Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Обліково-аналітичні процеси формування фінансових результатів сільськогосподарського підприємства

Обліково-аналітичні процеси формування фінансових результатів сільськогосподарського підприємства

Загальна природно-економічна характеристика підприємства СТОВ "Тростянчик". Порядок формування та особливості обліку фінансових результатів сільськогосподарської діяльності. Відображення господарських операцій з обліку продукції сільського господарства.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык украинский
Дата добавления 27.06.2014
Размер файла 1,5 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

В наш час багато які економісти схильні бачити головну причину нинішньої економічної кризи в Україні у непослідовності проведення економічних реформ, частих змінах економічного курсу та складу уряду.

Так, не викликає сумніву той факт, що сучасний спад виробництва в Україні значною мірою є наслідком низької прибутковості та збитковості значної більшості вітчизняних підприємств.

Беззаперечно, що основним економічним чинником, який в значній мірі визначає прибутковість підприємства, є фінансовий результат підприємства. При цьому фінансовий результат виступає тим комплексним показником, який узагальнює усі результати виробничо-господарської діяльності підприємства та визначає її ефективність.

Дослідження проблем обліку і аналізу фінансових результатів представлені в працях таких відомих вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів, як: Бриттон Э., Ватерсон К., Велш Г.А., Білуха М.Т., Голов С.Ф., та ін. Значний внесок у вирішення проблем автоматизації обліку і аналізу фінансових результатів зробили такі вчені як: Бутинець Ф.Ф., Завгородній В.П., Ільїна О.П.

Аналіз результатів досліджень вітчизняних вчених-економістів свідчить, що теоретичні та практичні розробки щодо обліку та аналізу фінансових результатів мають сучасний характер та відображають ґрунтовне розуміння проблем, пов'язаних з трансформацією вітчизняної системи обліку. Поряд з цим, важливі аспекти теорії і практики обліку та аналізу фінансових результатів, потребують проведення подальших досліджень та розробок в напрямку їх удосконалення.

Метою даної курсової роботи є обґрунтування теоретичних та методичних основ формування фінансових результатів, розробка основних напрямків удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів відповідно до вимог національних та міжнародних стандартів, розробка рекомендацій щодо автоматизації процесів обліку та аналізу для забезпечення ефективного управління формуванням фінансових результатів в сучасних умовах господарювання.

Відповідно до поставленої мети основним завданням даної курсової роботи є дослідження фінансових результатів, як об'єкту обліку та аналізу, визначити структурні переваги їх формування в сучасній обліковій практиці.

Предметом дослідження є обліково-аналітичні процеси формування фінансових результатів та використання прибутку.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність СТОВ «Тростянчик», Тростянецького району, Вінницької області.

1 Теоретичні основи формування та обліку фінансових результатів

1.1 Поняття фінансових результатів та порядок їх формування

облік фінансовий результат сільськогосподарський

Головною метою створення та подальшої діяльність будь-якого господарюючого суб'єкту, не залежно від виду його діяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату, тобто прибутку. Отже, фінансовий результат - це прибуток або збиток який отримує господарюючий суб'єкт внаслідок своєї діяльності. Таким чином, фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати господарської діяльності та надає комплексної оцінки ефективності цієї діяльності.

Як бачимо, поняття фінансового результату тісно пов'язане з поняттями прибутків і витрат. У положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" надані наступні визначення прибутку та збитку. Прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати; збиток - це перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати. Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансовий результат (прибуток або збиток) повинен визначатися і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності згідно з принципом нарахування та відповідності доходів та витрат.[15]

Отже, відповідно до вищезазначеного принципу, для визначення фінансових результатів звітного періоду необхідно зіставляти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Тобто, якщо доходи суб'єкта господарської діяльності перевищують витрати, що були здійснені для отримання цих доходів, то він отримує позитивний фінансовий результат (прибуток), у разі, коли витрати більші за доходи господарюючий суб'єкт отримує негативний фінансовий результат (збитки).

Як економічна категорія фінансові результати визначається, як різниця між сукупною виручкою та сукупними витратами підприємства. Перевищення валових сукупної виручки над сукупними витратами стає можливим завдяки створення додаткової вартості. Додаткова вартість виступає у вигляді збільшення вартості товару відносно витрат на його виробництва, як прирощування всього авансованого капіталу. Закон додаткової вартості діє на всіх стадіях виробничого процесу.[9]

Таким чином, основоположними поняттями фінансових результатів як економічної та бухгалтерської категорії є поняття доходів і витрат.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати", дає наступне визначення доходів:

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Щодо економічної вигоди, то згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" вона визначається, як потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Але, слід зазначити, що в економічній теорії існують різні підходи до визначення доходів та витрат. Відповідно до теорії альтернативного підходу доходи підприємства поділяються реальні (фактичні) та альтернативні. Реальні (фактичні) доходи за цією теорією визначаються як валова виручка підприємства від реалізації товарів, робіт, послуг (тобто у разі здійснення звичайної діяльності). Альтернативні ж доходи визначаються величиною можливого доходу, який підприємство отримає у разі зміни своєї діяльності (наприклад, кошти підприємства не будуть витрачені на придбання сировини, а вносяться на депозитний банківський рахунок або інвестуються у акції інших підприємств). Порівнюючи обидва види доходів підприємство визначає найбільш оптимальний напрямок своєї діяльності, який забезпечує найбільший дохід при рівних витратах коштів підприємства. Під час порівнянні зазначених доходів їх величину, як правило, помножують на ймовірність отримання цього доходу, що дозволяє врахувати підприємницький ризик за видами діяльності, які порівнюються.[13]

Щодо витрат підприємства, то в економічній теорії існує їх розподіл на зовнішні (явні) і внутрішні (скриті). До зовнішніх витрат належать платежі зовнішнім (відносно підприємства) постачальникам. Отже, різниця між сукупною виручкою та зовнішніми витратами дорівнює величині бухгалтерського прибутку, але при цьому не враховуються скриті витрати, до яких належать витрати на ресурси, належні самому підприємству. Таким чином, якщо вилучити з величини бухгалтерського прибутку внутрішні витрати, то визначена величина буде складати економічний прибуток підприємства.

