Аудит годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО СП "Ситниковское" Омутинского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО Государственный Аграрный Университет Северного Зауралья

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа

по аудиту

на тему: Аудитгодовой бухгалтерской отчетности на примере ООО СП «Ситниковское» Омутинского района

Тюмень 2014



Содержание

Введение

1. Понятие бухгалтерской отчетности нормативное регулирование порядка ее составления

2. Понимание деятельности аудируемого лица

2.1 Общие сведения об аудируемом лице

2.2 Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения

2.3 Планирование аудита

3. Методика аудиторской проверки

3.1 Проверка достоверности бухгалтерского баланса

3.2 Проверка отчета о финансовых результатах

3.3 Проверка других форм бухгалтерской отчетности

4. Обобщение результатов аудиторской проверки

Список литературы



Введение

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Она выступает заключительным этапом учетного процесса и предназначена для удовлетворения потребности в информации различных ее пользователей: инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, учредителей, правительственных учреждений.

Данные отчетности широко применяются при анализе финансового состояния предприятия, его платежеспособности, эффективности его деятельности, привлекательности для инвесторов и других целей. Поэтому критерий достоверности является самым главным, от которого зависит ценность различных принимаемых на ее основе управленческихрешенпий.

Цель выполнения курсовой работы - изучение теоритических положений по методике проведение аудита и приобретение навыков практической работы по проверке годовой бухгалтерской отчетности.

Предмет исследования - это экономическая информация содержащаяся в годовой бухгалтерской отчетности.

Аудируемым лицом являетсяООО СП «Ситниковское» Омутинского района.

Для сбора аудиторских доказательств использовались следующие аудиторские процедуры:

· анализ финансового состояния предприятия, его платежеспособности;

· изучение учетных записей на бумажных и электронных носителях;

· тесты тождественности показателей бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

· тесты взаимоувязки показателей форм отчетности и другие детальные тесты;

· арифметический пересчет показателей;

· аналитические процедуры.

аудиторский бухгалтерский баланс финансовый



1. Понятие бухгалтерской отчетности нормативное регулирование порядка ее составления

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.№ 402-ФЗ. Он устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе дает определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и общие требования к ней.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. [1]

Согласно федеральному закону № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Она должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.[1]

Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации и считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.[1]

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.[1]

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.[1] Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5].

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.[1]

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.[1]

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Общие требования к бухгалтерской отчетности, содержание ее форм, порядок ее заполнения, правила оценки отдельных статей установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»[10].

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.[10].

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей (нетто - выручка).[10].

Порядок формирования финансовых результатов организаций установлен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.[10].

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[9].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:[10]

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

· об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

· об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

· о составе затрат на производство (издержках обращения);

· о составе прочих доходов и расходов;

· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

· о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

· о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

· о прекращенных операциях;

· об аффилированных лицах;

· о государственной помощи.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ «Учетная политика организации»:[10]

· Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному;

· В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

· Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

· Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

· Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Следовательно, порядок отражения отдельных статей в отчетности регулируется прочими положениями по бухгалтерскому учету. Например, отражение информации в отчетности о материально-производственных запасах регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в части «IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.[10]

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.[10]



2. Понимание деятельности аудируемого лица

2.1 Общие сведения об аудируемом лице

В соответствии с ФПСАД 8 понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. [4]

Прежде чем приступить непосредственно к проверке бухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств необходимо провести анализ финансового состояния предприятия, дать оценку системе внутреннего контроля. Это поможет аудитору разработать план и методику проверки, перечень аудиторских процедур и основные направления аудита.[4]

Общество с ограниченной ответственностью Сельскохозяйственное предприятие «Ситниковское» создано в качестве коммерческой организации на основе добровольного соглашения его участников путем объединения их вкладов в уставном капитале.Организация самостоятельно осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, распоряжается после уплаты налогов и других обязательных отчислений полученной прибылью. Предприятие является дочерней организацией ОАО «Птицефабрика Боровская».

Данная организация в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ не подлежит обязательному аудиту.[2]

Однако по инициативе руководства и участников общества проводилась аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год ООО Аудиторской фирмой «СибМаш - Лидер». Аудиторская организация составила следующие отчет аудитора (приложение 4) и аудиторское заключение (приложение 5) и выразила немодифицированное мнение о достоверногсти годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 2.2. Устава предприятия (приложение 1) основными видами деятельности являются:

· растениеводство;

· производство семян зерновых культур;

· животноводство;

· племенное разведение скота;

· производство мяса и мясопродуктов;

· осуществление торгово-закупочной, снабженческо-сбытовой, посреднической деятельности, а также внешнеэкономической деятельности, в том числе и с привлечением иностранной инвестиции;

· розничная и оптовая торговля продовольственными и промышленными товарами;

· эксплуатация и ремонт автотранспорта;

· оказание транспортных услуг;

· строительство и ремонт объектов производственного, жилого и иного помещения;

· оказание консультационных услуг.

