Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВПО Курганская государственная сельскохозяйственная академия имени Т.С. Мальцева

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Выполнила:

студентка VI курса заочного отделения

специальность Бухгалтерский учет

анализ и аудит Евдокимова О.Н. (09133)

Проверил:

преподаватель Симакова О.В.

Лесниково 2014

Содержание

отчетность финансовый пенсионный

1. МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты

2. МСФО 34: Промежуточная финансовая отчетность

3. МСФО 26: Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения

4. Задача

Список использованной литературы

1. МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты

Порядок отражения в отчетности информации в соответствии с МСФО по сегментам установлен стандартом IFRS 8 "Операционные сегменты". Предприятие должно применять данный МБС при составлении своей годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 г. или после этой даты. Стандарт IFRS 8 заменил IAS 14 "Сегментная отчетность". Принятие нового стандарта вызвано необходимостью устранения расхождений между МСФО и US GAAP (национальными стандартами США) после принятия СФУ 131 "Раскрытие информации по сегментам предприятия и связанной с ней информации". Появление нового стандарта выполняет задачи конвергенции в отношении сегментной отчетности различных национальных моделей учета.

Окончательная версия МСФО IFRS 8 имеет отличия от СФУ 131. В частности, согласно СФУ 131 компании с матричной структурой управления должны определять операционные сегменты на основании продуктов и услуг, что не является обязательным требованием стандарта IFRS 8. В европейском стандарте превалирует управленческий подход, при котором при раскрытии сегмента более важной считается информация, связанная с обязательствами сегмента. Напомним, что основу матричной структуры управления составляет принцип двойного подчинения исполнителей:

- непосредственному руководителю функциональной службы;

- руководителю проекта.

Принцип определения операционных сегментов на основании продуктов и услуг означает, что в основу построения сегмента может быть взят выпуск схожих продуктов и услуг.

Цель МСФО IFRS 8 "Операционные сегменты" выражена как "основной принцип" и заключается в раскрытии информации о предприятии, отражающей характер и финансовые последствия деятельности и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

Стандарт IFRS 8 распространяется как на отдельную финансовую отчетность предприятия, долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке, так и на консолидированную финансовую отчетность группы, долговые или долевые инструменты которой обращаются на открытом рынке.

Операционный сегмент является компонентом предприятия, задействованным в следующей деятельности:

- от которой оно может генерировать доходы и нести расходы;

- операционные результаты которой регулярно рассматриваются руководителем предприятия;

- в отношении которой имеется дискретная (распределенная на сегменты) финансовая информация.

Руководство предприятия регулярно знакомится с операционными результатами и отвечает за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые на данный момент не приносят дохода, например операции по вводу в эксплуатацию. Вместе с тем не каждый вид деятельности может являться операционным сегментом, так, например, к сегментам не относятся отделы, чья деятельность носит побочный характер, также не являются сегментом планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Отчетные сегменты должны являться следствием агрегирования двух или более сегментов и превышать количественные пороги.

Критериями агрегирования являются следующие схожие экономические особенности:

- характер продуктов и услуг;

- характер процессов производства;

- тип клиентов для их продуктов и услуг;

- методы, используемые для распределения продукции;

- банковский сектор, страхование или коммунальные предприятия.

Операционные сегменты должны удовлетворять любому из следующих количественных порогов:

- его заявленный доход должен составлять 10 или более процентов совокупного дохода, внутреннего и внешнего, всех операционных сегментов;

- абсолютная сумма заявленного дохода или убытка должна составлять 10 или более процентов суммы, которая является большей дохода либо убытка по всем неубыточным (убыточным) операционным сегментам;

- его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Наличие хотя бы одного вышеназванного порога сегмента является основанием для выделения дополнительного операционного сегмента. Применение именно десятипроцентного порога сегмента объясняется исходя из соблюдения принципа рациональности, то есть практические соображения диктуют, чтобы информация не была излишне детализирована и вместе с тем не была бы неоправданно укрупнена.

Стандарт IFRS 8 содержит правило относительно уровня существенности: "Если совокупный внешний заявленный доход в сегментной отчетности составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть выделены дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяют условиям десятипроцентных порогов), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты".

Предприятие должно представлять следующую географическую информацию:

- доходы от внешних клиентов, относимые на страну происхождения предприятия и относимые на все зарубежные страны в целом, из которых предприятие получает доходы:

- долгосрочные активы, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования, расположенные в стране происхождения предприятия и расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых предприятие держит активы.

Требования к раскрытию информации

Согласно МБС IFRS 8 компания должна раскрывать выручку для каждого отчетного сегмента. Выручка сегмента от продаж внешним клиентам и его выручка от операций с другими сегментами должны представляться отдельно.

В состав информации по сегментам должны включаться:

- общая информация о критериях и характере деятельности сегментов;

- показатели деятельности каждого сегмента за период;

- сверка данных по сегментам с совокупными показателями, их причины расхождений;

- комментарии к используемым принципам подготовки данных;

- информация о компании в целом.

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем периоде, будет выделяться и в отчетном периоде независимо от соответствия количественным критериям, если он не потерял своей значимости. Иными словами, выделение сегментов должно отражаться в отчетности последовательно, от одного отчетного периода к следующему.

2. МСФО 34: Промежуточная финансовая отчетность

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.

Каждый, рассматривающий промежуточную финансовую отчетность, имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому, примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. МСФО 34 поощряет к представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее, чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО 34.

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.

Стандарт предусматривает возможность сокращения промежуточной финансовой отчетности:

Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность.

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

Поскольку отчет об изменениях в капитале можно представлять в двух формах (см. 3 и 3.1 в вышеприведенной схеме), в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности.

Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная.

Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели - за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала - нарастающим итогам с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

Учетная политика для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения, промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода.

Активы к промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности.

Обязательства в промежуточной отчетности отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности, когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Доходы и расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают.

3. МСФО 26: Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.

Пенсионный план - это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется и к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями. Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам. Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию: отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.

Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана, в состав которого должна включаться следующая информация:

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

4. Задача

На предварительном этапе составления сегментной отчетности у предприятия «В» было выделено 7 хозяйственных сегментов, в разрезе которых была представлена следующая информация.

Таблица 1. Выручка, результат, активы в разрезе сегментов, д.е.

Требуется установить отчетные сегменты.

Решение:

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» применяется к компаниям, долевые или ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке. Материнская компания предоставляет информацию по сегментам только на основе сводной отчетности.

Стандарт устанавливает критерии идентификации отчетных сегментов.

Рассчитаем общую выручку предприятия «В» в таблице 2.

Таблица 2. Выручка, результат, активы в разрезе сегментов, д.е.

1. Установим долю выручки от продаж внешним клиентам в его общей выручке (Таблица 3).

Таблица 3. Доля выручки от продаж внешним клиентам в общей выручке

Выводы: у сегментов №1 и №2 доход от продаж внешним клиентам меньше 50%; значит, эти сегменты не рассматривается как отчетные. Все остальные сегменты участвуют в дальнейшей процедуре идентификации отчетных сегментов.

2. Проверка на прохождение десятипроцентного порога в отношении показателей: общая выручка, результат, активы.

а) 10%-ный порог по показателю дохода (д.е.):

10% х 14220 = 1422;

б) 10%-ный порог для показателя результата:

- сумма прибыли по всем прибыльным сегментам = 540+130+280+360 = 1310 (д.е.);

- сумма убытка по убыточным сегментам = 80+150+40 = 270 (д.е.);

Вывод: сумма прибыли больше суммы убытка, поэтому порог устанавливается от суммы прибыли.

10%-ный порог по прибыли = 10% х 1310 = 131 (д.е.).

в) 10%-ный порог для показателя активов (д.е.):

сумма активов = 14800;

10-процентный порог = 10% х 14800 = 1480.

Проверку сегментов на прохождение десятипроцентного порога представим в таблице 4.

Таблица 4. Проверка на прохождение десятипроцентного порога

Для включения сегмента в перечень отчетных сегментов достаточно, чтобы он превосходил 10%-ный порог хотя бы по одному из перечисленных показателей.

Таким образом, проверку на 10%-ный порог не прошел сегмент № 7;

3. Проверка на удовлетворение критерия «Сумма показателей выручки от продаж внешним клиентам по всем отчетным сегментам составляет или превосходит 75% общей суммы внешней выручки»

Перечень отчетных сегментов представлен следующими сегментами: №№ 3, 4, 5, 6.

Выясним, соответствует ли перечень отчетных сегментов требованию 75%-ного порога.

Для этого сумма показателей дохода от продаж внешним клиентам по всем отчетным сегментам должна составлять или превышать 75% от общей суммы доходов: Сумма доходов = 1120+970+1650+1520 = 5260 (д.е.).

Эта сумма составляет 65,5 % от общей суммы внешних доходов (5260 / 8030 х 100%) = 65,5 %).

Таким образом, полученный перечень отчетных сегментов не удовлетворяет вышеуказанному критерию.

Список использованной литературы

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 464 с.

2. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. - М: Омега-Л, 2010. - 568 с.

3. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. / В.Ф. Палий -- М.: Финансы и статистика, 2008. - 311 с.

4. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие./ Ю.И. Проскуровская - М.: Омега-Л, 2007.- 290 с.

Размещено на Allbest.ru