Всі підприємства однієї галузі придбають необхідні ресурси на ринку факторів виробництва, де ціни не залежать від даних суб'єктів господарської діяльності, а формуються за об'єктивним механізмом ринкової кон'юнктури (окрім ринків з різним ступенем монополізації), тому кожне підприємство сплачуватиме рівні суми за рівні обсяги будь-якого ресурсу, аби отримати цей ресурс у своє підпорядкування. Це означає, що явні витрати за втраченими можливостями підприємств однієї галузі на одиницю продукції виступають рівними.

Щодо скритих витрат, які визначаються віддачею капітальних ресурсів та підприємницької здатності, то в умовах конкуренції прагнення кожного підприємства не допустити переваги конкурентів повинно привести галузь до стану, коли жодне з підприємств не буде мати односторонніх вигод. В цьому випадку віддача всіх ресурсів рівна на всіх підприємствах, а економічний прибуток дорівнює нулю і носить назву "нормального прибутку", отримання якого достатньо для того, щоб залишитися в галузі. Це означає, що в умовах абсолютної конкуренції, коли галузь знаходиться у рівновазі, витрати втраченої можливості кожного підприємства галузі співпадають з їхньою сукупною виручкою, і економічний прибуток всіх підприємств дорівнює нулю. За рівноважного стану всі основні показники, які формують попит та пропозицію на товарнім ринку (пропозиція ресурсів, ступень розвитку технології, рівень доходів споживачів, тощо) залишаються незмінними. Будь-які відхилення від рівноваги, викликані діями одного з підприємств, яке, наприклад, застосувало декілька новацій, через що і отримало економічний прибуток, в довгостроковому періоді усуваються через вхід до галузі інших підприємств. Галузь, яка знаходиться в рівновазі, абсолютно статична, всі вчинки підприємств можна передбачити, будь-який ризик відсутній.[20]

Відповідно до економічної теорії маржиналізму доходи, витрати та відповідно, фінансовий результат є функціями від обсягу виробництва. При цьому за умов чистої конкуренції збільшення обсягу випуску не гарантує підприємству збільшення прибутку, оскільки обсяг реалізації продукції на ринку чистої конкуренції є зворотною пропорцією до ціни одиниці продукції. Згідно з цією теорією існує лише один обсяг виробництва, який забезпечує найбільший економічний ефект, тобто найбільшу прибутковість. Для визначення такого обсягу виробництва використовуються поняття граничних витрат та граничного доходу, які дорівнюють питомій вазі приросту відповідно витрат та доходу при збільшенні (зменшенні) обсягу випуску продукції на визначену фіксовану величину, що обумовлена виробничою та технологічною структурою підприємства. Найбільший фінансовий результат може бути досягнутий при обсягу виробництва, на якому встановлюється рівновага між граничним доходом та граничними витратами підприємства.[10]

Існує досить багато класифікаційних критеріїв щодо фінансових результатів. Насамперед, відносно своєї величини фінансові результати розрізняться на позитивні фінансові результати (прибуток), нульовий фінансовий результат та негативний фінансовий результат (збиток).

Балансовий прибуток являє собою загальний фінансовий з урахуванням всіх прибутків і збитків, тобто різниця між чистим прибутком, який був отримана від всіх видів діяльності і збитками.

Прибуток, який оподатковується, є різницю між скоригованими валовими прибутками та валовими витратами, згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку".[9]

Госпрозрахунковий прибуток являє собою чистий прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після вирахування з неї всіх відповідних сум податків, відрахувань і інших платежів, а також покриття збитків.

1.2 Наукові основи обліку фінансових результатів

Головною метою створення та подальшої діяльність будь-якого господарюючого суб'єкту, не залежно від виду його діяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату, тобто прибутку. Фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати господарської діяльності та надає комплексної оцінки ефективності цієї діяльності.

Облік фомування фінансових результатів регулюється слідуючими нормативними документами:

1. П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати» затверджено наказом Міністерства фінансів України від

2. П(с)БО 7 «Основні засоби» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.00 №92.

3. П(с)БО 15 «Доходи» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.09 №280.

4. П(с)БО 16 «Витрати» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318.

5. П(с)БО 30 «Біологічні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005р., №790.

6. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006р №1315.

Фінансовий результат діяльності будь-якого підприємства згідно з Михайлов М.Г., [9]є прибуток чи збиток. Прибуток посідає одне з головних місць у загальні системі вартісних інструментів ринкової економіки. Він є головною метою підприємницької діяльності, основним спонукальним мотивом будь-якого бізнесу. Фінансовий результат (прибуток чи збиток) в бухгалтерському обліку визначається порівнянням суми отриманих доходів та витрат, понесених для отримання цих доходів.

За Плаксієнком В.Я,[14] фінансові результати діяльності тактуються в П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Прибуток- це сума, на яку доходи перевищують пов'язанні з ним витрати. Збиток- це перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійсненні ці витрати. Прибуток представляє собою виражений в грошовій формі чистий дохід підприємця на вкладений капітал та характеризує його винагороду за ризик, здійснений підприємницькою діяльністю. Який являє собою різницю між сукупними доходами та сукупними витратами.

