Управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Размещено на http://allbest.ru

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Кубанский государственный университет»

Экономический факультет

Реферат

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Выполнил:

Студент 3 курса, группа 308

Клюшников Никита Игоревич

Научный руководитель:

канд. экон. наук, доцент Мамий Е.А.

Краснодар 2012



Содержание

Введение

1. Дебиторская и кредиторская задолженность, их контроль

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Формы расчетов

1.3 Принципы признания дебиторской и кредиторской задолженности

2. Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами

2.4 Контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами

Заключение

Литература

бухгалтерский учет дебиторский кредиторский



Введение

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, является важным механизмом управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельностью организации, занимается сбором и систематизацией учетной информацией.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги).

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Целью исследования является определение порядка признания и учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Для осуществления данной цели необходимо решить ряд задач:

- дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

- показать методы контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

Объект исследования - дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.



1. Дебиторская и кредиторская задолженность, их контроль

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги).

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за купленную продукции, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. [9, с.393]

Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды обязательного назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. [9, с.393]

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям. [8, с.109]

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Данная задолженность учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал);

- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- задолженность по платежам в фонд социального страхования. акнсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);

- обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»);

- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяют 2 группы:

- точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);

- оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету (например при расчетах за товары в иностранной валюте). [8, с.110]

В зависимости от предполагаемых сроков погашения задолженности различают дебиторскую задолженность - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства, а также при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса. Таким образом, под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

1.2 Формы расчетов

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

­ платежными поручениями;

­ по аккредитиву;

­ чеками;

­ инкассо. [7]

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

­ перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

­ перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

­ перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

­ перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщикам вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Общие положения о расчетах чеками приведены в Гражданском Кодексе Российской Федерации:

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. [1]

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.

Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средство по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги) и является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным разрешением плательщика (с акцептом) или без разрешения плательщика (без акцепта).

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

­ в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

­ для взыскания по исполнительным документам;

­ в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определен моментом до востребования

Для зачета достаточно заявления одной стороны

Не допускается зачет требований:

­ если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

­ о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

­ о взыскании алиментов;

­ о пожизненном содержании;

­ в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Таким образом, расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

­ платежными поручениями;

­ по аккредитиву;

­ чеками;

­ инкассо.

1.3 Принципы признания дебиторской и кредиторской задолженности

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 гласит о том, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

2. Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности сумму списывают с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов по учету денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках».

Для учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывают субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса делают следующую запись:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным». При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам в разрезе:

­ расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

­ неоплаченных в срок расчетных документов;

­ авансов полученных;

­ векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

­ векселей, учтенных в банках;

­ векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере № 6.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долго признается дебиторская задолженность организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» - отражено поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Таким образом, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сторонним организациям.

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, товары), а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы (например, капитальный или текущий ремонт основных средств).

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (например, 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы») или счета по учету соответствующих расходов (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиями».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках».

Для учета выданных авансов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету четов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических сетах не отражается, осуществляются отметки в аналитическом учете.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации. письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам:

­ по расчетным документам, срок оплаты которых не наступи;

­ по не оплаченным в срок расчетным документам;

­ по неотфактурованным поставкам;

­ по авансам выданным;

­ по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

­ по полученному коммерческому кредиту.

Таким образом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций.

2.3 Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые Работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных сумма с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов в зависимости от характера расходов (10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетным лицом суммы авансов списывают со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»).

При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака». Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 «Прочие доходы и расходы» (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска).

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями и организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате. суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по претензиям»

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок выявления дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядок списания на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аналогичен ведению учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

2.4 Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности

С целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности необходимо следить за полнотой отражения обязательств в бухгалтерском учете. Для этой цели служит инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49. [6]

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

­ правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

­ правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

­ правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо проанализировать результат инвентаризации дебиторской задолженности по каждому должнику. Прежде всего, выявляются дебиторы, обязательства которых могут быть списаны на основании прекращения обязательств.

В соответствии с главой 26 Гражданского кодекса Российской Федерации причинами, по которым прекращается обязательство дебитора, могут быть:

­ надлежащее исполнение;

­ предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и т. п.);

­ зачет встречного однородного требования, за исключением случаев недопустимости зачета;

­ зачет при уступке требования;

­ прекращение обязательства при совпадении должника и кредитора в одном лице;

­ соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация);

­ прощение долга;

­ прекращение обязательства невозможностью исполнения;

­ прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

­ прекращение обязательства смертью должника;

­ прекращение обязательства ликвидацией юридического лица. [1]

Далее выявляются дебиторы, задолженность которых не ликвидируется уже длительный срок, так называемый срок исковой давности. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.98 г., дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, либо на счета учета средств резерва сомнительных долгов.

Исковая давность - это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд. Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется Гражданским кодексом Российской Федерации. На основании ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. [1, ст. 196]

Течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения [1, ст. 200], т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг.

Таким образом, инвентаризация расчетов - это один из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Подводя итог главы можно сделать следующие выводы.

Учет обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций, ведется с использованием счета счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого кредитора.

Учет обязательств сторонних организаций по оплате продукции, товаров, работ, услуг ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждого кредитора.

Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

С целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности необходимо следить за полнотой отражения обязательств в бухгалтерском учете. Инвентаризация расчетов - это один из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.



Заключение

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

Рассмотрен порядок учета обязательств. Учет обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций, ведется с использованием счета счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого кредитора.

Учет обязательств сторонних организаций по оплате продукции, товаров, работ, услуг ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждого кредитора.

Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

Однако в настоящее время у многих предприятий возникают серьезные проблемы, связанные с состоянием расчетно-платежной дисциплины по осуществлению погашения дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с этим предприятию следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а чаще (например, ежеквартально).

Кроме того, можно создать резервы сомнительных долгов на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Так как на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них, то бухгалтерскому учету дебиторской и кредиторской задолженности уделяется большое внимание на предприятиях.



Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н), с последующими изменениями и дополнениями.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Минфином 6 мая 1999 года № 33н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95

Размещено на Allbest.ru