Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии

1.1 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

1.2 Теоретические основы анализа материально-производственных запасов

2. Анализ деятельности ООО «Талар»

2.1 Краткая характеристика ООО «Талар»

2.2 Анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар»

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Талар»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере, в частности в металлургии. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.

Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.

Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

Ни одно производственное предприятие не может существовать без применения материально-производственных запасов в своей деятельности. Они являются одним из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. От их объема и уровня в значительной мере зависят результаты коммерческой деятельности предприятия. Поэтому, комплексный анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления предприятием.

Рассмотрим, что же подразумевается под понятием - материально-производственные запасы (далее МПЗ).

Так, например, В.П. Астахов считает, что материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле[2,с 155].

В.А. Ерофеева под материально-производственными запасами понимает активы, используемые в качестве предметов труда в производстве, управление или для продажи, целиком, потребляемые в каждом производственном цикле, и полностью переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию [6,c 65].

По мнению Р.З. Тумасяна производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд [14,c 154].

Согласно статьи 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г. № 132н) [1] (далее ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов») в бухгалтерском учете материально-производственными запасами признаются:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, основную часть МПЗ составляют 3 вида запасов: сырье и материалы, готовая продукция и товары. Материалы используется в качестве предметов труда и в производственном процессе, а так же целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Готовая продукция - это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. К товарам относятся МПЗ, приобретаемые у других юридических или физических лиц, предназначенные для перепродажи.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Объект исследования: ООО «ТАЛАР».

Предмет исследования: бухгалтерский учет, аудит и анализ материальных ресурсов.

Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, аудит и анализ начисления, движения и использования материалов в производстве, на основании этого предложить рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

- изучить классификация материальных ресурсов порядок их оценки, учет на складе, а также рассмотреть инвентаризацию материальных ресурсов;

- дать краткую характеристику ООО «Талар» и изучить постановку бухгалтерского учета использования материальных ресурсов на данном предприятии;

- на основе планирования аудита и выбранной методики, провести аудиторскую проверку в ООО «Талар» с целью выявления нарушения и предложения рекомендаций по их исправлению;

- провести анализ структуры и движения материальных ресурсов и использования материальных ресурсов в ООО «Талар»;

- предложить рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «Талар».

Теоретической основой дипломной работы являются труды современных бухгалтеров, аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий. Практической основой дипломной работы являются данные бухгалтерской отчетности ООО «Талар», а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей и т.д.



1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии

1.1 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции,

Для правильной организации учета МПЗ важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета[7, C 58]

В состав материально - производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

-10-1 «Сырьё и материалы»

-10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

-10-3 «Топливо»

-10-4 «Тара и тарные материалы»

-10-5 «Запасные части»

-10-6 «Прочие материалы»

-10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

-10-8 «Строительные материалы»

-10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.[8, C 7]

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учёта, составления статистических отчётов, информации о поступлении расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально - производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Для учета готовой продукции применяется активный балансовый счет 43 «Готовая продукция».

Товары - это та часть материально - производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Для учета товаров применяется активный балансовый счет 41 «Товары».

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии[4,C 87]

При приобретении материалов за плату у других организаций и фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно - консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в её распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырьё), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учёт запасов ведут по учётной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой себестоимости.

Учётная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку. В качестве учётной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчётным путём по сложившимся уровням цен на начало и конец отчётного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учётным ценам отражается в бухгалтерском учёте как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по: себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учёта. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно - стоимостные остатки по видам запасов на начало месяцев и поступление запасов за отчётный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз), (1.1)



где Сфс - средняя фактическая себестоимость;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчётном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при оформлении себестоимости продукции.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учёта по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчётным путём по формуле:

Р = Он + П - Ок, (1.2)

Где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Для расчёта фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Нср = (Оо + То / Оз + Тз) * 100%, (1.3)

где Нср - средний процент отклонений;

Оо - начальное сальдо отклонений;

То - текущее поступление отклонений;

Оз - начальное сальдо запасов;

Тз - текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

Аб = Нср * Зпр, (1.4)

Где Аб - абсолютная сумма отклонений;

Зпр - стоимость запасов, отпущенных в производство по учётным ценам.

