕУ, 2004. - С. 262 - 267. - 0,3 др. арк.

5. Степаненко О.І. Оцінка ризику партнерських відносин за експортно-імпортними операціями // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. - Вип. 194: В 5 т. Том ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С. 648 - 653. - 0,2 др. арк.

6. Степаненко О.І. Особливості аналізу та оцінки виконання договірних зобов'язань за експортними операціями // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. - Випуск 195: В 4 т. Том І. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С. 68 - 74. - 0,3 др. арк.

В інших виданнях:

7. Степаненко О.І. ЗЕД: особливості застосування первинних документів у бухгалтерському та податковому обліку // Науковий вісник Буковинського державного фінансово-економічного інституту: Зб. наук. праць (за матеріалами Міжнародної науково-практичної конференції 17-18 квітня 2003 р.). - Вип. 4: Економічні науки. - Чернівці, 2003. - С. 277 - 279. - 0,1 др. арк.

8. Степаненко О.І. Організаційні та інформаційні аспекти аналізу експортно-імпортних операцій // Облік, аудит і аналіз: економічна база, стратегія, концепції: Зб. наук. праць Міжнародної науково-практичної конференції 28-29 травня 2004 р. - Тернопіль: ТАНГ, 2004. - С. 391-395. - 0,2 др. арк.

АНОТАЦІЇ

Степаненко О.І. Облік і аналіз експортно-імпортних операцій (на прикладі суб'єктів підприємницької діяльності України). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук зі спеціальності 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Київський національний економічний університет, Київ, 2004.

В дисертації досліджуються організаційно-методичні аспекти обліку і аналізу експортно-імпортних операцій.

Удосконалено класифікацію активів і пасивів підприємства у відповідності до їх поділу на монетарні та немонетарні статті. Критично проаналізовано діючий порядок обліку експортно-імпортних операцій і дані пропозиції щодо його удосконалення. Розроблено робочі документи (аналітичні відомості) для накопичення бухгалтерської інформації про курсові різниці та рух валюти за експортно-імпортними операціями. Запропоновано методику обліку імпортних операцій при різних валютах контракту і платежу. Описано рекомендації щодо вибору бухгалтерського програмного забезпечення.

Розроблено методику аналізу потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій. Удосконалено організаційно-методичну модель аналітичного дослідження експортно-імпортних операцій. Рекомендовано структуру методичних блоків економічного аналізу експортно-імпортних операцій, їх послідовності.

Ключові слова: експорт, зовнішньоекономічна діяльність, імпорт, іноземна валюта, курсова різниця, облік, аналіз.

Степаненко О.И. Учёт и анализ экспортно-импортных операций (на примере субъектов предпринимательской деятельности Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. - Киевский национальный экономический университет, Киев, 2004.

В диссертации исследуются организационно-методические аспекты учёта и анализа экспортно-импортных операций.

Для нужд бухгалтерского учёта курсовых разниц усовершенствовано классификацию активов и пассивов предприятия в соответствии их деления на монетарные и немонетарные статьи.

Критически проанализирован действующий порядок учёта экспортно-импортных операций и даны предложения относительно его усовершенствования. Разработано рабочие документы (аналитические ведомости) для накопления бухгалтерской информации о курсовых разницах и движении валюты за экспортно-импортными операциями. Их применение даст возможность повысить эффективность учёта и контроля за полнотой отображения валютных операций.

Предложено методические рекомендации с применения рабочего плана счетов - открытие субсчетов второго порядка, которые будут применяться для отображения учетной информации об авансовых платежах, доходах и расходах предприятия за экспортно-импортными операциями, а также их отображение в регистрах бухгалтерского учёта. Разработано методику учёта импортных операций при разных валютах объектов контракта и платежа, что даст возможность согласовать учётную информацию двоих иностранных валют, а также правильность отображения курсовых разниц.

Обосновано и обобщенно требования, которые предъявляются к бухгалтерскому программному обеспечению, так как организация управления и учёта на предприятиях невозможна без использования информационных технологий. Это приведет к повышению интеграции всех видов учета в единую систему хозяйственного учета, даст возможность повысить оперативность и эффективность использования учетных данных в управлении предприятием; своевременно и объективно составлять финансовую и налоговую отчетность.

Разработана методика анализа партнёрских отношений при осуществлении экспортно-импортных операций, целью, которой есть оценка перспективности возможных партнёров для организации успешного сотрудничества. Аналитические исследования потенциальных партнеров нужно проводить за такими этапами: анализ информационной базы поиска партнеров; анализ перспективности потенциальных партнеров; оценка процессу реализации делового партнера; оценка экономической эффективности достигнутых результатов в процессе сотрудничества.

Для повышения эффективности использования экономического потенциала предприятия, а также с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений разработано организационную модель аналитического исследования информации за экспортно-импортными операциями. Она базируется на использовании категории системы как целостности взаимосвязанных элементов, которые вместе действуют для достижения поставленной цели.

Усовершенствовано методику анализа эффективности экспорта. В её основание положено расчёт соотношения прибыли от экспорта до объёмов его продаж, а также факторный анализ, который предусматривает расчленение исходной формулы показателя на качественные характеристики, которые формируют уровень рентабельности: рентабельность экспортного товара; доля себестоимости экспортной продукции у стоимости экспортного товара; расходы на одну гривну экспортного товара.

Для принятия управленческих решений, разработки бизнес-планов осуществления внешнеэкономической деятельности та оценки её экономической эффективности обосновано целесообразность использования общей методики анализа эффективности путем использования критерия рентабельности экспортно-импортной продукции. Такой подход даст возможность оценить текущее состояние предприятия при осуществлении экспортно-импортных операций, выявить отклонения от запланированного уровня, определить размер вероятных резервов.

Ключевые слова: экспорт, внешнеэкономическая деятельность, импорт, иностранная валюта, курсовая разница, учёт, анализ.

Stepanenko O.I. Accounting and analysis of export-importable operations (on subject's example of owner's Ukraine activity). - Manuscript.

Dissertation for a Candidate of Economic Sciences Degree in specialty 08.06.04 - Accounting, analysis and audit. - Kyiv national economic university, Kyiv, 2004.

In dissertation investigate the organizationally-methodical calculation aspects and analysis of export-importable operations.

Perfected active voices classification and enterprise passive voices in accordance to their dale on monetary and non-monetary articles. Critically analysed an operating calculation order of export-importable operations and given suggestions as for his improvement. Developed the work documents (analytic information's) for accumulation of book-keeping information about course differences and currency motion for export-importable operations. Concretize a calculation method of importable operations attached to different contract currencies and payment. Described the recommendations as for choosing of book-keeping software.

Developed analysis methods of potential partners attached to realization of export-importable operations. Perfected an organizationally-methodical model of analytic research of export-importable operations. Recommended a structure of methodical blocks of economic analysis of export-importable operations, their sequences.

Key words: export, foreign economic activity, import, foreign currency, course difference, accounting, analysis.

Размещено на Allbest.ru