Лишиленко О.В.,[7] вважає, що остаточний фінансовий результат діяльності підприємства чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період. Кінцевий фінансовий результат визначається за видами реалізованої продукції, підсумок якого дорівнює фінансовому результату за основним видом діяльності в фінансовому виду обліку.

Чебанова Н.В і Єфіменко Т.І[18] вважають, що фінансовий результат це прибуток або збиток отриманий внаслідок операційної діяльності підприємства. Операційної діяльності підприємства поділяється на:

- основну діяльність діяльність пов'язану з продажем готової продукції, робіт, послуг, а в торгівлі-товарів.

- іншу операційну діяльність: діяльність із передачі в оренду основних засобів, нематеріальних активів, з продажу оборотних активів

- операції з тарою, по інвентаризації конвертації (продажу) іноземної валюти, по одержанню грантів і субсидій, одержанню пені, штрафів, неустойок.

Харьковський Д. Ф [20] вважає, що кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства який являє собою різницю між загальною сумою отриманих доходів та витрат підприємства на реалізацію продукції є прибуток. Як кожна економічна категорія, прибуток виконує певні функції, які є відображенням його сутності.

Прибуток, як джерело формування фінансових ресурсів позначає, що по-перше він використовується на формування фінансових ресурсів держави, по-друге, для формування фінансових ресурсів самих підприємств для забезпечення господарської діяльності. Прибуток синтезує в собі фінансові результати підприємства від різних сфер діяльності: операційної(основної), фінансової та інвестиційної.

Згідно з Гончаренко Н.[4] фінансовий результат відповідно до п.19 П(с)БО 30 сільськогосподарських підприємств має три складові: 1) Фінансовий результат від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів; 2) Фінансовий результат від реалізації запасів - сільськогосподарської продукції та біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу; 3) Фінансовий результат від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю. Одним з напрямів вирішення є скасування методики визначення фінансових результатів за П(с)БО 30, оцінка за справедливою вартістю тільки біологічних активів та відображення різниці між такою вартістю і витратами на виробництво в складі додаткового капіталу підприємства.

Ковлявська О.І. [6] вважає, що розрахунок фінансових результатів від реалізації продукції основної діяльності сільськогосподарськими підприємствами в сучасних умовах взагалі втрачає свій економічний зміст, оскільки більшість сільськогосподарської продукції продається у звітному періоді після її відокремлення від біологічного активу і собівартості реалізованої продукції у Звіті дорівнюватиме доходу від її реалізації. Фінансові результати від первісного визнання поточних біологічних активів і сільськогосподарської продукції слід відображувати на рахунках доходів і витрат основної діяльності.

На думку Ткаченко Н.М.,[17] фінансовий результат утворюється з доходів діяльності підприємства за вирахуванням витрат діяльності. Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язаннь, які приводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Збиток - це перевищення суми витрат над сумою доходу для отримання якого були здійснені ці витрати.

Згідно з Нашкерською Г. В.,[10] фінансовий результат це прибуток або збиток отриманий внаслідок діяльності підприємства (основної, іншої операційної діяльності, операції з тарою, по інвентаризації, конвертації,іншої валюти, штрафи, неустойки ).

Огійчук М.Ф.,[11] вважає, що метою визначення фінансових результатів є надання користувачам оприлюдненої повної неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Поняття фінансових результатів діяльності трактується П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Однією із складових фінансових результатів є прибуток. У бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності.

У пункті 18 П(с)БО 30 «Біологічні активи»[15] передбачено, що фінансовий результат від первісного визнання визначається як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених у порядку, передбаченому пунктами 9 і 12 П(с)БО 30, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями.

2. Природно - економічна характеристика підприємства

Сільськогосподарське товариство СТОВ «Тростянчик» (надалі СТОВ «Тростянчик») розташовене в селі Тростянчик на території Тростянчиської сільської Ради Тростянецького району Вінницької області.

Територія Тростянецького району, в межах якого розташовене СТОВ «Тростянчик» знаходиться майже в південій частині Вінницькій області і за фізико - географічним і грунтовим поділом відноситься до південно - західного (Вінницького ) агрогрунтового району центральної підзоли правобережного лісостепу .

Кліматичні умови СТОВ «Тростянчик» сприятливі для вирощування всіх районованих сільськогосподарських культур. Середня кількість атмосферних опадів за рік 544 міліметри . Грунти - високо родючі чорноземи з достатнім вмістом гумусу . Рівний рельєф грунтів дозволяє проводити всі види механізованого обробітку.

СТОВ «Тростянчик» розташоване в центральній частині Тростянецького району. На відстані 15 км від районного центру Тростянця і 130 км від обласного центру м. Вінниця. Воно є багатогалузевим господарством. В рослинництві це вирощування зернових культур, цукрового буряка, фруктів. Соняшника та зернових культур. В тваринництві це виробництво молока, м'яса ВРХ та свиней. В господарстві є в наявності свій цегельний завод з виробництва червоної цегли. СТОВ «Тростянчик» орендує 2020,1 га землі в т.ч. ріллі 2020,1 га.

СТОВ «Тростянчик» є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням, штампи, бланки , а також інші реквізити.

У своєму складі підприємство має такі структурні одиниці:

· Свинарники на 150 голів;

· Молочно товарна ферма на 170голів;

· Ферма ВРХ по вирощуванню маточного стада на 250 голів;

· Дві тракторні бригади на 31 трактори і 7 комбайнів;

· Автопарк на 29 автомобілі, автобус і автокран;

· Склад міндобрив;

· Зерносклади 2 штук;

· Центральна майстерня по ремонту сільськогосподарської техніки;

Крім того, на території підприємства розміщенні такі культурно-побутові заклади: дитячий садок, 1 школа, будионк культури в т.ч. бібліотека, їдальня.

В загальному в господарстві зайнято 147працівники в т.ч.

в рослинництві - 86 чол.;

в тваринництві - 61 чол.;

Склад і структуру земельних угідь господарства можна зобразити у вигляді таблиці.

Таблиця 2.1

Склад і структура земельних угідь СТОВ «Тростянчик»

Види угідь

2007 рік

2008 рік

2009 рік

2009р в порівнянні з 2007р

га

%

га

%

га

%

га

%

1. С/г угіддя

2474,56

51,1

2385,0

50

2020,1

50

-454,46

-18,4

В т.ч рілля

2366,63

48,9

2383,0

50

2020,1

50

-346,53

-14,6

- сінокоси

- пасовища

- багаторічні насадження

2. Інші землі

3. Всього по господарству

4841,19

100

4768

100

4040,2

100

-107,9

-3,8

Провівши аналіз складу та структури земельних угідь СТОВ «Тростянчик» можна зробити такі висновки, що в звітному 2009р. склад сільськогосподарських угідь зменшився на 454,46 га або на 18,4%, на відмінну від базисного 2007р. Якщо розглянути окремо по угіддях, то видно, що рілля у звітному 2009р.також зменшилася на 346,53 га або на 14,6% на відмінну від 2007 року. Інші угіддя, так як і інші землі в господарстві не використовуються.

Розглядаючи окремо по всьому господарству земельні угіддя, ми бачимо, що у 2009р. вони зменшилися, а саме на 107,9 га або на 3,8%, це могло бути спричинено зменшенням площі ріллі у 2009р. порівняно з 2007р.

Показники технологічної та економічної ефективності використання землі можна зобразити у вигляді таблиці.

Показники технологічної та економічної ефективності використання землі можна зобразити у вигляді таблиці, яка найбільш точно характеризує стан розвитку господарства.

Таблиця 2.2

Показники технологічної та економічної ефективності використання землі СТОВ «Тростянчик»

Показники

2007 рік

2008 рік

2009 рік

2009р в порівнянні з 2007р (+,-)

1

2

3

4

5

1.Урожайність ц/га зернових

18,7

43,8

39,2

20,5

Пшениця озима

27,2

41,5

47,7

20,5

Ячмінь озимий

18,5

49,7

72,5

54,0

Ячмінь ярий

9,9

37,02

25,3

15,4

Гречка

5,0

14,4

8,4

3,4

Горох

5,6

25,9

23,7

18,1

Соя

1,9

9,6

-

-

Соняшник

14,02

23,4

18,8

4,78

Ріпак озимий

7,7

23,6

17,0

9,3

2.Вироблено молока на 100 га с/гугідь,ц.

32,3

24,6

33,1

0,8

3.Вироблено приросту ВРХ на 100 га с/г угідь,ц

1,4

1,2

2,0

0,6

4.Вироблено свинини на 100 га ріллі,ц

0,7

0,9

1,01

1,4

5. .Вироблено валової продукції на 100 га с/г угідь, тис.грн

10,5

22,1

21,9

11,4

6.Отримано виручки від

реалізації на 100 га с/г угідь, тис.грн

2,8

4,1

4,5

1,7

7.Вироблено валового прибутку на 100 га с/г угідь, тис. грн

0,4

0,66

1,2

0,8

8.Вироблено чистого прибутку (+), збитку (-) на 100 га с/г угідь, тис.грн.

0,21

0,48

0,53

0,32

Проаналізувавши показники технологічної та економічної ефективності використання землі можна зробити такі висновки. По показниках технологічної ефективності видно, що урожайність зернових 2009р. порівняно з 2007р збільшилась, також спостерігається збільшення і технічних культур, зокрема гороху на 18,1 ц/га. Слід зазначити також і незначне збільшення виробництва молока на 100 га с/г угідь у 2009р. порівняно з виробництвом у 2007р., на 2,8 ц. Виробництво приросту ВРХ на 100 га с/г угідь 2009р. також збільшилось, в порівнянні до 2007р., а саме на 42,8 ц. Виробництво свинини на 100 га ріллі у звітному 2009р. збільшилось на 44,3 ц, на відмінну від 2007р.

Розглядаючи показники економічної ефективності, можна зробити такі висновки, що у 2009р. виробництво валової продукції на 100 га с/г угідь збільшилось порівняно з 2007р., на 11,4 тис. грн .Виручки від реалізації продукції на 100 га с/г угідь у звітному році було отримано більше на 1,7 тис. грн,або на 60,7% ніж у базисному 2007р. Збільшився також валовий прибуток на 100 га с/г угідь на 0,8 тис. грн., чистий прибуток збільшився у 2009р. на 0,32 тис. грн, порівняно з цими показниками у 2007р. Дане збільшення виробництва продукції є позитивним явищем для господарства і свідчить про вдосконалення його діяльності.

СТОВ «Тростянчик», як і інші сільськогосподарські підприємства реалізує свою продукцію, це зображено у таблиці 2.3.

Отже, в результаті аналізу товарної продукції СТОВ «Тростянчик», що представлена в таблиці 2.3, можна зробити такий висновок, що рівень товарної продукції в 2009р порівняно з 2007 р по всім видам продукції окрім приросту живої маси ВРХ збільшилась.

Таблиця 2.3

Структура товарної продукції СТОВ «Тростянчик»

Види продукції

2007р

2008р.

2009р.

2009-2007рр.

тис.грн.

%

тис.грн.

%

тис.грн.

%

тис.грн.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Зерно (пшениця)

885,8

27,1

1083,0

18,1

1574,0

26,7

688,2

25,5

Гречка

9,4

0,3

13,0

0,2

28,7

0,5

19,3

0,7

Кукурудза на зерно

143,3

4,4

521,0

8,7

404,1

6,9

260,8

9,7

Ярий ячмінь

348,4

10,7

1322,0

22,1

731,8

12,4

383,4

14,2

Соняшник

684,5

21

717,0

12

1110,7

18,8

426,2

15,8

Соя

3,9

0,1

-

-

20,9

0,4

17,0

0,6

Ріпак озимий

188,9

5,8

1111,0

18,6

728,0

12,3

539,1

20

Всього по рослинництву

2264,2

69,3

4767,0

79,7

4598,2

78

2334,0

86,6

Приріст живої маси ВРХ

270,4

8,3

228,0

3,8

158,7

2,7

-111,7

-4,1

Молоко

442,4

13,5

656,0

10,9

805,6

13,7

363,2

13,5

Приріст живої маси свиней

227,8

7

337,0

5,6

336,1

5,7

108,3

4

Інша продукція тваринництва

62,8

1,9

-

-

-

-

-

Всього по тваринництву

1003,4

30,7

1221,0

20,3

1300,4

22

359,8

13,4

Разом по сільському

господарству

3267,6

100

5988,0

100

5898,6

100

2693,8

100

Так в рослинництві ми можем спостерігати збільшення товарності всіх культур. Найбільше збільшилась товарність у 2009р порівняно з 2007р у озимої пшениці, яка збільшилась на 688,2 тис. грн. або на 25,5%. В тваринництві також спостерігається збільшення прибутку, зокрема це збільшення стосується молока товарність якого збільшилась на 363,2 тис. грн. або на 13,5%. Негативним явищем для продукції тваринництва було зменшення приросту живої маси ВРХ на 111,7 тис. грн. або на 4,1%. Інша продукція тваринництва у 2009р не реалізувалась. В цілому по господарстві питому вагу в реалізації продукції займає рослинництво, яке становить 86,6% реалізації продукції.

Виробництво кожної країни і кожної галузі залежить від ряду факторів. Такими факторами є кадри, труд і оплата праці.

В цілому ефективність виробництва залежить від кваліфікації робітників, їх використання, що впливає на обсяг і темпи збільшення виробленої продукції, використання матеріально-технічних засобів. Аналіз трудових ресурсів підприємства зображено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Трудові ресурси СТОВ «Тостянчик»та їх використання.

Показники

2007р.

2008р.

2009р.

2009-2007 (+;-)

1.Середньорічна чисельність працівників, чол.

94

160

147

53

В т.ч.:а) рослинництві

52

90

86

34

б) тваринництві

42

70

61

19

2.Ними відпрацьовано, тис. люд-год.

205,0

180,0

192,0

-13

В т.ч.:а) рослинництві

125,0

120,0

142,0

17

б) тваринництві

80,0

60,0

50,0

-30

3.Відпрацьвано працівником за рік, год.

2,2

1,1

1,3

-0,9

В т.ч.:а) рослинництві

2,4

1,3

1,7

-0,7

б) тваринництві

1,9

0,9

0,8

-1,1

4.Відпрацьовано працівником за рік, днів.

0,18

0,19

0,17

-0,01

В т.ч.:а) рослинництві

0,15

0,18

0,18

0,03

б) тваринництві

0,27

0,20

0,16

-0,11

5.Трудовий потенціал, тис. люд-год.

304,0

266,0

263,0

-0,04

6.Рівень використання робочої сили, %

69,4

74,4

66,5

-2,9

Провівши аналіз трудових ресурсів на підприємстві СТОВ «Тростянчик», можна відмітити, те що у звітному 2009р. середньорічна чисельність працівників в господарстві, порівняно з 2007р. збільшилася на 53 чоловік, якщо взяти окремо по основних галузях, то у рослинництві чисельність збільшилася на 34 чоловік, а в тваринництві на 19 чоловік. Цими ж працівниками протягом 2009р. було відпрацьовано на 13,0 тис. люд-год. менше, ніж у 2007р., у рослинництві на 12,0 тис. люд-год. більше, у тваринництві на 24,0 тис. люд-год менше ніж у базисному 2007р. Якщо звернути увагу на такий показник, як відпрацьовано 1 працівником години за рік, то видно, що у 2009р. кількість відпрацьованих годин (всього) зменшилися на 0,9, у галузі рослинництва на 0,7 год., у галузі тваринництва на 1,1 год. Дні відпрацьовані за рік в загальному зменшилися на 0,01, у рослинництві дні збільшилися на 0,03, а у тваринництві - зменшилися на 0,11 днів. Звертаючи увагу на такий показник, як трудовий потенціал, то ми бачимо, що він знизився у 2009р. на 0,04 тис. люд-год. порівняно з 2007р. Рівень використання робочої сили, також знизився у звітному році на 2,9%.

Головним завдання будь-якого підприємства є отримання прибутків. Контроль і вирахування аналізу фінансового стану підприємств дає змоги визначити наскільки ефективно чи неефективно працює підприємство. Аналіз фінансового стану підприємства зображено в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Склад і структура активів СТОВ «Тростянчик»

Види активів

2007р.

2008р.

2009р.

2009-2007 (+,-)

тис. грн.

%

тис. грн.

%

тис. грн.

%

тис. грн.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Нематеріальні активи

-

-

-

-

-

-

-

Незавершене будівництво

-

-

-

-

-

-

-

Основні засоби

3204,0

45,8

3138,0

37,1

3830,0

42,6

626,0

119,5

Довгострокові біологічні активи

569,0

8,1

550,0

6,5

662,0

7,4

93,0

116,3

Всього необоротних активів

3773,0

53,9

3688,0

43,6

4492,0

50,0

719,0

119,1

Запаси товарно-матеріальних цінностей

2811,5

40,1

2814,0

33,3

4272,0

47,5

1460,5

151,9

Продовження таблиці 2.5

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Дебіторська заборгованість

241,4

3,4

374,0

4,4

98,0

1,1

-143,4

40,6

Поточні фінансові інвестиції

-

-

-

-

-

-

-

-

Грошові кошти та їх еквіваленти

25,7

0,4

9,0

0,1

31,0

0,3

5,3

120,6

Всього оборотних активів

3230,1

46,1

4770,0

56,4

4497,0

50,0

1266,9

139,2

Витрати майбутніх періодів

-

-

-

-

-

-

-

-

Всього активів (валюта балансу)

7003,1

100

8458,0

100

8989,0

100

1985,9

128,4

Аналізуючи склад та структуру активів СТОВ «Тростянчик», можна зробити такі висновки, що у звітному 2009р. склад необоротних активів збільшився на 719,1тис. грн.або на 19,1%. Склад оборотних активів у господарстві також дещо зріс на 1266,9 тис. грн. або на 39,2%. Якщо звернути увагу на загальний стан активів, то видно, що їх склад зріс на 1985,9 тис. грн., або на 28,4% в порівнянні з 2007р.

Важливе значення у структурі активів підприємства займає капітал підприємства, який зображено в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6

Склад і структура капіталу СТОВ «Тростянчик»

Джерела

2007р.

2008р.

2009р.

2009-2007(+,-)

тис.грн.

%

тис.грн.

%

тис.грн.

%

тис.грн.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.Статутний капітал

3773,0

53,9

3944,0

46,6

16,0

0,2

-3757,0

0,4

2.Пайовий капітал

16,0

0,2

16,0

0,2

-

-

-

-

3.Додатковий вкладений капітал

-

-

-

-

-

-

-

-

4.Інший додатковий капітал

-

-

-

-

4045,0

45,0

-4045,0

-

5.Резервний капітал

2375,2

33,9

3530,0

41,7

4163,0

46,3

1787,8

175,3

6.Нерозподілений прибуток(+), непокритий збиток(-)

-

-

-

-

-

-

-

-

7.Неоплачений капітал

-

-

-

-

-

-

-

-

8.Вилучений капіт.

-

-

-

-

-

-

-

-

Продовження таблиці 2.6

1

2

3

4

5

6

7

8

9

9.Всього власний капітал

6164,2

88,0

7490,0

88,6

8224,0

91,5

2059,8

133,4

10.Забезпечення майбутніх виплат і платежів

-

-

-

-

-

-

-

-

11.Разом власного капіталу

6164,2

88,0

7490,0

88,6

8224,0

91,5

2059,8

133,4

12.Всього довгос. зобо'вязання

100,3

1,4

-

-

-

-

-100,3

-

13.Короткострокові кредити банків

-

-

339,0

4,0

135,0

1,5

-135,0

-

14.Поточна заборгованість за поточними зобов'язаннями

-

-

-

-

-

-

-

-

15.Векселі видані

-

-

-

-

-

-

-

-

16.Кредитрська заборгованість

- за товари, роботи, послуги

604,7

8,6

512,0

6,1

476,0

5,3

-128,7

78,7

- з одержаних авансів

-

-

-

-

-

-

-

-

- з бюджетом

15,0

0,2

8,0

0,1

3,0

0,03

-12

20

- з позабюджетних платежів

-

-

-

-

-

-

-

-

- зі страхування

39,9

0,6

48,0

0,6

39,0

0,4

-0,9

97,7

- з оплати праці

70,0

10,0

55,0

0,7

93,0

1,0

23

132,9

- з учасниками

-

-

-

-

-

-

-

-

- із внутрішніх розрахунків

9,0

0,1

6,0

0,1

-

-

-6,0

-

17.Інші поточні зобов'язання

-

-

-

-

19,0

0,2

-19,0

-

18.Всього поточні зобов'язання

738,6

10,5

968,0

11,4

765,0

8,5

26,4

103,6

19.Разом позикового капіталу

738,6

10,5

968,0

11,4

765,0

8,5

26,4

103,6

20.Валюта балансу

7003,1

100

8458,0

100

8989,0

100

1985,9

128,4

Аналізуючи склад і структуру власного капіталу в господарстві СТОВ «Тростянчик» можна зробити такі висновки, що склад власного капіталу в господарстві зменшився на 3757,0 тис. грн. у 2009р. порівняно з 2007р. У складі балансу довгострокових зобов'язань не зафіксовано. Поточні зобов'язання на підприємстві зросли на 26,4 тис. грн. або на 3,6%. В загальному склад пасиву на підприємству зріс на 1985,9 тис. грн.. або на 28,4%. у 2009р порівняно з 2007р.

Аналіз фінансового стану підприємства зображено в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Показники фінансового стану СТОВ «Тростянчик»

Показники

Базисний 2007р.

Минулий

2008р.

Звітний

2009р.

Звітний рік у % до базисного

І. Показники оцінки фінансової стійкості

1.Коефіцієнт автономії

0,9

0,9

0,9

-

2.Коефіцієнт фінансової залежності

0,1

0,1

0,1

-

3.Коефіцієнт співвідношення власних і залучених коштів

0,1

0,1

0,1

-

4.Коефіцієнт забезпечення запасів і затрат власними коштами

0,9

1,4

0,9

-

5.Коефіцієнт маневреності власного капіталу

0,4

0,5

0,5

0,1

ІІ. Показники оцінки оборотності активів

1.Коефіцієнт оборотності оборотних активів

1,2

1,3

1,3

0,1

2.Період обороту оборотних активів, днів

304

280

280

-24

3.Коефіцієнт завнтаження

0,8

0,8

0,8

-

ІІІ. Показники оцінки платоспроможності

1.Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,03

0,01

0,04

0,01

2.Коефіцієнт швидкої ліквідності

2,0

1,7

1,8

-0,2

3.Загальний коефіцієнт платоспроможності

4,4

5,0

6,0

1,6

В результаті аналізу показників фінансового стану СТОВ «Тростянчик» можна зробити такий висновок, що такі показники, як автономії, фінансової залежності, співвідношення власних і залучених коштів та забезпечення запасів і затрат власними коштами у 2009р порівняно з 2007р не змінилися і знаходяться в межах норм, які характеризують розвиток господарства. Такий показник, як коефіцієнт маневреності власного капіталу у 2009р порівняно з 2007р збільшився на 0,01, що є позитивним для господарства.

Оборотність оборотних активів у 2009р порівняно з 2007р збільшилась на 0,1р. Період одного обороту у 2009р зменшився на 24 дні порівняно з 2007р, що є позитивним явищем для господарства. Завантаження оборотних активів залишилось не зміним.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2009р зменшився на 0,01, цей показник є низьким в господарстві. Коефіцієнт швидкої ліквідності зменшився на 0,2, але в загальному він знаходиться у межах норми. Загальний коефіцієнт платоспроможності збільшився на 1,6, що є позитивним явищем для господарства.

Для відображення і узагальнення усієї інформації в господарстві використовують баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств (Додаток А1 - А3).

Аналіз фінансового стану СТОВ «Тростянчик» за 2009 рік та розраховані показники вказують на те, що дане підприємство має достатню вірогідність безперервного функціонування, як суб'єкту господарювання.

Фінансовий стан СТОВ «Тростянчик» за 2009 рік щодо ліквідності і платоспроможності задовільний, здатний виконувати зобов'язання перед постачальниками, бюджетом, своїми працівниками.

3.Облік формування фінансових результатів

3.1 Формування та облік фінансових результатів за видами діяльності

Згідно з П(С)БО № 3 "Звіт про фінансові результати" фінансові результати класифікуються наступним чином:

· фінансові результати операційної діяльності;

· фінансові результати інвестиційної діяльності;

· фінансові результати фінансової діяльності;

· фінансові результати надзвичайних подій.

Важливими складовими фінансового результату є доходи і витрати підприємства. Доходи перш за все поділяють за видами, діяльності, і внаслідок якої вони виникають, від звичайної та надзвичайної діяльності (події).

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або які виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладом звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції (робіт, послуг), розрахунки з постачальниками і покупцями, працівниками, банківськими установами тощо. Як супровідні до звичайної діяльності належать такі операції, як переоцінка активів, списання знецінених запасів, курсові різниці, які виникають по валютних операціях, економічні санкції за порушення договірних зобов'язань або податкового законодавства тощо.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та іншу (інвестиційну і фінансову). Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Основна діяльність визначається згідно з П(С)БО 3 як операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Так, для виробничих підприємств такою діяльністю є придбання виробничих запасів (сировини, матеріалів, комплектуючих виробів тощо), виготовлення і реалізація готової продукції. Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями: виробництво, збут, реалізація. Вони відображаються, як відомо, на таких рахунках, як 23 «Виробництво», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності». Облік результатів основної діяльності ведеться на субрахунку 791 «Результат основної діяльності».

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка приводить до зміни величини і складу власного і позикового капіталу. Фінансова діяльність підприємства пов'язана з залученням грошових коштів через випуск акції і облігацій, збільшення статутного фонду таа одержання кредитів і позик у банківських і небанківських установах. Для обліку результатів фінансової діяльності призначено субрахунок 792 «Результат фінансових операцій».

Під інвестиційною діяльністю розуміють придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не становлять еквівалент грошових коштів (наприклад, інвестиції в асоційовані або дочірні підприємства, сумісна діяльність тощо). Для обліку результатів інвестиційної діяльності призначено субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Надзвичайна діяльність -- це операції і події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно. До них належать техногенні аварії, стихійне лихо, пожежі тощо. Втрати внаслідок таких подій, покриті за рахунок страхових відшкодувань та інших джерел, враховуються при розрахунку фінансових результатів від надзвичайних подій. Для обліку результатів від надзвичайних подій призначено субрахунок 794 «Результат надзвичайних подій». Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період -- основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

Виходячи із класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями і побудована система рахунків бухгалтерського обліку для відображення формування фінансових результатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чи збитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результатів узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками:

1. 791 «Результат основної діяльності»,

2. 792 «Результат фінансових операцій»,

3. 793 «Результат іншої звичайної діяльності»,

4. 794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету -- суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунка 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:

- собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредита рахунка 90 «Собівартість реалізації);

- адміністративні витрати (з кредита рахунка 92 «Адміністративні витрати»);

- витрати на збут (з кредита рахунка 93 «Витрати на збут»);

- належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредита рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» призначений для визначення фінансових результатів (прибутку, збитку) від фінансових операцій підприємства за звітний період.

На кредит субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»;

- доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

- в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» -- інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» -- фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.);

б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» -- втрати від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо.

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нероз поділені прибутки (непокриті збитки)».

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності.
На кредит субрахунка 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності). Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За даними субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунка в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») -- втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо).
Сальдо субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Дані по рахунку 79 відображаються в жураналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати.

Узагальнену модель обліку формування фінансових результатів наведено на рисунку 3.1

Рис. 3.1 Узагальнена модель обліку формування фінансових результатів

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», субрахунки рахунку 79 дебетуються у кореспонденції з кредитом рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва » і з кредитом рахунків класу 8 у порядку закриття цих рахунків.

3.2 Формування та облік фінансових результатів сільськогосподарської діяльності

З прийняттям П(с)БО 30 «Біологічні активи» відображення в обліку фінансових результатів в сільськогосподарські діяльності мають свої особливості.

Відповідно до п. 19 П(С)БО 30 фінансовий результат сільськогосподарських підприємств має три складові:

1) фінансовий результат від первісного визнання сільськогосподарської продукції й додаткових біологічних активів;

2) фінансовий результат від реалізації запасів сільськогосподарської продукції й біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за винятком очікуваних витрат на місці продажу;

3) фінансовий результат від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за винятком очікуваних витрат на місці продажу.

При цьому доходи, витрати та фінансові результати відносяться до операційної діяльності. Планом рахунків для їх обліку передбачено рахунки:

- 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

- 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю».

При первісному визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів вони оцінюються за справедливою вартістю за вирахування очікуваних витрат на місці продажу. Відповідно до П(с)БО 30 за цими операціями визнається доход або витрати.

Витрати на біологічні перетворення обліковуються відповідно до вимого П(с)БО 16 «Витрати» на рахунку 23 «Виробництво» та 91 «Загальновиробничі витрати» за окремими об'єктами обліку біологічних активів. За цими ж об'єктами відображаються в обліку.

Доходи і витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів та сільськогосподарської продукції включаються до складу інших операційних витрат в кінці звітного року або на кожну дату балансу з коригуванням до фактичної суми доходів (витрат) від первісного визнання додаткових біологічних активів і сільськогосподарської продукції, визначеної в кінці року.

Це коригування пов'язане з тим, що в кінці року здійснюється розподіл та списання непрямих витрат на витрати виробництва, наприклад, списання загальновиробничих витрат, розподіл непрямої амортизації основних засобів, витрати на їх ремонт та ін. У зв'язку з цим витрати на біологічні перетворення будуть іншими, ніж ті, що відображені на дату визнання біологічних перетворень, а значить іншими будуть і доходи та витрати від первісного визнання с-г продукції та біологічних активів.

Біологічні активи й сільськогосподарська продукція за своїми природно-економічними характеристиками і методологією обліку відрізняються від інших активів.

Специфіка аграрного виробництва полягає в тому, що більшість видів сільськогосподарської продукції реалізуються відразу після оприбуткування (овочі, м'ясо, молоко, квіти) або через невеликий проміжок часу (зерно, кормові культури). Тому, якщо сільськогосподарська продукція оцінюється за справедливою вартістю (тобто за цінами активного ринку), то виторг від її реалізації буде дорівнювати повній собівартості. Реалізація продукції та біологічних активів відображається відповідно до вимог П(с)БО 15 «Дохід». Дохід від реалізації продукції та біологічних активів визнається в загальній сумі відповідно до договору, тобто без вирахування знижок, непрямих податків, тощо. При реалізації довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю, вони відображаються в обліку згідно з П(с)БО 7 «Основні засоби».

Отже, при застосуванні методики первісного визнання сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю відбувається перерозподіл структури підприємства. В результаті цього виникає фінансовий результат від іншої операційної діяльності або первісного визнання сільськогосподарської продукції, тоді як фінансовий результат від реалізації дорівнює нулю. Це означає, що валовий прибуток (збиток), відображений у Звіті про фінансові результати, буде незначним або взагалі дорівнюватиме нулю.

Слід звернути увагу на те, що доходи (витрати) від первісного визнання сільськогосподарської продукції та біологічних активів відображають майбутні економічні вигоди чи витрати, які можуть бути в результаті виробничо-господарської підприємства. Цей дохід є величиною умовною і не відображує реального надходження коштів на рахунок. Отже, на певну дату виникає ефект прибутковості чи збитковості підприємства, що не має під собою економічного підґрунтя. Ця проблема ускладнюється у разі, якщо підприємство реалізує тільки частину сільськогосподарської продукції, первісна оцінка якої здійснена за справедливою вартістю.

При застосуванні методики первісного визнання сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю кінцевий фінансовий результат підприємства перерозподіляється між різними напрямками формування доходів і витрат. Типові господарські операції, наведені в таблиці 3.2

Таблиця 3.2

Відображення господарських операцій з обліку сільськогосподарської продукції

Господарська операція

Кореспонденція рахунків

Д-т

К-т

1

2

3

Оцінка продукції за первісною вартістю

Витрати на вирощування продукції

231

66, 65, 13, 20

Оприбуткування продукції

27

231

Реалізація продукції в повному обсязі

36

701

Списання собівартості реалізованої продукції

90

27

Списання доходів від реалізації на фін. результат

701

79

Списання собівартості реалізованої продукції на фін. Результат

79

90

Визначення кінцевого результату

79

44

Оцінка продукції за справедливою вартістю

Оприбуткування продукції

27

231

Визначення прибутку від первісного визнання продукції за справедливою вартістю

27

710

Списання ін. операційного доходу на фін. результат

710

79

Продовження таблиці 3.2

1

2

3

Реалізація продукції в повному обсязі

36

701

Списання собівартості реалізованої продукції

90

27

Списання доходів від реалізації на фін. результат

701

79

Списання собівартості реалізованої продукції на фін. результат

79

90

Визначення кінцевого результату

79

441

Якщо порівняти фінансовий результат, отриманий від вирощування й реалізації продукції, що оцінена по первісній і справедливій вартості, можна зробити висновок, що при реалізації сільськогосподарської продукції в повному обсязі фінансовий результат підприємства не залежить від методу її оцінки. При цьому кінцевий фінансовий результат підприємства перерозподіляється між фінансовим результатом від реалізації продукції й іншими операційними доходами (витратами).

При застосуванні методики визначення фінансових результатів від виробництва й використання сільськогосподарської продукції за умови її оцінки за справедливою вартістю отримуємо наступні наслідки:

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены