Бухгалтерский учёт основных средств на предприятии на примере ООО "Ирида"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО "Псковский государственный университет"

Колледж ПсковГУ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учёт основных средств на предприятии на примере

ООО "Ирида"

Специальность: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Выполнил студент:

группы 0313-22БН

очного отделения

Платонов Михаил Сергеевич

Научный руководитель:

Бойкова Елена Юрьевна

Псков 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета основных средств на предприятии

1.1 Понятие, экономическая сущность и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Нормативное регулирование основных средств

1.4 Понятие амортизации основных средств, способы ее начисления по данным бухгалтерского учета

1.5 Понятие амортизации основных средств, способы ее начисления по данным налогового учета

1.6 Документальное оформление основных средств

2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Ирида»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Ирида»

2.2 Первичный и аналитический учёт основных средств на ООО «Ирида»

2.3 Учет поступления основных средств на примере ООО «Ирида»

2.4 Учет выбытия основных средств на примере ООО «Ирида»

2.5 Порядок начисления амортизации основных средств на ООО

«Ирида»

2.6 Учет аренды основных средств на примере ООО «Ирида»

2.7 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете на ООО «Ирида»

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных условиях экономика требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Основные производственные фонды являются частью национального богатства, от которого зависит уровень конкурентоспособности отечественного производства.

В производственно-хозяйственной деятельности каждого коммерческого предприятия огромная роль уделяется основным фондам. Основные средства служат для них важнейшим экономическим ресурсом и, безусловно, влияют как на показатели коммерческой деятельности, так и на финансовую результативность работы. Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей. В эффективном использовании основных средств заинтересованы в первую очередь собственники предприятия, взносы которых в уставный капитал способствовали формированию имущества предприятия.

Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.

Поэтому роль основных средств в экономике коммерческого предприятия приобретает наиболее важное значение. Возрастает необходимость в правильном учете производственной и технологической структуры основных средств на этапе их приобретения или модернизации, выявлении дополнительных производственных мощностей путем инвентаризации.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Вследствие этого важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии;

- точное и своевременное начисление и отражение в учете амортизации и износа основных средств;

- правильное определение результатов от выбытия и ликвидации основных средств.

Изучение проблемы учета и аудита основных средств является весьма актуальной в современных условиях, поскольку правильно организованный бухгалтерский учет и проведенный анализ выявляют состояние обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами, определяют состав и технический уровень фондов, а также потребность в них и ряд других не менее важных вопросов. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности, могут изменять объем и структуру выручки.

Предметом исследования являются практические вопросы организации бухгалтерского учета и анализ основных средств.

Объектом исследования является действующая система первичного, аналитического и синтетического учета основных средств на предприятии ООО «Ирида».

Главной целью дипломной работы является исследование действующей системы учета основных средств на предприятии.

Для достижения этой цели предполагается решить ряд следующих задач:

1. Исследовать теоретические аспекты экономической сущности основных средств, их классификацию и оценку; изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет основных средств;

2. Изучить методику ведения бухгалтерского учета основных средств в ООО «Ирида». Рассмотреть амортизацию, учет поступления, выбытия, аренду и инвентаризацию основных средств.

Для выполнения задач в процессе работы были использованы формы бухгалтерской отчётности, договоры и первичные документы по учёту основных средств, необходимые для ведения учета объектов основных средств.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит таблицы, рисунки, графики, приложения, список литературы.

Первая глава работы посвящена теоретическим вопросам в области учета движения объектов основных средств, даны основные понятия, оценка и их классификация.

Вторая часть диплома раскрывает технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия, организацию бухгалтерского учета основных средств, порядок учета движения, аренды и инвентаризации основных средств, действующего на предприятии ООО «Ирида».

основной средство аналитический синтетический

1. Теоретические основы учета основных средств на предприятии

1.1 Понятие, экономическая сущность и классификация основных средств

В экономическом развитии России за последние годы произошли достаточно большие изменения. В условиях развития экономики при ограниченности финансовых ресурсов и довольно высокой степени изношенности основных средств наибольшее значение приобретает формирование организациями и предприятиями учётной политики в части привлечения финансовых вложений и обновления основного капитала.

Наиболее важной для современных организаций встает проблема правильной оценки и бухгалтерского учёта основных средств при составлении бухгалтерской отчётности, соответствующей международным стандартам, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов предприятия.

Невозможно переоценить значение эффективности использования основных средств. Решение данной задачи приводит к увеличению производства продукции, повышению созданного производственного потенциала, росту рентабельности производства, снижению себестоимости продукции, и накоплений предприятия. Всестороннее использование основных средств приводит к снижению необходимости ввода новых производственных мощностей при одновременном изменении объема производства, а, следовательно, к рациональному использованию прибыли.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменяемой натуральной форме в течение длительного периода времени и используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для сдачи объекта в аренду либо для управления предприятием.

Основным нормативным документом, регулирующим учет основных средств является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03. 2001 г. № 26н.

В соответствии с данным Положением к основным средствам относятся активы предприятия, для которых выполняются единовременные в условия:

а) использование данных активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование с целью получения дохода;

б) использование объектов основных средств в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отличительной особенностью объектов основных средств является их неоднократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида или формы в течение периода свыше 12 месяцев. В результате производственного процесса и воздействия внешней среды основные средства неизменно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на себестоимость продукции в течение нормируемого срока их службы путем начисления амортизационных начислений.

Срок полезного использования объекта основных средств -это период времени, в течение которого происходит эксплуатация объекта основных средств, которая приносит экономические выгоды. В ряде случаев срок полезного использования определяется в прямой зависимости от количества производимой продукции или иного другого показателя объема выполненных работ, которые предполагается получить в результате эксплуатации этого объекта. Срок полезного использования может быть изменен в случаях оптимизации первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

В течение продолжительного периода функционирования основные средства поступают на предприятие, эксплуатируются, изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие дальнейшей непригодности или нецелесообразности их применения в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основными средствами признаются активы предприятия первоначальной стоимостью свыше 40000 руб. за один объект.

Активы, стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности объектов основных средств на предприятии должен быть организован соответствующий контроль за их движением.

Основные средства организации различаются по различным классификационным признакам, с целью ведения более детализированного учета.

I. От назначения в процессе производства основные средства подразделяются на:

1) Производственные - машины, станки, оборудование, аппараты, инструменты, а также здания цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), а так же здания складов, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на извлечение прибыли.

2) Непроизводственные - это основные средства, которые не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения прочих нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

II. По отраслевому признаку - это основные средства, используемые в:

1) промышленности;

2) сельском хозяйстве;

3) лесном хозяйстве;

4) транспорте;

5) связи;

6) строительстве;

7) торговле;

8) общественном питании;

9) сбыте;

10) жилищно-коммунальном хозяйстве;

11) здравоохранении;

12) физической культуре;

13) социальном обеспечении;

14) образовании;

15) культуре и др.

III. По степени использования в производстве основные средства делятся на:

1) основные средства в эксплуатации;

2) основные средства, находящиеся в запасе;

3) основные средства, находящиеся в аренде.

4) основные средства на консервации;

IV. По выполняемым функциям в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам:

1) Здания и сооружения;

2) машины и оборудование;

3) транспортные средства;

4) производственный и хозяйственный инвентарь;

5) рабочий и продуктивный скот;

6) многолетние насаждения;

7) книжные фонды библиотек;

8) капитальные затраты в арендованные основные средства;

9) расходы на мелиоративные, осушительные и прочие работы по улучшению земель;

10) земельные участки;

11) объекты природопользования, приобретенные организацией и собственность и др.

V. По правам предприятия на основных средств.

основные средства, принадлежащие организации на праве собственности;

основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

основные средства, полученные организацией в аренду;

основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

VI. По характеру участия в процессе производства:

1) Активные - это основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда;

2) Пассивные - это основные средства, которые обеспечивают необходимые условия для протекания процесса производства.

1.2 Оценка основных средств

Учет основных средств ведется в двух формах: натуральной и денежной. Это отражается и на их оценке. При оценке основных средств в натуральной форме устанавливаются число объектов основных средств, их производительность, мощность и размер производственных площадей. Эти данные в последствии используются для определения производственной мощности предприятия, планирования объема производства, определения резервов увеличения выработки. При учете основных средств в денежной форме определяется их общая стоимость, структура, динамика, сумма амортизационных отчислений и экономическая эффективность капитальных вложений.

В бухгалтерском учете используется оценка основных средств в денежном выражении. Различают три вида оценки:

1) первоначальная;

2) восстановительная;

3) остаточная.

Первоначальная стоимость определяется как стоимость объекта основных средств в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

1. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств состоят из следующих видов расходов:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и доведения до состояния, пригодного к использованию;

сумм, уплачиваемых организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2. Фактические затраты для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал оцениваются в денежной оценке, согласованной учредителями;

3. Фактические затраты для объектов, поступивших безвозмездно оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

4. Фактические затраты ля объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам оцениваются по стоимости переданного имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

По приведенным выше способам оценки основных средств можно сделать вывод, что способ оценки основного средства зависит от варианта поступления данного объекта на предприятие.

При формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо учитывать порядок списания процентов по займам и кредитам, полученным на приобретение и строительство основных средств. Согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н, данные затраты включаются в стоимость актива, по которому начисляется амортизация, а в остальных случаях списываются на прочие расходы.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течении всего периода их эксплуатации не допускается кроме случаев:

1) достройки;

2) дооборудования;

3) реконструкции;

4) модернизации;

5) частичной ликвидации;

6) в результате переоценки.

Восстановительная стоимость -это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.

Остаточная стоимость основных средств -это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Данному объекту присваивается инвентарный номер. При этом инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями, принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих различный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств в соответствии ее доли в общей собственности.

1.3 Нормативное регулирование основных средств

Основным законом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета основных средств, является Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 2008 г. .

Законом установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2007г. № 26н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.2009г. № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2010г. № 94н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 2008 г. № 33н (с изменениями от 28 марта 2000 г.).

Данные методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств и задачи их бухгалтерского учета:

1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

2) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3) полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Порядок определения амортизации по объектам основных средств регулируется 25 Главой Налогового кодекса РФ и Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2022.

Данный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств, не является полным, так как решение о порядке учета всех операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу во избежание двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и т.д.:

- положений Гражданского Кодекса РФ,

- Федерального Закона о лизинге,

- региональных и местных нормативных актов по налогообложению,

- международных соглашений

Организация для осуществления бухгалтерского учета объектов основных средств, руководствуется не только нормативно - правовыми актами , но и формирует свою учетную политику, исходя из собственной структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.

1.4 Понятие амортизации основных средств, способы ее начисления по данным бухгалтерского учета

Так как основные средства используются в процессе производства продолжительный период времени то их стоимость в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, включается в себестоимость этих товаров, работ, услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

Амортизация - это погашение стоимости объектов основных средств путем перенесения части стоимости основных средств на затраты производства или расходы на продажу.

Амортизация не начисляется:

1) по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным ценностям, и др.).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 производиться организацией одним из четырех способов:

1) линейный метод - при данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации, которая определяется как величина, обратная сроку полезного использования:

N=1/Тx100%,

где N- норма амортизации

Т -срок полезного использования.

Срок полезного использования определяют при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

A = N x C_п,

где A - годовая сумма амортизационных начислений;

С_п -первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

N -линейная норма амортизации.

2) способ уменьшаемого остатка - при данном способе годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

A = K х N x C₀,

где C₀ -остаточная стоимость объекта на начало года;

N -линейная норма амортизации;

К-коэффициент не выше 3, установленный организацией.

При использовании данного способа на момент окончания срока полезного использования выявляется ликвидационная стоимость, которая показывает величину недоамортизованной стоимости объекта основных средств. Если объект будет использоваться за пределами нормативного срока, то ликвидационная стоимость списывается на расходы следующего года или будет продолжено начисление амортизации данным способом.

3) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовании - при данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А = C_пх t: Q,

где C_п -первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

t -число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта;

Q -сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число).

4) метод списания стоимости пропорционально выпуску продукции, работ - при данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объектов основных средств.

А = (Q_годх С_п)/ Q_общее,

где Q_год - фактический объем выпуска в течении текущего года;

С_п - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Q_общее - предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта.

Каждая организация самостоятельно определяет метод начисления амортизации и отражает его в учетной политике. Выбор метода во многом зависит не от вида актива, а от предполагаемого режима использования объекта.

ПБУ 6/01 не допускает учета при начислении амортизации так называемой ликвидационной стоимости основного средства, т.е. стоимости, по которой организация планирует продать не полностью изношенный объект основных средств по истечение некоторого времени (по МСФО 16 организация имеет возможность установить эту стоимость при постановке основного средства на учет, и она не принимается в расчет при начислении амортизации).

Основные средства первоначальной стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

По объектам недвижимости допускается начисление амортизации до получения свидетельства о праве собственности, если выполнены следующие условия:

- капитальные вложения в объект закончены;

- оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;

- документы переданы на государственную регистрацию;

- объект фактически эксплуатируется.

1.5 Понятие амортизации основных средств, способы ее начисления по данным налогового учета

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Ведение налогового учета необходимо для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для подтверждения данных налогового учета используются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы являются документами налогового учета.

При этом формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными бухгалтерского учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст. 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость более 40 000 рублей.

Важную роль при ведении налогового учета амортизируемого имущества играет его первоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационные отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия «восстановительная стоимость основных средств». В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, -в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Согласно ст. 258 гл.25 НК РФ существует десять амортизационных групп:

1) первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Методы начисления амортизации в налоговом учете применяются следующие:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационную группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации в любом из методов осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Линейный метод определяет норму амортизации по следующей формуле:

К = (1/Т) х 100%

При нелинейном методе норма амортизации определяется следующим способом:

К = (2/Т) х 100%,

где К - норма амортизации годовая в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

Т - срок полезного использования данного объекта, выраженный в годах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- Остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Важно отметить, что нелинейный метод начисления амортизации используется крайне редко, в основном для организаций, которые в скором будущем планируют полностью обновить свои внеоборотные активы, переоснастить производство. Кроме того, существует ряд ограничений для использования данного способа, так как он позволяет снижать налог на прибыль.

1.6 Документальное оформление основных средств

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее - необходимая информация для лиц, принимающих решение.

Документальное оформление хозяйственных операций в разрезе операций по движению основных средств позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением основных средств и состоянием расчетной дисциплины.

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении основных средств должна отвечать следующим требованиям:

- своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых основных средств в документах;

- простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;

- рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

При проверках предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов, налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом.

Главные бухгалтера предприятий (особенно вновь созданных) должны уделять особое внимание документальному оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности, если товар перемещается между структурными подразделениями предприятия. Несвоевременное оформление или не оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией. Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать - финансовые санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых предприятию придется доказывать свою правоту через суд, рекомендуем обратить особое внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Создание носителей первичной учетной информации (документов) - это трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников зачастую не в состоянии справиться с ним вручную. Поэтому сокращение трудоемкости учетных работ путем автоматизации учета является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих предприятий.

Классификация бухгалтерских документов по учету основных средств

Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы бухгалтерского учета основных средств классифицируются по различным признакам:

- по назначению;

- по содержанию хозяйственных операций;

- по объему отраженных в них операций;

- по способу использования;

- по числу учитываемых операций;

- по месту составления;

- по способу заполнения.

Бухгалтерские документы по назначению можно разделить на группы:

- организационно-распорядительные;

- оправдательные (исполнительные);

- комбинированные;

- документы бухгалтерского оформления.

Схема 1.1. Классификация бухгалтерских документов по назначению

К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.

К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, такие документы относят к комбинированным (платежная ведомость, расходный кассовый ордер).

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии (справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли предприятия, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.). Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.

2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Ирида»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Ирида»

Общество с ограниченной ответственностью «Ирида» основано в 2005 году.

Место нахождение организации: Российская Федерация, 181350, Псковская обл., г. Остров, ул. Станционная, д. 1-а.

Общество представляет собой коммерческую организацию. Целью деятельности общества является получение прибыли.

Основным видом деятельности ООО «Ирида» является производство готовых кормов для животных.

Общество подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом от 7 марта 2001 г. № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Для ведения бухгалтерского учета используются журнально-ордерная форма учета с применением компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: «Предприятие». Состав счетов, организация аналитического, количественного учета на счетах данной программы соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. Ответственность за обеспечение, сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возлагается на Главного инженера.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, утвержденные законодательно, а также, разработанные самостоятельно в формате Excel и утвержденные специальными приказами на предприятии, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, оформленные в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также расчеты, бухгалтерские справки.

Для ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности Общество имеет свою бухгалтерскую службу, возглавляемую Главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору ООО «Ирида» или уполномоченному им лицу.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Заместитель главного бухгалтера обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности капитала и выполнения обязательств Общества. Отдел бухгалтерии ведет документальное оформление хозяйственных операций.

Организационная структура бухгалтерской службы Общества полностью соответствует организационной структуре управления организации (Рис. 2.1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерии ООО «Ирида

Основным из рынков сбыта производимой продукции является г. Псков (около 75% объёма продаж), г. Санкт - Петербург - около 15%, на рынок Псковской области приходится порядка 10% всего объема продаж. В целом процент реализации составляет около 96-97% от объемов производства.

2.2 Организация бухгалтерского учёта основных средств на ООО «Ирида»

ООО «Ирида» является промышленным предприятием, хозяйственная деятельность которого складывается из трех взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материальных ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).

Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Предприятие имеет необходимые производственные цеха, вспомогательные службы, автотранспортный парк.

В последние годы идёт постепенное переоснащение производства - заменяется оборудование, вводятся новые технологии. На предприятии имеется не только отечественное оборудование, но и оборудование шведского, немецкого производства. Проведена реконструкция компрессорного цеха, столярного цеха с заменой оборудования и вентиляционных систем. Реализован проект по строительству паровой автоматизированной котельной для обеспечения бесперебойности технологического процесса.

Уровень механизации на предприятии составляет 80% с учетом использования ручного труда при производстве сыра и творога.

Ведением и учетом основных средств на предприятии занимается отдел учета внеоборотных активов и иного имущества в состав, которого входит бухгалтер 1 категории.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, используемых в качестве средств труда, используется счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Процесс движения основных средств состоит из трех основных стадий:

- Стадия поступления объекта основных средств;

- Стадии эксплуатации основного средства;

- Стадия выбытия основного средства.

На первой стадии производится принятие основного средства на основе первичных учетных документов. На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Завершающий этап - это выбытие.

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их нахождения.

Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности ведется по отдельным инвентарным объектам и по арендаторам в разрезе групп (видов) объектов материальных ценностей.

Аналитический учет амортизации основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.

Инвентарным объектом является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарный номер наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет.

Основные положения бухгалтерского учета основных средств прописаны в учетной политике организации .

Элементы учетной политики ООО «Ирида» в отношении основных средств являются следующие:

1. Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

2. Активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в учете и отчетности в составе материально- производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации организуется контроль за их движением.

3. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).