Формирование и учет резерва по оплате отпусков работникам предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако по договоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.

После принятия ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», каждое предприятие помимо субъектов малого бизнеса должны производить начисление резерва по неиспользованным отпускам работникам, потому как подобные резервы входят в перечень оценочных обязательств.

Резерв нужен для того, чтобы равномерно включать суммы предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). В свою очередь для отражения операций по созданию и использованию резерва бухгалтеру необходим счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Ежемесячное резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Для целей бухгалтерского учета резервы на оплату отпусков формируются удобным для предприятия способом, поскольку нормативно это никак не определено. Но необходимо иметь в виду, что выбранный способ формирования резерва должен быть закреплен в учетной политике.

Для того чтобы избежать различий в данных бухгалтерского и налогового учета, порядок формирования и использования резерва в бухучете должен быть идентичен налоговому порядку.

Нормы, по которым резерв на оплату отпусков формируется и используется для целей налогообложения прибыли, закреплены в статье 324.1 НК РФ. Ежемесячные отчисления в резерв рассчитываются по определенной в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ схеме. Для этих целей составляется специальный расчет (смета).

В смете важно рассчитать два показателя: во-первых, предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда. В этот показатель включают: сумму оплаты труда, сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Во-вторых, предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Эти показатели являются основой для определения ежемесячного процента отчислений в резерв. Отношение предполагаемой суммы затрат на выплату отпускных к предполагаемой сумме всех выплат по заработной плате покажет, какая сумма будет учитываться ежемесячно в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

В налоговом учете расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В свою очередь расходы на оплату отпуска учитываются за счет ранее созданного резерва.

В бухгалтерском учете расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва. В момент начисления отпускных, а также при расчете сумм взносов на обязательное страхование бухгалтер сделает запись по Дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и Кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если к моменту начисления отпускных вдруг окажется, что суммы ранее начисленного резерва не хватает, тогда сумма разницы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

В налоговом учете расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Расходы на оплату отпуска, в свою очередь, учитываются за счет ранее созданного резерва.

Инвентаризацию созданного резерва на оплату отпусков проводят по состоянию на 31 декабря.

В ходе инвентаризации сравнивают фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв. Дальнейшие действия зависят от полученных результатов.

Если сумма начисленного резерва меньше суммы расходов на оплату отпусков (иначе говоря, если имеется дефицит резерва), разница относится в состав текущих расходов на оплату отпусков (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете это оформляется записью по Дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») и Кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В случае когда сумма резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, дальнейшие действия бухгалтера зависят от желания организации создавать резерв на оплату отпусков в следующем году.

Если организация собирается создавать резерв в следующем году, не изменяя методику формирования резерва. В этом случае часть не использованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год. В этом случае необходимо:

1) определить, какие сотрудники не использовали отпуск или его часть за текущий год;

2) определить точное количество дней отпусков, не использованных такими работниками за текущий год;

3) рассчитать средний дневной заработок этих сотрудников;

4) рассчитать, какую часть резерва можно перенести на следующий год, или какую сумму отпускных мы могли бы выплатить работнику в текущем году. Эта сумма определяется умножением фактического количества дней не использованного сотрудником отпуска на средний дневной заработок работника с учетом суммы страховых взносов, относящейся к рассчитанным отпускным.

Общая сумма резерва, которую можно перенести на следующий год, сложится из не полученных в текущем году отпускных всех сотрудников. Эта сумма присоединяется к резерву на оплату отпусков предстоящего года.

Если по состоянию на 31 декабря у организации есть остаток резерва, тогда предполагаемую сумму отпускных за не использованный персоналом в текущем году отпуск сравнивается с остатком резерва.

Когда предполагаемая сумма отпускных за не использованный сотрудниками в текущем году отпуск больше фактического остатка резерва на конец года, тогда сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда.

Если предполагаемая сумма отпускных за не использованный работниками в текущем году отпуск меньше фактического остатка резерва на конец года, тогда отрицательная разница включается в состав прочих доходов.

В ситуации, когда организация отказывается от резервирования средств на оплату отпуска, предполагается, что в этом случае вся сумма неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года будет включена в состав прочих доходов текущего года.

В бухгалтерском учете сторнировочная запись издержек производства и обращения на сумму неиспользованного резерва на оплату отпусков производится в двух случаях:

1. Когда организация переносит остаток резерва на следующий год:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 96 - (красное сторно) - сумма превышения остатка резерва над суммой резерва в части не использованного в текущем году отпуска.

2. Когда резерв в следующем году не создается.

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 96 - (красное сторно)- сторнирована излишне начисленная сумма резерва на оплату отпусков.

2. Задача

Рассчитать заработную плату работникам предприятия за январь текущего года

На несовершеннолетних детей предоставляется социальные вычет в размере 1 400 руб. на 1 ребенка.

учет резерв оплата

Таблица. Ставка НДФЛ - 13%

Таблица

Таблица. Журнал хозяйственных операций за январь 2012 г.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) (с изменениями от 07 мая 2004 г.) ИПБ «Гарант».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 24 марта 2000 г.

6. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2008;

7. Бакаев А.С., Безруких Н.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2007;

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2009;

9. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум. - М.: Вузовский учебник, 2006;

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2007;

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008;

12. Гетьман В.Г., Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2010;

13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2006;

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008;

15. Керимов В.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дело, 2008;

16. Размещено на Allbest.ru