Анализ ведения бухгалтерского учета ОАО "Тульский патронный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Общие сведения о хозяйствующем субъекте

1.1 Полное наименование предприятия

Открытое акционерное общество «Тульский патронный завод», который является одним из ведущих машиностроительных предприятий г. Тулы и военно-промышленного комплекса России. Специализируется на выпуске боеприпасов для стрелкового оружия и является одним из крупнейших поставщиков этих изделий на российский и международные рынки. Производит также спортивно-охотничьи патроны различных калибров для нарезного оружия охотничьи патроны и металлические гильзы для гладкоствольного оружия, газовые патроны для использования в целях активной самообороны.

Юридический адрес ОАО «ТПЗ» - 300004, г. Тула ул. Марата 139.

Свою историю «Тульский патронный завод ведет с 1880 г., когда 17 мая императором Александром II было утверждено положение Военного совета об устройстве патронного завода с привлечением частного капитала. Право на устройство завода получил коллежский асессор Федор Григорьевич фон Гилленшмидт (1828-1903 гг.).

Завод Гилленшмидта был предназначен для производства малокалиберных 4,2 линейных патронов для пехотной винтовки Бердана №2. В последствии завод изготавливал также патроны к 3-линейной винтовке образца 1891 г., револьверные патроны и патроны к охотничьим ружьям.

В годы первой мировой войны Тульский патронный завод поставил российской армии около 25% всех патронов, изготовленных отечественными заводами. В настоящее время ОАО «ТПЗ» является многопрофильным машиностроительным предприятием, имеющим в своем составе, кроме основного патронного производства и другие направления, в том числе изготовление сильфонов и сильфонных компенсаторов, низковольтной аппаратуры, цепное и инструментальное производства.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- производство оружия и боеприпасов,

- деятельность детских лагерей на время каникул,

- деятельность пансионатов,

- предоставление посреднических услуг при оценке нежилого недвижимого имущества,

- производство стального горячекатаного листового проката,

- производство стального холоднокатаного плоского проката без защитных покрытий и с защитными покрытиями,

- производство прочих цветных металлов,

- производство отливок из прочих цветных металлов,

- прочая оптовая торговля,

- розничная торговля по заказам,

- деятельность санаторно-курортных учреждений,

- аренда прочих машин и оборудования.

Уставной капитал Предприятия составляет 2079000 рублей (Два миллиона семьдесят девять тысяч рублей).

Исполнительный орган ОАО «ТПЗ» его Президент, избираемый общим собранием участников.

Президент решает все вопросы деятельности «Товарищества», кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию общего собрания. Общее собрание участников может принять решение о передаче части принадлежащих ему полномочий в компетенцию Президента.

Главный бухгалтер ОАО «ТПЗ» назначается на должность, и освобождаются от должности Президентом.

Отношения с Президентом предприятия и главным бухгалтером оформляются посредством контрактов.

На предприятии ни одна операция не может быть зарегистрирована без подтверждения документом. Документ - это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственных операций и права на их совершение. От правильного, своевременного и качественного составления зависит состояние финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Способ оформления хозяйственных операций называется документацией. Документы используются для управления предприятием. На основе документов принимаются управленческие решения и даются распоряжения на совершение каких-то действий. На основе документов ведётся контроль за законными действиями хозяйственных операций. Подписывая документы работники берут на себя ответственность за совершение данной операции. При помощи документов проводятся ревизии и аудиторские проверки. Контроль со стороны ревизий проводится путем обследования документов. Аудиторы не могут без изучения данных дать предприятию квалифицированный совет. Документы играют важную роль в обеспечении сохранности собственности. Правильно оформленные документы предотвращают возможность злоупотреблений со стороны ответственных лиц. На основании документов мы имеем сведения о доходах фирмы, о денежных средствах, о материальных ценностях и т.д. при помощи документов оценивается работа предприятия, анализируется его хозяйственная деятельность, сравниваются фактические данные с плановыми. Документы имеют правовое значение, потому что они имеют доказательную силу, и поэтому используются в разных спорах, судах и арбитражах. Документы классифицируются по назначению, по порядку отражения операций, по степени использования средств механизации, по количеству учётных позиций, по месту составления, по способу охвата хозяйственных операций. Документы отличаются формой, унификацией, стандартизацией. На каждом документе присутствуют основные и обязательные реквизиты - это показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отражённую в документе. Обязательные реквизиты - название документа, дата, содержание хозяйственных операций, измерители, подписи лиц, наименование предприятия. Все документы на предприятии представляются в бухгалтерию. При их принятии проверяют полноту заполнения реквизитов, законность проведения операции, целесообразность, осуществляют арифметическую проверку. Принимаются только те документы, которые подписаны и правильно оформлены. Если в документе обнаружено злоупотребление, то необходимо поставить в известность руководителя. После вышеуказанных проверок документы группируются по каким-либо признакам. Затем делается корреспонденция счетов. Документы записываются в учётные регистры - ведомости, журналы-ордера.

Первичные документы, используемые предприятием:

- для кассовых операций: приходные и расходные ордера, платежные ведомости;

- для банковских операций: платежные поручения, выписки банка, мемориальные банковские ордера.

Бухгалтерский учет в ОАО «ТПЗ» компьютеризирован. Что является большим достатком в бухгалтерском учете предприятия.

1.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика - это правило и методы ведения бухгалтерского учета. В учетную политику на предприятии включаются следующие документы:

- Закон о бухучете;

- Стандарты бухучета;

- Методы рекомендации и инструкции;

- Документы бухучета, составленные на самом предприятии.

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухучета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами.

Общие положения:

1. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера (п. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

2. Предприятие использует типовой План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000г N 94н (п. 9 Приказа N 34н).

3. Предприятие ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме с использованием компьютерной техники (ст. 10 Закона N 129-ФЗ).

4. Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером фирмы отдельным приказом по предприятию (п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

6. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

7. Объекты бухгалтерского учета оцениваются в рублях и копейках (п. 25 Приказа N 34н).

8. Предприятие использует типовые формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 22 июля 2003г. N 67н).

1.3 Способы ведения бухгалтерского учета

1. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства от 1 января 2002г. N1).

2. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01).

3. Малоценные объекты основных средств стоимостью менее 10 000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

4. Затраты на ремонт основных средств списываются на себестоимость по мере выполнения ремонтных работ без образования соответствующего резерва (п.77 Методических указаний по учету основных средств).

5. Погашение стоимости нематериальных активов проводится путем накопления сумм начисленной амортизации на счете 05 (п. 21 ПБУ 14/2000).

6. Начисление амортизации по нематериальным активам ведется линейным способом (п. 15 ПБУ 14/2000).

7. Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов (п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

8. Товары учитываются по покупной стоимости, в составе которой учитываются расходы по заготовке и доставке товаров на склады предприятия.

9. Погашение стоимости специальной оснастки производится по группе однородных объектов специальной оснастки линейным способом в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специмущества).

10. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специмущества).

11. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

12.При реализации товаров и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01).

13. Погашение расходов будущих периодов производится методом равномерного списания на основании условий, согласно которым были произведены данные расходы, а при необходимости - приказом руководителя предприятия.

14. Организация учета затрат на производство.

Затраты на производство продукции собирать по дебету счета 20 "Основное производство". Общехозяйственные расходы списываются с отнесением в дебет счета 20.

Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

15. Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между видами продукции (работ, услуг), объектами калькулирования, пропорционально прямой заработной плате (оплате производственных рабочих) (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд, списывать на затраты по текущей деятельности линейным способом.

Срок полезного использования по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ определять приказом руководителя.

16. Готовая продукция оценивается в балансе по полной фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

17. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94 Н).

18. Готовая продукция на складе учитывается по учетным ценам. В качестве учетной цены используются договорные цены (п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119 Н).

19. Расходы по заготовке и доставке товаров до момента передачи их в продажу учитываются в составе издержек обращения на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 Н).

20. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей (пп. 70, 72 Приказа N 34н).

21. Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений (п.26 ПБУ 19/02).

2. Поступление основных средств

К основным средствам относятся объекты, стоимость не менее 50-кратного размера месячной минимальной оплаты труда (размер заработной платы, устанавливаемый Правительством РФ) и сроком службы не менее 1 года.

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия ОАО «ТПЗ» имеются: здания, транспорт, магазины, оборудование, и т.д. На 1.02.2011 год балансовая стоимость основных средств составила - 729536 тысяч рублей.

На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации, выбывают из нее, вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования реализуются, передаются безвозмездно и т.п.

Основные средства любого предприятия разнообразны по составу и назначению. С целью систематизации и учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства продукции, работ, услуг. Типовая классификация основных средств РФ по их видам установлена Госкомстатом РФ.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно-производственные, другие производственные, непроизводственные и жилищные.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки, объявленной решением Правительства РФ. В результате переоценки, объявленной Правительством РФ (как уже говорилось ранее), первоначальная стоимость заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (Ф-ОС6), карточки ведутся по каждому инвентарному объекту, которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету инвентарных карточек.

Каждому объекту основного средства присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения в ОАО «ТПЗ». Инвентарный номер обозначается или жетоном на объекте, или краской. Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии, в инвентарных карточках записывается характеристика объектов: чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска, дата и акт ввода в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта и др. Записи в инвентарной карточке производятся на основании первичных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, счетов-фактур, технических паспортов и др. Инвентаризация проводится согласно учетной политике по приказу Руководителя ОАО «ТПЗ».

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж -- актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). На ОАО «ТПЗ» был составлен акт о приемке-передаче оборудования в монтаж на токарно-винторезный станок модель 1А62 (б/у). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (Ф.ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах -- для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Учет основных средств ведет бухгалтер по учету основных средств.

Поступление основных средств:

Д08-4 К60 Поступление от поставщиков внеоборотных активов.

Д19 К60 На сумму НДС.

Д 01 К08-4 Ввод в эксплуатацию основных средств.

Д60 К50,51 Оплачено поставщикам кредиторская задолженность при приобретении основных средств.

Д68-2 К19 НДС к возмещению из бюджета.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

3. Перемещение основных средств

первичный бухгалтерский учетный

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Она должна содержась фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). ОАО «ТПЗ» выписало акт на списание автотранспортных средств 7 января 2010 года. Был списан авто-кран К-162 по причине изношенности и морального устарения. Некоторые детали крана были оприходованы на склад, а остальные сдали в металлолом.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, и т.д.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения -- по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй -- в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

- могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основные производства» и др.) с Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 82 «Резервный капитал».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат);

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 01) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», субсчет «Ремонтный фонд»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов подрядчиков производится с расчетного или другого счета и оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» или других счетов. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 82 «Резервный капитал», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 84 с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10,70,69,60,76 и др.)

Учет амортизации основных средств ведется за каждый месяц в книгах аналитического учета основных средств и журнале-ордере по счетам 01 и 02.

Размещено на Allbest.ru