Согласно п. 11.3 Устава уставный капитал образован за счет средств, вложенных учредителями и участниками, и составляет 8020000 рублей.

Организационная структура ООО СП «Ситниковское» (приложение 2) имеет следующий вид:

1. Директор предприятия - Шулыгин П.В.;

2. Главный агроном, в введении которого находятся зерносклады и управляющие отделений Ситниково, Журавли, Малиновки по растениеводству;

3. Главный зоотехник, контролирующий зоотехников и бригадиров МТФ отделений;

4. Главный инженер, в управлении которого находятся автопарк, главный энергетик, газовое хозяйство, кладовщик склада запчастей и ГСМ, службы ремонтных мастерских;

5. Главный бухгалтер и бухгалтерская служба;

6. Главный экономист;

7. Инспектор по кадрам, совмещающий обязанности секретаря.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Для его оценки используют следующие группы показателей-индикаторов: финансовой устойчивости, платежеспособности (ликвидности), деловой активности, рентабельности. Прежде чем приступить к расчету показателей, необходимо провести «визуальный» анализ, т.е. чтение отчетности предприятия. В бухгалтерском балансе организации присутствует «больная» статья - непокрытый убыток. Имущество организации сформировано целиком из заемного капитала, поэтому рассчитать показатели финансовой устойчивости и рентабельности не представляется возможным.

Таблица 2.1

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

Показатели	На конец 2012 г.	На конец 2013 г	+, -
Выручка, тыс. руб.	65313	87027	21714
Себестоимость продукции, тыс. руб.	107197	123027	15830
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-52144	-52559	-415
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-41040	-11640	29400
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-41040	-11640	29400
Стоимость имущества, тыс. руб.	106770	104962	-1808
Денежные средства, тыс. руб.	303	516	213
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	4792	14948	10156
Запасы, тыс. руб.	59383	56715	-2668
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	210437	220269	9832
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,002	0,001
Промежуточный (критический) коэффициент покрытия	0,02	0,07	0,05
Общий коэффициент покрытия	0,33	0,33	0

По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО СП «Ситниковское» характеризуется как кризисное как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Активы предприятие сформированы целиком и заемных средств. Погасить свои обязательства организация не может, даже реализовав все свое имущество, доля ликвидных средств среди которых очень мала. Следовательно, значимость в достоверности такой отчетности для участников общества и других ее пользователей очень высока.

2.2 Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы состоит из экономиста, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров централизованной бухгалтерии, бухгалтеров отделений.

Учет ведется в соответствии с учетной политикой (приложение 3)в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие» и рабочего Плана счетов (приложение 4). Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности. Регистрами учета при данной программе являются Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из следующих форм:

· форма №1 «Бухгалтерский баланс»

· форма № 2 «Отчет о финансовых результатов»

· форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

· формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

· Форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Предприятие ООО СП «Ситниковское» находится на общей системе налогообложения, т.е. является плательщиком налога на прибыль, имущество и налога на добавленную стоимость. НДС организация уплачивает по ставке 10%. Ставка налога прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 0%. Остальные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды организация производит в соответствии с законодательством РФ.

2.3 Планирование аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывается в обычном порядке, т.е. в соответствии с Федеральными стандартами и стандартами (правилами) аудиторской деятельности.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

· планирование аудита;

· проведение аудита;

· подготовка отчета и заключения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [4]

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. [4]

Программа аудиторской проверки

Аудируемая организация ООО СП «Ситниковское»

Индивидуальный аудитор Самеева М.М.

Проверяемый период 1.01.2013 - 31.12.2013

Сроки проведения аудита 24.06.2013 - 20.07.2013

Направления проверки	Источники информации	Процедуры аудита
Анализ учетной политики организации	Учетная политика организации	Запрос, аналитические процедуры
Проверка записей в регистрах учета	Регистры бухгалтерского учета	Инспектирование
Аудит бухгалтерского баланса	Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», оборотно-сальдовая ведомость	Инспектирование, пересчет, тестирование
Аудит отчета о финансовых результатах	Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, 91, 99	Инспектирование, пересчет, тестирование
Аудит приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Форма № 3 «Отчет об изменения капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу т отчету о финансовых результатах», оборотно-сальдовая ведомость.	Инспектирование, пересчет, тестирование
Проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности	Формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним	Инспектирование, аналитические процедуры



3. Методика аудиторской проверки

3.1 Проверка достоверности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (приложение 15) является основной формой отчетности предприятия. По данным баланса можно оценить размер организации, структуру имущества и источников его формирования, оценить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия и принять на этой основе управленческие решения.

Прежде чем приступить к проверке правильности заполнения форм отчетности аудитор должен проверить данные инвентаризации имущества и обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

При этом следует помнить о правилах оценки статей баланса:

· основные средства, нематериальные активы - по остаточной стоимости, т.е. за минусом амортизации;

· финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;

· материальные ценности - по фактической себестоимости за минусом резерва под снижение их стоимости;

· готовая продукция - по фактической или плановой себестоимости;

· товары - по фактической стоимости их приобретения без учета торговой наценки;

· дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами за минусом резерва по сомнительным долгам;

· кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторов;

· уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

· резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений;

После проверки результатов инвентаризации следует приступить к проверке показателей бухгалтерского баланса. Проверка показателей актива баланса представлена в таблице 3.1. на основе данных оборотно-сальдовой ведомости (приложение 7).

Таблица 3.1

Тест проверки тождественности показателей баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

№ п/п	Статья баланса	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Счет, субсчет	Сальдо, тыс. руб.	Отклонение
Актив
1	Основные средства	1150	31086	01; 02	57557 - 26472 =31086	0
2	Прочие внеоборотные активы	1190	1697	08	1697	0
3	Итого по разделу 1	1100	32783	Х	32783	0
4	Запасы	1210	56715	10; 11; 20; 41; 43; 97	18770 + 25602 + 8130 +28 + 4117 + 67 = 56715	0
5	Дебиторская задолженность	1230	14948	60.02; 62.01;	3934+10156+728+17+95+10+8461 = 23401	-8453
6	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	516	50; 51	8 + 508 = 516	0
7	Итого по разделу 3	1200	72179	Х	80632	-8453
8	Баланс	1600	104962	Х	113415	-8453
Пассив
9	Уставный капитал	1310	8020	80	8020	0
10	Непокрытый убыток	1370	123327	84	(123327)	0
11	Итого по разделу 3	1300	(115307)	Х	(115307)	0
12	Заемные средства (краткосрочные)	1510	11652	66	11652	0
13	Кредиторская задолженность	1520	208617	60.01; 62.02; 68.01; 69.01; 69.02; 69.03; 69.11; 70; 76.05; 76.41; 76.АВ	31652+91160+279+1+421+73+63+1030+92360+32 = 217070	-8453
14	Итого по разделу 5	1500	220269	Х	228722	-8453
15	Баланс	1700	104962	Х	113415	-8453

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод, что валюта баланса организации была занижена на 8453 тыс. руб., а именно снижением величины по строке 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Это может быть вызвано нарушением ведения учета на активно-пассивных счетах путем взаимного зачета дебетовых и кредитовых сальдо, а также результатами инвентаризации.

3.2 Проверка отчета о финансовых результатах

Наряду с бухгалтерским балансом отчет о финансовых результатах (приложение 16) является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. По данным этой формы пользователи могут сделать вывод о экономической эффективности деятельности организации, о рентабельности предприятия.

В отличии от баланса, в который включаются сальдо по счетам на 31 декабря отчетного года, в отчет о финансовых результатах включаются обороты по счетам раздела 8 «Финансовые результаты». Также следует помнить, что выручка отражается за вычетом НДС и акцизов.

Для проверки показателей отчета о финансовых результатах воспользуемся оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 90 «Продажи» (приложение 8, 9), 91 «Прочие доходы» (приложение 10, 11) и 99 «Прибыли и убытки» (приложение 12, 13).

Таблица 3.2

Тест проверки тождественности показателей отчета данным оборотно-сальдовой ведомостей

№ п/п	Показатель	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Счет, субсчет	Сальдо, тыс. руб.	Отклонение
1	Выручка	2110	87027	90.01; 90.03	95858 - 8831 = 87027	0
2	Себестоимость продаж	2120	123027	90.02	123027	0
3	Валовая прибыль (убыток)	2100	(36000)	Х	(36000)	0
4	Коммерческие расходы	2210	(8862)	90.07	(8862)	0
5	Управленческие расходы	2220	(7697)	90.08	(7697)	0
6	Прибыль (убыток) от продаж	2200	(52559)	Х	(52559)	0
7	Проценты к уплате	2330	(1479)	91.02 «Проценты по займам»	(1479)	0
8	Прочие доходы	2340	47942	91.01	47942	0
9	Прочие доходы	2350	(5544)	91.02	7023 - 1479 =5544	0
10	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	(11640)	Х	(11640)	0
11	Чистая прибыль (убыток)	2400	(11640)	Х	(11640)	0

Следовательно, можно сделать вывод, что отчет о финансовых результатах не содержит нарушений и составлен в соответствии с законодательством Российской Федерации.



3.3 Проверка других форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах включает в себя приложения к ним:

· отчет об изменениях капитала;

· отчет о движении денежных средств;

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Данные формы более подробно расшифровывают отдельные статьи и разделы первых двух форм отчетности и поэтому должны быть взаимоувязаны между собой и регистрами синтетического и аналитического учета.

Отчет об изменениях капитала (приложение 17) является расшифровкой раздела 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» и отчета о финансовых результатах в части уменьшения капитала за счет убытка. Заполнение 3 раздела отчета «Чистые активы» является нецелесообразным, так как имущество организации состоит целиком из заемного капитала. Данная показывает величину активов, которые останутся после погашения обязательств организации и предназначены для разделения между акционерами, участниками общества, пайщиками.

Отчет о движении денежных средств (приложение 28) характеризует изменение величины наличия денежных средств и денежных эквивалентов у предприятия, а также данных о платежах предприятия, т. е. о его расчетах.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение 29) является расшифровкой таких статей как 1150 «Основные средства», 1190 «Прочие внеобротные активы» (в части незавершенных капитальных вложений), 1210 «Запасы», 1230 «Дебиторская задолженность», 1510 «Заемные средства» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса и 2340 «прочие доходы» (в части государственной помощи).

4. Обобщение результатов проверки

Аудиторская проверка завершается составлением аудиторского заключения по результатам аудиторской проверки. В соответствии со статьей 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности,содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора по достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или в соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Виды аудиторского заключения:

· Аудитор должен в аудиторском заключении выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

· Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Порядок составления и виды аудиторского заключения регулируются ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение о аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО СП «Ситниковское»

Учредителям ООО СП «Ситниковское» и иным ее пользователям

1. Сведения об аудируемом лице

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью сельскохозяйственное предприятия «Ситниковское»;

Государственный регистрационный номер: 1087220000130

ИНН: 7220504768

Место нахождения: 627081, Тюменская область, Омутинский район, с. Ситниково, ул. МТС - 5

2. Сведения об аудиторе

Индивидуальный аудитор: Самеева Мария Муратовна

Член СРО

Я провела аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ООО СП «Ситниковское», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2013 года, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств за 2013 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

3. Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

4. Ответственность аудитора

Моя ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного мной аудита. Я проводила аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных отклонений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом моего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска мной рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Я полагаю, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

5. Основание для выражения мнения с оговоркой

В соответствии со сроками проведения аудита и проверяемого отчетного периода аудитор не имел возможности присутствовать на проведении инвентаризации имущества и обязательств аудируемого лица, предшествующей составлению отчетности.

6. Мнение с оговоркой

По моему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во все существенных отношениях финансовое положение ООО СП «Ситниковское»по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты его деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Индивидуальный аудитор: Самеева М.М.

В соответствии с ФПСАД № 22 аудиторы обязаны довести информацию по результатам аудиторской проверки до руководства аудируемого лица. Для этого составляется отчет аудитора

Письменная информация (отчет) аудитора по результатам проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности ООО СП «Ситниковское»

Нормативное обеспечение:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;

· Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2;

· Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012)«О формах бухгалтерской отчетности организаций»

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99);

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

1. Аудит бухгалтерского баланса

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы:

· учетная политика предприятия;

· рабочий план счетов;

· Сводная оборотно-сальдовая ведомость за 2013 год;

· Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Выявлено отклонение по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» на сумму 8453 тыс. руб.

Рекомендации: пересмотреть учет на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». К нему открыто значительное количество субсчетов и аналитических счетов.

2. Аудит отчета о финансовых результатах

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы:

· учетная политика предприятия;

· рабочий план счетов;

· Оборотно-сальдовая ведомость за 2013 год по счетам 90, 91, 99;

· Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Существенных нарушений не выявлено.

Рекомендации: Пересмотреть механизм формирования себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг, т.е. систему учета затрат, методы исчисления себестоимости продукции, а также порядок распределения общехозяйственных расходов. Списание последних на финансовых результат приводит к значительному росту убытка.

3. Аудит приложений у бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы:

· учетная политика предприятия;

· рабочий план счетов;

· Сводная оборотно-сальдовая ведомость за 2013 год;

· Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

· Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

· Форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности также присутствует отклонение в размере 8453 тыс. руб. Следует также обратить внимание на аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей.

Вывод: в результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые бы привели к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.№ 402-ФЗ

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 . Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014)

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций»

6. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010)

7. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) (вместе с ФСАД 7/2011, ФСАД 8/2011)

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н(ред. от 08.11.2010)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 27.04.2012)

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654

16. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - 674 с.

17. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013. - 560 с.

18. Савин А.А. Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник. - М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2014. - 188с.

19. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит: учебник. М.: ИНФРА-М, 2013. - 272 с.

Размещено на Allbest.ru