Исчисление себестоимости продукции в растениеводстве

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2013 г. по сравнению с 2011 сократился на 0,429, а в 2013 по сравнению с 2012 - на 0,196. Это значит, что сократилась эффективность использования оборотных активов по предприятию. Продолжительность одного оборота увеличилась, а это значит, что растет количество дней, через которое средства, вложенные в оборотные активы снова примут денежную форму.

Коэффициент оборачиваемости основных средств в 2013 г. по сравнению с 2011 сократился на 0,352, а в 2013 по сравнению с 2012 г. произошло увеличение на 0,054. В целом, коэффициент сократился, а это значит, что эффективность использования основных средств снизилась. Продолжительность одного оборота, в целом, так же имела тенденцию к росту.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 г. был равен 531,750, а в 2012 и 2013 он оказался равным нулю, т. к. в ООО РТП «Урупское» не было остатков дебиторской задолженности. Данный коэффициент показывает сколько раз за период организация получила от покупателей плату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Показатель измеряет эффективность работы с покупателями в части взыскания дебиторской задолженности, а также отражает политику организации отношении продаж в кредит. Продолжительность одного оборота в 2011 г. составила 0,7 дня, а это значит, что в течении этих дней дебиторская задолженность остается неоплаченной.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. В данной организации наблюдается снижение данного показателя, что говорит о том, что растет количество покупок в кредит. Продолжительность одного оборота растет, что говорит об увеличении скорости оплаты задолженности, а это весьма хорошая тенденция.

Коэффициент оборачиваемости запасов сокращается: в 2013 по сравнению с 2011 г. - на 0,124, а в 2013 по сравнению с 2012 г. - на 0,193. Чем больше значение коэффициента, тем более успешно предприятие распоряжается запасами. Продолжительность одного оборота в 2013 г. по сравнению с 2011 и 2012 увеличилась - на 51.9 и 75,7 дней соответственно. Это говорит об увеличении количества дней, на которое хватит организации запасов.



2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы по 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» счетам, расчеты по остальным используемым счетам бухгалтерского учета ведется рукописным способом. Организация использует рабочий план счетов (Приложение А), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000 г. №94н.

Основные средства, приобретаемые в отчетном периоде, выделяются в группы объектов основных средств для целей установления срока полезного использования в соответствии с Классификацией согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 года. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Амортизацию начисляют с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.

К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ №4/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования. Срок полезного использования нематериальных активов установлен из расчета 10 лет. Износ объектов нематериальных активов начисляется линейным способом. Суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в пункте 6 ПБУ 5/2000. Стоимость МПЗ списывается в производство по стоимости сложившейся из цены приобретения и расходов по доставке.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Проценты по полученным кредитам и займам учитываются на конец каждого месяца по кредиту вышеуказанного счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание общехозяйственных расходов производится в конце отчетного периода на 26 счете «Общехозяйственные расходы», прямые расходы, связанные с производством учитываются на счете «Основное производство», а со счета 20 относится в дебет счета 90 «Продажи» пропорционально по каждому виду продаж.

Оценка незавершенного производства и готовой продукции согласно ст.319 НК РФ производится по прямым затратам.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе учета.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия установлена дата сдачи отчетов не позднее 10 числа следующего за отчетным, для сдачи товарно - денежных отчетов - первые два рабочие дня месяца следующие за отчетным, для сдачи табеля учета рабочего времени - первые два рабочих дня месяца следующие за отчетным.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

1) кассы не реже одного раза в квартал, а так же в случаях передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

2) инвентаризация основных средств производится один раз в 3 года;

3) инвентаризация товарных запасов в магазинах производится один раз в год в удобное для предприятия время, или при смене материально-ответственного лица.

Выдача средств в подотчет производится работникам предприятия на административно-хозяйственные, операционные расходы, на приобретение ТМЦ не более чем на 30 дней со дня получения данных сумм.

Учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.



3. Бухгалтерский управленческий учет затрат и калькуляция продукции растениеводства

3.1 Значение и задачи бухгалтерского управленческого учета затрат и выхода продукции растениеводства

Растениеводство - важнейшая отрасль сельскохозяйственного производства. Продукция растениеводства удовлетворяет потребности населения в основных продуктах питания. Кроме того, важной задачей растениеводства является производство кормов для животноводства [5, с. 231].

Несомненно, что важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный бухгалтерский производственный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный бухгалтерский учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно: возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации бухгалтерского учета затрат в этой отрасли.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам (учетным периодам). Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т. д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ [5, с. 232].

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственного персонала и т. д. Все эти конкретные расходы в бухгалтерском учете должны накапливаться отдельно. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой, учет должен вестись постатейно (по статьям и элементам затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).

Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных производственных подразделениях организации - в бригаде № I, бригаде № 2 или в цехе № 1, цехе № 2 т. д. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным хозрасчетным подразделениям хозяйства. Особенно это важно, если подразделения переходят на арендные отношения.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства и бухгалтерском учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по смежным годам производства, по основным видам производств и культур, но основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) и элементам затрат, по конкретным производственным подразделениям хозяйства.

Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего года. Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учета их распределяют по отдельным статьям и элементам); затраты под урожай будущего года учитывают отдельно.

Разграничение затрат по их видам, т. е. постатейный и поэлементный учет затрат, обеспечивается за счет соответствующего построения формы бухгалтерских регистров. Учет затрат на производство ведут в регистрах многострочной формы, где но открываемому счету выделяют отдельные строки для учета каждою вида затрат [5, с. 233].

Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета производственных подразделений, хозрасчетных коллективов или заменяющие их регистры (производственные отчеты).

Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации аналитического учета затрат в растениеводстве.

Независимо от различий в методах аналитического учета выполненных работ единым принципом учета затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. С переходом на арендные отношения аналитические счета открываются по арендным подразделениям.

Важное изменение в организацию бухгалтерского учета внесло применение ПЭВМ и комплексных бухгалтерских программ. Использование компьютеров значительно изменило построение самого учетного процесса, роль бухгалтера в этом процессе, получаемые промежуточные и конечные результаты. Впервые появилась возможность применения бухгалтерского управленческого учета в полном его понимании: управление затратами в условиях ограниченности ресурсов, многовариантный метод выбора использования ресурсов до принятия управленческого решения. Наиболее значимым достижением программного обеспечения ПЭВМ последних лет явилось использование в системном бухгалтерском учете и в управленческом учете одних и тех же документов. При этом при расчете влияния хозяйственной операции в управленческом учете она считается отложенной и запись не производится до той поры, пока не будет принято окончательное решение. Документ, который явился основанием для формирования информации для такого расчета, переходит при наиболее рациональном сочетании использования ресурсов в ранг обязательного бухгалтерского [5, с. 234].

Бухгалтерский управленческий учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих конкретных задач:

1) правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости и по культурам или группам культур (или производственным подразделениям);

2) обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям и элементам затрат: оплата труда, отчисления на социальные нужды, расход семян, топлива, удобрений, средств защиты растений, работы и услуги и другие расходы, относящиеся к отрасли и связанные с технологией производства продукции;

3) осуществлять управление затратами на производство отдельных видов продукции в условиях ограниченности ресурсов до принятия управленческого решения;

4) своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию с учетом ее качества;

5) экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

6) обеспечивать точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.); давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением хозрасчетных и коммерческих заданий и оперативного руководства; способствовать внедрению в производство передовых форм организации и стимулирования труда.

3.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат и выхода продукции растениеводства

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста - машиниста (форма № 411-АПК), на немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ. Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учету отработанного времени, табель учета рабочего времени (форма № T-13) [4, с. 436].

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, мелкого инвентаря - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (форма № MХ-20) ,после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд, ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, талоны при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (форма № СП-2), реестр приемки зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, по картофелю, овощным, плодово-ягодным и другим культурам - дневник поступления сельскохозяйственной продукции, дневник поступления продукции закрытого грунта, дневник поступления продукции садоводства, по кормовым культурам - акт приемки грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов [5, с. 438].

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат, в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов:

I. Затраты на производство (дебет счета);

II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года).

Записи в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты -- на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц [5, с. 455].

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии лицевые счета (производственные отчеты) подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела - в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

3.3 Синтетический и аналитический учет продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». Этот счет предназначен для учета затрат по выращиванию сельскохозяйственных культур урожая текущего года и урожая будущих лет [5, с. 250].

Данный счет активный, основной, балансовый, операционный, калькуляционный, учета затрат на производство. По дебету счета отражаются сальдо на начало учетного период? (незавершенное производство) и затраты в разрезе статей и элементов, а по кредиту:

1) выход продукции в течение учетного периода по плановой себестоимости,

2) корректировка плановой себестоимости до фактической в конце учетного периода,

3) стоимость погибших посевов и потравленных посевов животными,

4) стоимость возвратных материалов (скарба),

5) списание затрат, подлежащих распределению в конце учетного периода (амортизация, ремонт, затраты по поливу, затраты по содержанию лесных полос и т. п.).

Аналитический учет затрат по культурам (группам культур) и видам незавершенного производства в растениеводстве ведут по следующим калькуляционным статьям и элементам:

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Семена и посадочный материал;

- Средства защиты растений от вредителей и болезней;

- Удобрения:

а) минеральные,

б) органические;

- Работы и услуги;

- Затраты по содержанию основных средств;

- Затраты по организации производства и управлению;

- Платежи по кредитам и займам;

- Прочие основные затраты [5, с. 251].

На статью «Затраты на оплату труда» отражается сумма денежных и натуральных выплат, носящих характер заработной платы, работникам различных категорий, труд, которых непосредственно используется на производстве данной культуры или группы культур, а также работах незавершенного производства. В данную статью включается: заработная плата трактористов по подготовке почвы к посеву, севу (посадке), обработке, уборке посевов, а также на транспортных работах по данной культуре, заработная плата персонала - полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предвесенних работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции, включая премии за перевыполнение объема производства продукций и экономию прямых затрат по данной культуре (группе культур) и другие доплаты и надбавки работникам, занятым в растениеводстве и предусмотренных положением по оплате труда. В расходы по данной статье учитывают все компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством. По этой же статье дополнительно отражаются затраты труда, выраженные в человекоднях и человеко-часах.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражается доля обязательных начислений в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, базой для определения суммы которых служит фонд оплаты труда по перечню и нормам, установленными Правительством Российской Федерации.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если сельскохозяйственная организация работает в режиме использования главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» части второй Налогового кодекса РФ. введенной в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ, то по данной статье отражаются только финансовые начисления страховой части трудовой пенсии и начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На статью «Семена и посадочный материал» относится стоимость высеянных семян и посадочного материала с указанием количества по их фактической себестоимости производства или приобретения.

Расходы отчетного периода по очистке, сортировке и подработке семян производства прошлых лет включаются и стоимость семян. В стоимость семян относятся также расходы по доставке их в хозяйство.

Расходы, связанные с доставкой семян из мест предварительного хранения (пристанционных складов, буртов и других мест заготовок) в места их постоянного хранения (центральные склады, склады отделений, ферм, производственных участков, бригад), относятся на стоимость соответствующих семян как расходы по доставке материальных ценностей на склады хозяйства.

Подвоз семян к месту сева, протравливание и прочие затраты но подготовке семян к посеву относятся непосредственно но соответствующим статьям затрат на данную культуру или группу культур (как затраты растениеводства) [5, с. 252].

По этой статье учитываются также стоимость семян, израсходованных на подсев изреженных или пересев погибших посевов.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 10-9 «Корма, семена и посадочный материал».

По статье «Удобрения» учитывается расход удобрений на данную культуру или группу культур (отдельно минеральных и органических удобрений).

Минеральные удобрения. По этому элементу затрат учитывается стоимость удобрений с указанием количества внесенных под данную культуру или группу культур минеральных (азотных, фосфорных, калийных), а также микроудобрений и бактериальных удобрений.

Органические удобрения. На данный элемент затрат относится стоимость внесенных под данную культуру (группу культур) органических удобрений (навоза, птичьего помета, компостов и прочих органических удобрений).

Расходы, связанные с доставкой удобрений из мест предварительного хранения (пристанционных складов и др.) в места пх постоянного хранения (центральные склады, склады отделений, ферм, бригад), относятся на стоимость соответствующих удобрений как расходы по доставке материальных ценностей на склады хозяйства.

Расходы по подготовке удобрений к внесению в почву (измельчение и другие работы) относятся непосредственно на данную культуру или группу культур по соответствующим статьям затрат и элементам (заработная плата, обязательные начисления в фонды социальной защиты населения, амортизация основных средств и Т. п.).

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 10-1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных».

На статью «Работы и услуги» относятся затраты по автотранспорту, отнесенные на данную культуру или группу культур, а также по видам незавершенного производства комплексной статьей пропорционально отработанным тонно-километрам.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 23-4 «Автомобильный транспорт».

В течение учетного периода стоимость услуг собственного автотранспорта оценивается по плановой себестоимости одного тонно-километра. В конце учетного периода, после определения фактической себестоимости одного тонно-километра, плановая стоимость услуг собственного автотранспорта, отнесенная на данную культуру или группу культур, корректируется до фактической себестоимости [5, с. 254].

По этой статье учитывается также стоимость услуг автотранспорта, привлеченного со стороны.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Дебет субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кроме этого, по данной статье учитываются все услуги других вспомогательных производств и сторонних организаций, связанные с технологией производства продукции растениеводства.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Дебет субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Сумма расходов по статье «Затраты по содержанию основных средств» состоит из трех элементов: амортизации основных средств и амортизационной премии, затрат по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, стоимости израсходованного топлива. В частности, в эту статью относятся суммы амортизационных отчислений, распределенных по культурам или группам культур с отдельного аналитического счета в порядке, изложенном в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 6 «Учет основных средств».

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство».

В расход горючего и смазочных материалов включается стоимость израсходованного топлива на тех или иных работах по данной культуре (группе культур), а также на работах незавершенного производства, выполненных тракторами, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 10-3 «Топливо».

Затраты по ремонту основных средств, используемых в растениеводстве, относятся на данную культуру или группу культур, а также по видам незавершенного производства комплексной статьей в порядке распределения по тем же принципам, что и амортизация. На эту же статью относятся затраты на ремонт пленочных теплиц, включая стоимость пленочного покрытия взамен износившейся пленки, а также расходы по ремонту и замене резины для тракторов и других сельскохозяйственных машин.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащий распределению».

Здесь же отражается стоимость израсходованного производственного и хозяйственного инвентаря, используемого при эксплуатации зданий и сооружений растениеводства.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 10 «Материалы».

На статью «Затраты по организации производства и управлению» относятся затраты по управлению производством и его обслуживанию в отраслях растениеводства и доля общехозяйственных расходов путем их распределения. Порядок распределения данных расходов изложен в соответствующем параграфе.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 25-1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В расходы по статье «Платежи по кредитам и займам» относятся проценты за пользование целевыми кредитами и займами на развитие отрасли растениеводства и производство продукции отдельных культур. Если банк или кредитное учреждение производят начисление процентов, эти записи отражаются на счетах следующим образом:

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если же банк снимает проценты непосредственно с расчетного счета, записи по корреспондирующим счетам выглядят так:

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

По статье «Прочие затраты» включаются прочие основные затраты по возделыванию данной культуры (группы культур), не отраженные в перечисленных выше калькуляционных статьях и элементах. К таким затратам относят затраты на охрану труда и технику безопасности при производстве отдельных видов продукции, страховые платежи в пределах 1 % от объема реализации продукции, работ и услуг, начисления налогов и сборов, относимых за счет себестоимости продукции и другие.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Затраты незавершенного производства прошлого года под урожай текущего года (подъем зяби, весенняя вспашка и др.) распределяются по культурам (группам культур) пропорционально площади посева. Эти затраты включаются не комплексной статьей, а отдельными статьями и элементами.

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Незавершенное производство в растениеводстве».

Затраты по многолетним травам (подготовка почвы к посеву и посев) включают в себестоимость продукции текущего года в доле, определенной исходя из сроков использования посевов (например, при трехлетием использовании - 33, двухлетнем - 50 %). При этом затраты прошлых лет включаются в себестоимость продукции текущего учетного периода по статье «Прочие основные затраты», если их невозможно распределить по статьям и элементам отдельно.

Затраты по улучшенным сенокосам и культурным пастбищам учитываются аналогично затратам по многолетним травам и относятся в течение ряда лет в соответствующей доле на себестоимость сена или зеленой массы, скормленной животным [5, с. 257].

Затраты, связанные с созданием сооружений и других инвентарных объектов на указанных угодьях, включаются в состав основных средств и относятся на себестоимость сельскохозяйственной продукция путем начисления амортизационных отчислений в установленном порядке.

Затраты по уходу за полезащитными полосами, учитываемые на аналитическом счете «Полезащитные полосы», за вычетом стоимости дров и другой используемой побочной продукции, распределяются на сельскохозяйственные культуры, находящиеся под их воздействием, пропорционально посевным площадям (или площадям сельскохозяйственных угодий - по многолетним насаждениям, сенокосам, пастбищам).

Дебет субсчета 20-1 «Растениеводство»,

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство», аналитический счет

«Полезащитные полосы».

На аналитическом счете «Лесоводство» учитываются затраты хозяйства по уходу за лесами (восстановительные работы, охрана леса и др.), которые списываются за счет соответствующих источников (бюджетного финансирования, фонда накопления и др.).

Затраты на посев трав для получения зеленого удобрения (люпин, сераделла и др.) списывают в отчетном году как расходы на удобрение на счета тех культур, под которые запаханы эти травы (пропорционально площадям).

Затраты по незавершенному производству учетного периода остаются на балансе по дебету субсчета 20-1 «Растениеводство».

3.4 Калькуляция кукурузы и расчет корректировки по доведению плановой себестоимости до фактической

Сельскохозяйственная продукция подразделяется на основную, сопряженную и побочную. К основной продукции относится продукция, для получения которой организовано производство: зерно, картофель, овощи, плоды, ягоды и т. д. Побочной считается такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение: солома, полова, мякина зерновых культур, солома от обмолота однолетних и многолетних трав и другие виды [5, с. 258].

Два и более основных продукта, являющиеся результатом одного и того же производственного процесса, принято называть сопряженными: стебли и семена при производстве конопли и т. п.

Объектом калькуляции в растениеводстве является основная продукция.

До составления калькуляции продукции растениеводства необходимо:

1) определить затраты по площадям посевов культур, погибших вследствие стихийных бедствий (озимых зерновых культур, многолетних сеяных трав и др.).

Затраты на посевы зерновых и других культур, полностью погибших от стихийных бедствий, списываются а установленном порядке на финансовые результаты.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит субсчета 20-1 «Растениеводство».

Затраты по не полностью (частично) погибшим посевам на финансовые результаты не относятся. В потери от гибели культур, взамен которых были посеяны на тех же площадях и в том же году другие культуры, включают стоимость семян и расходы на предпосевную обработку почвы и посев. Затраты на подъем зяби, удобрения и другие неповторяемые расходы включают в себестоимость вновь посеянных культур.

При полной гибели посевов сумма затрат по ним списывается с кредита субсчета 20-1 «Растениеводство» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы страхового возмещения записываются по кредиту счета 99 «Прочие доходы и расходы» и дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Если источником финансирования гибели посевов являются собственные финансовые источники: резервный капитал или чистая прибыль, то записи по счетам производятся следующие:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При частичной гибели посевов страховое возмещение в пределах суммы затрат, соответствующих недобору продукции, отражается по кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» и дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В случае, если страховое возмещение превышает указанную сумму фактических затрат, то разница отражается по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2) определить затраты производства, приходящиеся на калькулируемую продукцию и незавершенное производство;

3) определить количество основной, сопряженной и побочной продукции.

Себестоимость продукции растениеводства калькулируется:

- зерно - франко-поле (ток или место первичной подработки, включая затраты по подработке, проводимой одновременно с уборкой или после уборки урожая);

- сено, солома - франко-стог или другой пункт хранения;

- корнеплоды, картофель, овощи, бахчевые культуры, лен и другие технические культуры - франко-место хранения;

- зеленая масса на силос - франко-место силосования;

- силос - франко-силосное сооружение, включая стоимость зеленой массы и расходы на силосование;

- зеленый корм - франко-место потребления;

- семена трав - франко-склад;

- парниково-тепличные овощи, фрукты и ягоды - франко-пункт приемки (при оставлении их в хозяйстве на переработку или другие цели - франко-место хранения).

При определении себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по ее производству за минусом стоимости возвратных материалов и побочной продукции делится на количество продукции в физическом весе. При этом побочная продукция учитывается только в объеме, используемом хозяйством. Для того, чтобы определить ее фактическую себестоимость, необходимо в каждом отдельном случае открывать отдельные аналитические счета по каждому виду для учета фактических затрат на ее уборку, транспортировку, хранение, переработку и т. п. Такой порядок оценки побочной продукции соответствует нормативам и положениям, отраженным в ПБУ 10 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н с последующими дополнениями и изменениями. Неиспользуемая побочная продукция при определении себестоимости основной (сопряженной) продукции в расчет не принимается [5, с. 261].

Для распределения фактических затрат производства между основной и сопряженной продукцией при составлении отчетных калькуляций отдельных видов продукции растениеводства пользуются следующими методами:

1) коэффициентный способ распределения затрат предполагает, что основная и сопряженная продукция по коэффициентам переводится в условную продукцию, а затем пропорционально доле основной и сопряженной продукции в общем объеме условной распределяются затраты;

2) стоимостной способ распределения затрат предполагает, что основная и сопряженная продукция оценивается в средних ценах реализации, а затем пропорционально доле основной и сопряженной продукции в общем объеме условной выручки распределяются затраты.

3) способ исключения затрат предполагает, что из общей суммы затрат на выращивание культуры вычитают сумму затрат, приходящуюся на побочную продукцию и учтенную на отдельном аналитическом счете.

В ООО РТП «Урупское» в 2013 г. производилась только кукуруза.

Объектом калькуляции при выращивании кукурузы являются - зерно в початках и чистое зерно, а также зеленая масса. Организация аналитического учета зависит от направления использования посевов. При плановом, целенаправленном севообороте, когда известно назначение конечного продукта применяется прямой способ расчета себестоимости. Например, себестоимость зеленой массы кукурузы определяют путем деления суммы затрат уменьшенной на величину стоимости возвратных материалов (скарба) на количество полученной зеленой массы. В сельскохозяйственных организациях, применяющих коммерческий хозяйственный расчет, себестоимость зеленой массы исчисляют с учетом ее качества. Это метод исчисления себестоимости бухгалтерского управленческого учета и в системном учете он не применяется.

Если в хозяйстве при оценке посевов кукурузы неизвестно какая площадь будет убрана на зеленую массу, а какая на зерно, аналитический учет затрат ведется на одном аналитическом счете до момента первого укоса кукурузы на зеленую массу, и с этого момента открываются отдельные аналитические счета: «Кукуруза на зеленый корм», «Кукуруза на зерно». Затраты на подготовку почвы, посев и уход за посевами до момента деления распределяются пропорционально площади постатейно.

В исследуемой организации площадь посевов кукурузы составляет 100 га. Получено 3000 ц урожая - зерно-початки в физической массе. В пересчете на сухое также получено 3000 ц. Так как процент влажности составил 22 %. Это значит, что в зачет при расчете себестоимости будет принят вес равный 3000 (22% - 22%)/100+3000=3000 ц.

Таблица 6. Итоговые учетные записи по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 - «Растениеводство»

Дебет	Кредит
С кредита счетов	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, тыс. руб.	Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, тыс. руб.	В дебет счетов
	Остаток на 01.01.2013	0	Учтена готовая продукция	1375	43
70	Начислена оплата труда работникам основного производства	310	Списана сумма корректировки:
69	Начислены взносы во внебюджетные фонды	90,5	- реализация	8,3	90-2
26	Отражены общехозяйственные расходы	49,7	- на остаток	0,7	43
02	Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве	44,4
60-2	Начислена плата за работы и услуги сторонних организаций	890
10-1	Списана стоимость семян	100
	Оборот	1484	Оборот	1384
	Остаток на 31.12.2013	100

Расчет себестоимости кукурузы в початках и кукурузы в зерне производится в следующей последовательности. Всю полученную кукурузу пересчитывают в базисную влажность. По ГОСТу базисной влажностью кукурузы считается 22 %. За каждый процент влажности ниже или выше базисной увеличивается или уменьшается вес продукции.

Далее определяют себестоимость кукурузы в початках. Для этого из общей суммы затрат вычитают фактическую себестоимость побочной продукции (стебли), стоимость возвратных материалов и затраты по обмолоту. Полученный результат делят на количество кукурузы в початках.

Для расчета кукурузы в зерне (обмолоченной) необходимо к фактической себестоимости кукурузы в початках прибавить затраты по ее обмолоту, вычесть стоимость побочной продукции (кочерыжки) и разделить на вес зерна. При обмолоте могут получать зерноотходы. В полноценное зерно их переводят по проценту содержания чистого зерна.



3.5 Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство» и его аналитических счетов

В зависимости от принятой в сельскохозяйственной организации учетной политики аналитические счета по субсчету 20-1 «Растениеводство» можно условно разделить на три группы:

- аналитические счета затрат, подлежащие распределению в конце учетного периода;

- аналитические счета учета затрат по культурам или группам культур;

- аналитические счета для учета затрат под урожай будущих лет [5, с. 276].

Аналитические счета третьей группы представляют затраты незавершенного производства в растениеводстве. Поэтому на конец учетного периода их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Учетная работа по закрытию аналитических счетов в растениеводстве, таким образом, сводится к закрытию аналитических счетов первой и второй групп.

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В конце учетного периода нераспределенная амортизация (износ) и отчисления (затраты) на ремонт накапливались в составе субсчета 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах: «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве» и «Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению».

В течение учетного периода суммы амортизации и затрат на ремонт могли относиться на культуры (группы культур) в нормативном размере. Такая организация учета затрат применяется при хозяйственном, коммерческом расчете. В этом случае в конце учетного периода производят только корректировку отнесенных нормативных сумм до фактических. Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются данными видами основных средств. Амортизация по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорционально количеству внесенных удобрений, по мелиоративным сооружениям - пропорционально посевным площадям.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелехранилища, овощехранилища и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств.

Учтенные суммы отчислений на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации. Затраты на ремонт узкоспециализированных основных средств списывают непосредственно на соответствующие культуры, в технологии которых они используются [5, с. 277].

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения, Отдельные графы в ведомости предназначены для распределения корректировочных сумм начисленной амортизации и затрат на ремонт.

Такой порядок дает возможность более простым путем (без повторных расчетов) произвести распределение (корректировку) указанных затрат.

По субсчету 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах учитывают затраты на орошение и осушение, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических составляют специальные ведомости распределения затрат на объекты учета пропорционально выполненным работам орошению и осушению. Так, затраты на орошение распределяют пропорционально выполненным поливо-гектарам оросительных работ, затраты по осушению - пропорционально посевным площадям (или площадям сельскохозяйственных угодий), на которых производились работы по осушению. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. В случае, если в течение учетного периода производилось нормативное списание затрат в конце учетного периода делают корректировку.

В составе субсчета 20-1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями. Этот аналитический счет закрывают путем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насаждений, пропорционально посевным площадям или площадям сельскохозяйственных угодий (по сенокосам пастбищам).