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учёту материалов. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы[9,C99]

Документами по учёту материально-производственных запасов являются:

- Доверенность - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдаётся под расписку получателя. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

- Приходный ордер - используется для учёта материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

- Акт о приёмке материалов применяется для оформления приёмки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приёмке запасов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приёмочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передаётся в бухгалтерию для учёта движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

- Лимитно-заборная карта нужна для учёта отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения организации в пределах утверждённого лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчётным путём, исходя из объёмов производственных заданий цехов с учётом переходящих остатков запасов на начало отчётного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объёмах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передаётся структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

- Требование - накладная применяется для учёта движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй - для оприходывания ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием - накладной.

Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием - накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передаётся на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учётом выдачи материалов - заменителей.

- Акт об оприходывании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений применяется при учёте материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов[11, c 54]

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счёте отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учётная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учётной стоимости. Аналитический учёт по счёту 16 ведётся по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учёт с использованием счётов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учёт материалов ведётся в учётных ценах, а учёт без использования указанных счетов - когда учёт ведётся по фактической себестоимости

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

бухгалтерский учет аудит материальный

Х = (0н+0п)100 / УЦн + УЦп , (1.3)

где 0н - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

0п - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц[6,c89]

УЦн - стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам

1.2 Теоретические основы анализа материально-производственных запасов

Условие бесперебойной работы предприятия - полная и своевременная обеспеченность производственными запасами. Потребность в них определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом - полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.

Источники покрытия могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно - технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках. Во-первых, в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях. Во-вторых, в денежной оценке для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом. В-третьих, в днях обеспеченности - для планирования и организации контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях (Здн.) исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов (О) к его среднедневному расходу (Р).

Здн. = О / Р (4)

Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск.

При анализе производственных запасов, прежде всего, следует проверить правильность и обоснованность составления плана материально-технического снабжения, а уже затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам.

Итак, анализ начинают с проверки правильности плановых расчетов в потребности сырья и материалов. Для этого изучают нормы и нормативы, которые положены в основу данных расчетов: потребность на программу планируемого периода, запас материалов на конец планируемого периода, необходимый для бесперебойной работы в будущем; ожидаемый остаток на начало планируемого периода; количество и стоимость материалов, которые должны быть получены от поставщиков[14,c54]

Затем проверяют соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из норм расхода материалов.

Далее выясняют, как предприятие фактически обеспечено материальными ресурсами, то есть проверяется обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материальных ресурсов.

Для этого на основании данных бизнес- плана и оперативно- технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица.

Объектом анализа является комплексность снабжения, то есть соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материальных ресурсов, нарушение комплексности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.

Также при анализе обеспеченности материальных ресурсов проверяется качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора. Ведь ее понижение ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Следует выяснить причины поступления материала пониженного качества, выяснить, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. По результатам проверки составляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления санкций и претензий к поставщикам.

Большое значение в анализе придается выполнению плана по срокам поставки материалов (особенно в комплекте), которые определяют ритмичность выпуска. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации. Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции[8,c48]

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.

Текущие запасы - это основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя очередными поставками и рассчитываются исходя из интервала поставки.

Сезонные запасы - запасы, образующиеся при сезонном характере производства продукции или при сезонном характере потребления производством и транспортировки. Их назначение - обеспечить стабильное функционирование предприятия на время сезонного перерыва в производстве, потреблении или транспортировке.

Страховые запасы предназначены для непрерывного снабжения предприятия в случае непредвиденных обстоятельств: в связи с недовыполнением плана выпуска продукции поставщиком или перевыполнением плана потребителем; в случаях возможных задержек материалов в пути при доставке.

Величина текущего запаса, зависящая от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го вида материалов, может быть рассчитана по формуле:

З (тек) = Инт * Р (сут), (5)

где З (тек) - величина текущего запаса сырья и материалов;

Инт - интервал поставки в днях;

Р (сут) - среднесуточный расход материала.

Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. Поэтому в процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов по важнейшим видам сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточных их расходах рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Задача анализа использования материальных ресурсов состоит в том, чтобы оценить возможность снижения материалоемкости всей продукции и отдельных изделий, выявить перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения норм, увеличения отходов и потерь, обнаружить факты завышения норм расхода материальных ресурсов и составления нереальных планов их экономии.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяют систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент соотношений темпов роста объемов производства и материальных затрат.

Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов, топливоемкость), а также для оценки материалоемкости отдельных изделий.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче, который показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста[10,c55]

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.

Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве, поэтому является основным показателем. Материалоемкость продукции российских предприятий в среднем на 30% выше, чем за рубежом. Один процент снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

Методика анализа отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях экономики обуславливается спецификой организации и технологии производства, видами используемых материалов, имеющихся источников информации.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показателя материалоемкости продукции. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

На основании нижеприведенной таблицы рассчитаем уровни материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

2. Анализ деятельности ООО «Талар»

2.1 Краткая характеристика ООО «Талар»

Общество с ограниченной ответственностью «Талар» Компания ООО "ТАЛАР" зарегистрировано 6 августа 2003 года, юридический адрес: Адрес. 660079, г. КРАСНОЯРСК, ул. 60 ЛЕТ ОКТЯБРЯ, д. 136, Компании присвоен ОГРН: 1037739819149.

Виды деятельности:

- Плакаты, календари, открытки, фотографии, эстампы - издание;

- Специализированные строительные работы;

-Типографские услуги;

-Товары, бывшие в употреблении - розничная торговля;

ООО «Талар» имеет линейную организационную структуру

Линейная организационная структура основана на единоличном управлении предприятием руководителем. Если нижние структурные подразделения видят необходимость проведения различных изменений в деятельности предприятия для повышения ее эффективности, то:

они готовят проекты соответствующих решений и проводят их снизу вверх по всем уровням иерархии,

руководитель принимает решение,

принятое решение проходит сверху вниз по всем уровням иерархии в виде директив.

Экономическая эффективность линейных организационных структур управления тем существеннее, чем меньше число уровней иерархии (время проведения решений), чем уже профиль работ (загрузка руководителя), - внутренние факторы, и чем стабильнее рыночные условия (частота проведения решений) -внешние факторы. влияет и «человеческий фактор», - чем авторитарнее руководитель предприятия, тем выше четкость работы предприятия, но ниже динамичность.

Генеральным директором является Грищук Григорий Иванович, действующий на основании устава (Приложение 2).

2.2 Анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар»

Прежде всего проведем динамику изменения материально-производственных запасов.

Данные представлены в таблице 5

Таблица1-Динамика МПЗ ООО «Талар»

Запасы ( тыс руб)	Годы		Абсолютное отклонение, тыс. руб.(2013-2012 гг)	Темп роста, %
	2013	2012	2011
Всего	57		11	46	518%
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.	40		8	32	500%
затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	-		-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	17		3	14	566%

Как видно из табл. 1, запасы товарно-материальных ценностей за анализируемый период возросли на 46 тыс. руб. или на 418%.

Основной прирост запасов произошел по сырью, материалам с 32 тыс. руб. в 2011 году до 40 тыс. руб. в 2013 году или на 8 тыс. руб.

Также прирост произошел по готовой продукции и товаров для перепродаже - на 14 тыс руб., или на 466 %.

Материально-производственные запасы в структуре активов ООО «Талар» занимают незначительный объем (табл. 6).



Таблица 2-Структура активов ООО «Талар»

Структура активов	Годы
	2013	2012	2011
Внеоборотные активы, %	60,6	55,8	46,3
Оборотные активы, %	0,9	1,7	1,4
В том числе запасы, %	0,2	-	0,1
Баланс, %	100	100	100

За три анализируемых года доля запасов в структуре активов повысилась с 0,1% до 0,2%, или на 0,1%. Динамика изменения структуры запасов в активах ООО «Талар» представлена в табл. 2

Таблица3- Динамика изменения структуры МПЗ

Структура запасов в имуществе	Годы		Отклонение, %
	2013	2012	2011
запчасти, %	70,2	-	72,7	-2,5
затраты в незавершенном производстве, %	-	-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи, %	29,8	-	27,3	2,5
расходы будущих периодов, %
Всего	100	0	100	-

Данные табл.3 показывают, что изменение доли запасов в структуре активов произошло за счет уменьшения доли сырья и материалов на 2,5% ,а также за счет увеличения готовой продукции на 2,5%. Исходя из данных таблицы рассчитаем следующие коэффициенты:

1) kоф.дог. = (410/405) * 100 = 101,3%;

2) kвып.дог. = (380/410) * 100 = 92,7%;

3) kмто = (380/405) * 100 = 93,8%.

Таким образом, на предприятии общий коэффициент обеспеченности МПЗ меньше 1 (93,8%). В процессе анализа фактическое наличие МПЗ сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и в днях запаса. Для такого анализа используются данные следующей аналитической таблицы 9.

Таблица 4-Аналитическая таблица 2013 г.

Наименование запаса	Фактический остаток на начало отчетного периода, т	Фактический остаток в днях запасов, дн.	Норма в днях запаса	Отклонения от норм запаса (+,-)
				в днях	в натуральном выражении
1	2	3	4	5	6
запчасти, ш т	35	29	30	-1	-1,2
уголки, шт	45	27	29	-2	-3,3
Пластиковые трубы и прочие основные материалы, шт	100	28	26	+2	+7,1

Таким образом, показатели обеспеченности на начало отчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность производственного процесса запасами запчастями и уголками, а также сверхнормативного запаса пластиковых труб и прочих основных материалов.

Проведем анализ оборачиваемости оборотных активов на ООО «Талар»

Таблица 5-Анализ оборачиваемости оборотных активов

Показатели	Годы
	2013	2012	2011
А	1	2	3
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	44267	27155	25161
2. Среднегодовые оборотные активы, тыс. руб.	27976,5	22379	18239,5
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (стр.1/стр.2), об.	1,6	1,2	1,4
4. Период оборота оборотных активов (360/стр.3), дн.	225	300	257
5. Коэффициент закрепления стр.2/стр.1	0,6	0,8	0,7

Количество оборотов и период оборота материально-производственных запасов характеризует использование оборотных активов. От использования последних зависит величина отвлекаемых из процесса производства производственных ресурсов. Формирование остатков запасов и эффективность их использования во многом зависят от скорости их оборота, на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.

За анализируемый период наблюдается прямая зависимость между оборачиваемостью МПЗ и оборачиваемостью оборотных активов. Так как запасы занимают наибольшую долю в оборотных активах, то можно сделать вывод о том, что ускорение их оборачиваемости оказало большое влияние на оборотные активы в целом.

Таким образом, рост материально-производственных запасов в ООО «Талар» оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции и положительно влияет на оборотные активы в целом.

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Талар»

Проведем сравнительный анализ состава и динамики баланса.

Таблица 6 - Структурно-динамический анализ активов и пассивов ООО «Талар»

Показатель	2013	22012	22011	Изменение (тыс. руб) 2013-2012	Изменение (тыс. руб) 2012-2011	Темп роста (снижения),% 2013-2012	Темп роста (снижения),% 2012-2011	Структура активов и пассивов, % к итогу 2013	Структура активов и пассивов, % к итогу 2012	Структура активов и пассивов, % к итогу 2011
АКТИВЫ
I. Внеоборотные активы	19007	13746	9336	5261	4410	147,2	177,4	60,6	55,8	46,3
Нематериальные активы	287	287	287	-	-	-	-	0,9	1,2	1,4
Результаты исследований и разработок	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	49379	36791	3379	12588	33412	134,21	292,31	52,4	23,4	15,6
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Запасы	57	2-	211	57	-11	-	-	18,4		0,05
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Финансовые вложения	11346	10209	9422	1137	787	111,1	108,3	36,2	41,7	46,7
Денежные средства	639	375	1085	264	-710	170,4	34,5	2,0	1,5	5,4
Прочие оборотные активы	287	287	287	-	-	-	-	0,9	0,9	0,9
БАЛАНС	31336	24617	20141	12588	4476	127,2	122,2	100	100	100
III. Капитал и резервы
Уставный капитал(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	79	79	79	0	0	100	100	2,4	0,3	0,4
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	347	347	347	0	0	100	100	1,1	1,4	1,8
Резервный капитал	10	10	10	0	0	100	100	0,03	0,04	0,05
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	31734	23370	18334	8364	5036	135,7	12,7	98,6	98,1	97,7
Итого по разделу III	9559	8236	7202	1323	1034	116,1	114,4	30,5	33,4	35,7
IV. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства	40	80	16	-40	64	50	500	0,12	0,32	0,7
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	17198	10079	11923	7119	-1844	170,6	84,5	54,8	40,9	59,2
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
БАЛАНС	31336	24617	20141	6719	4476	127,2	122,2	100	100	100

Анализируя данные таблицы 6 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в динамике 2013 г составляют внеоборотные активы- 40%, на втором месте в удельном весе- кредиторская задолженность- 54,8%, что на 14% больше чем в 2012 году. Наименьший удельный вес составляют краткосрочные обязательства- 0,12 %, что на 50 тыс руб меньше чем в 2011 году. Также добавочный капитал составляет всего1,1%.

Более подробно охарактеризовать финансовую устойчивости предприятия можно в таблице 7.

Таблица 7- Анализ финансовой устойчивости ООО «Талар»

Показатели	2013г (тыс. руб)	Отклонение 2013-2012 гг	Отклонение 2012-2011 гг
-Капитал и резервы	9559	1323	1034
-основные средства и прочие внеоборотные активы	11633	1137	787
-Наличие собственных оборотных средств(с1-с2)	-2074	186	-247
-долгосрочные кредиты и заемные средства	4539	-1683	5222
-Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов(3+4)	2465	-2465	2455
-Краткосрочные кредиты и заемные средства	40	-40	64
-Общая величина основных источников формирования запасов и затрат(5+6)	2505	-1537	3026
-общая величина запасов и затрат(3+6)	-	-	-
-Излишек(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств(с3-с8)	4945	10583	7251
-излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат(с5-с8)	22590	-6359	21124
-излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат	27535	20473	30604
Тип финансовой устойчивости	Нормальная независимость	Нормальная независимость	Нормальная независимость

Наиболее подробно о финансовом состоянии можно привести данные в таблице 8



Таблица 8- Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Талар»

Наименование	Характеристика	Методика расчета	Значение
Обеспечение собственными оборотными средствами	Нормальное значение К>=0.6-0.8	Собственные оборотные средства/запасы и затраты	3,5
Маневренности	Нормальное значение 0,5	Собственные оборотные средства/общая величина собственных средств	0,5
Автономии	Нормальное значение 0,5	Собственные средства/итог баланса	0,6
Краткосрочной задолженности		Краткосрочные обязательства/ общая величина обязательств	1

Анализируя таблицу 8 мы видим что коэффициент маневренности равен 0,5- все займы для покрытия запасов полностью покрываются собственными оборотными средствами, то есть нет зависимости от внешних кредиторов.

Коэффициент автономии тоже равен 0,5 - ООО «Талар» в меньшей степени зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

Анализируя финансовое положение предприятия необходимо также сделать анализ ликвидности его баланса. Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.



Таблица 9- Анализ ликвидности баланса ООО «Талар» Актив 2013 г (тыс.руб) 2012 г (тыс.руб 2011 г (тыс.руб Изменение 2013-2012гг Изменение 2012-2011гг Наиболее ликвидные активы (А1) 639 375 1085 264 -710 Быстро реализуемые активы(А2) 11346 10209 9422 1137 787 Медленно реализуемые активы (А3) 57 - 11 -57 -11 Трудно реализуемые активы (А4) 19294 14033 9623 5261 4410

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1>>П1А2>>П2

А3>>П3А4 << П4

Исходя из этого неравенства, мы видим что нарушен баланс ликвидности.

Первое неравенство не выполняется:

639>17238

и третье неравенство не выполняется:

57>4539.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов можно вынести суждение о ликвидности баланса предприятия.( Расчет показателей баланса ведется за 2013 год)

1. Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

КТЛ=(639+11346+57)/17238=0,7

Коэффициент стремится к единице, это говорит о его платежеспособности.

2. Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.

КБЛ = (639 + 11346) / 17238=0,7

Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5. У нас значение равно 0,7.

Это тоже говорит о платежеспособности предприятия.

В следующей таблице представлены данные о формировании финансового результата и использовании прибыли.

Таблица 10- Динамика показателей балансовой чистой прибыли ООО «Талар»

Показатель	2013 г (тыс. р)	2012 г (тыс.р)	2011 (тыс.р)	В % к началу периода(2013-2012гг)	В % к началу периода(2012-2011 гг)
-Выручка от реализации	44267	27155	25648	163,01	105,8
-Затраты на производство	42870	24176	20567	177,3	117,5
-Прибыль от реализации продукции	2340	2979	5081	78,5	58,3
-Прибыль от прочей реализации	956	156	-524	612,8	29,7
Прибыль по внереализационным операциям	-	-	--	-	--
Балансовая прибыль	3296	3135	5605	105,2	55,9
Чистая прибыль	1389	2097	33054	66,2	51,5

Анализируя данные таблицы 10 можно сделать вывод о том, что прибыль от реализации продукции за 2013 год существенно уменьшилась по сравнению с 2011 годом.

Показатель рентабельности продаж получил широкое применение в рыночной экономике. Он характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с одного рубля продаж. Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к сумме полученной выручки

Таблица 11- Анализ рентабельности ООО «Талар»

Показатель	2013г (т.р)	2012г (т.р)	2011г (т.р)	Отклонение 2013-2012 гг	Отклонение 2012-2011 гг
-рентабельность продаж	32,5%	20,8%	25,5%	34,3%	-2,7%
-Общая рентабельность отчетного периода	26,3%	24,8%	27,2%	21,8%	17,6%
-Рентабельность собственного капитала капитала	38,5%	23,9%	41,4 %	14,9%	-25,9%
-Рентабельность активов (экономическая рентабельность)	61,6%	44,3%	33,9%	-20,2%	24,6%
-Фондорентабельность	40,5%	32,2%	24,9%	-10,7%	-90,7%
-Рентабельность основной деятельности	15,8%	16,9%	8,8%	-1,1%	8,1%
-Рентабельность перманентного капитала	31,5%	34,3%	20,3%	-2,8%	14%
-Период окупаемости собственного капитала	5,1	7,9	7,9	-3,2	-

Исходя из данной таблицы рентабельность собственного капитала на 2013 г составляет всего 38,5 %. Это говорит о том , что предприятие неэффективно использует собственный капитал. Фондорентабельность тоже составляет 40,5%- предприятие неэффективно использует основные средства и прочие внеоборотные активы.

Период окупаемости собственного капитала имеет значение для собственников и акционеров компании, поскольку через оценку его величины и динамики они, как правило, делают выводы об эффективности управления их капиталом. Чем быстрее вложения в компанию достигают окупаемости, тем быстрее они начинают приносить прибыль. В данном случае управление капиталом происходит эффективно.



Заключение

Проводя анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар» главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. сложности оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах.

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

В ООО «Талар» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Талар»» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Талар» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Для учета материально-производственных запасов в ООО «Талар» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ООО «Стройбат НН» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия по запросу отдела сбыта или другой службы выдает распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения.

Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов.

В ООО «Талар» рост потребности в производственных запасах удовлетворяют интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных производственных запасов и снижает себестоимость продукции.

Для повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии нужно анализировать тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитывать влияние факторов на их прирост, рассчитывать показатели, характеризующие работу предприятия, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность.