Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цель и информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

• 1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчикам
• 1.3 Сравнительный анализ Федеральных и международных стандартов аудита
• 1.4 Экономическая характеристика организации ООО «Берг Инжиниринг»

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Берг Инжиниринг»

2.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля

2.2 Аудиторская проверка заключения договоров

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность данной темы в том, что с возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Цель работы - исследование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление проблемных вопросов, и определение путей их решения. аудит контроль поставщик подрядчик

Задачи работы: определение сущности и нормативного регулирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска; формирование плана и программы аудита; сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

Объектом исследования является бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Берг Инжиниринг».



Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цель и информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности всех заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное разделение на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

·проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

·подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

·оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

·проверить списанные безнадежные к взысканию долги;

·проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у поставщика.

Аудитор, выходя на проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, должен быть проинформирован и знать на основании чего он будет проверять.

В соответствии с требованиями действующего законодательства аудиторские фирмы должны разрабатывать и утверждать методики аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку только в соответствии с разработанными в фирме методиками.

Большинство хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Любому аудитору в своей деятельности приходится сталкиваться с нормами гражданского законодательства, регулирующего договорные отношения.

1.2 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и изменение договоров.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.). Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков. В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

Гражданский кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй уровень

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Третий уровень

Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

Устав организации

Учетная политика организации.

При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:

Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ (№ 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.)

1.3 Сравнительный анализ Федеральных и международных стандартов аудита

Таблица 1

Федеральные стандарты	Международные стандарты
1. Запросить информацию об учетной политике в отношении учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. 2. Получить и проанализировать разъяснения руководства хозяйствующего субъекта по поводу значительных расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов или предполагаемыми значениями (в частности, необоснованный рост показателей). 3. Получить реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости. 4. Запросить, проводилась ли сверка остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов. Сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов. 5. Определить, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства. 6. Запросить, раскрыты ли раздельно в финансовой (бухгалтерской) отчетности данные по кредиторской задолженности перед акционерами (участниками), руководителями, членами совета директоров (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами хозяйствующего субъекта.	МСА содержат: основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур. Принципы аудита в соответствии с МСА - этические и профессиональные нормы, определяющие отношения в ходе аудиторской деятельности аудитора и экономического субъекта. Процедура - определённый порядок действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. МСА предназначены для аудита финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для оказания сопутствующих аудиту услуг. Классификация МСА приведена в Приложении 1. Стандарты едины по структуре. Значение международных стандартов аудита состоит в следующем: 1). Способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки; 2). Устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита; 3). Содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений; 4). Помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки; 5) Обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.



1.4 Экономическая характеристика ООО «Берг Инжиниринг»

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Берг Инжиниринг».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Башкортостан г. Октябрьский, ул. Островского 17

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установлении цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском и английском языках, регистрационным номером и местом нахождения штампы, бланки, удостоверения, товарный знак (знак обслуживания) и другие необходимые реквизиты.

Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в котором регистрируются в установленном законом порядке.

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме. Средняя численность работников за отчетный период не превышает 50 человек, установленных статьей 3 Федерального закона Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для реализации целей и задач Обществом осуществляются следующие виды деятельности:

-- торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовые и розничные поставки автозапчастей предприятиям, организациям и частным лицам;

-- организация автосервиса.

Организационная структура ООО «Берг Инжиниринг» представлена на рисунке 1

Рис. 1 Организационная структура ООО «Берг Инжиниринг»

Всего в штате ООО «Берг Инжиниринг» для осуществления деятельности организации на 1 января 2013 года состоит 21 человек.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели по итогам работы ООО «Берг Инжиниринг» за 3 года, представленные в таблице 2.



Основные показатели деятельности ООО «Берг Инжиниринг» за 2011-2013 гг.

Таблица 2

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
				2012 к 2011г.	2013 к 2012г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.	15807	44489	68948	281,45	154,98
2. Себестоимость реализации продукции и услуг, тыс. руб.	14042	30313	58532	215,87	193,09
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	1765	10416	5176	590,14	49,70
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	23	1030	1912	в 44,78 р.	185,63
5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	16	1054	1893	в 65,88 р.	179,6
6. Чистая прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности, тыс. руб.	12	801	1439	в 66,75 р.	179,65
7. Среднесписочная численность работников, чел.	8	9	10	112,5	111,11
8. Фонд заработной платы, тыс. руб.	602,304	791,640	1 046,4	131,44	132,18
9. Среднемесячная зарплата, руб.	6274	7330	8720	116,83	118,96
10 . Дебиторская задолженность, тыс. руб.	444	5638	7330	126,98	130,01
11. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	2250	11333	23916	503,69	214,82

Данные, представленные в таблице 2, характеризуют работу ООО «Берг Инжиниринг» за 2011 - 2013 годы следующим образом:

Можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2012 и 2013 году и увеличением величины прибыли.

Для общей оценки средств изучается их наличие, состав и структура, а также происходящие в них изменения. По данным баланса составим аналитическую таблицу 2.1, в которой отражаются данные балансов предприятия за 2011 - 2013 гг.



Структура активов баланса ООО «Берг Инжиниринг» в 2011 - 2013 гг.

Таблица 2.1

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.	Относительные величины, %
	2011г.	2012г.	2013г.	2011г.	2012г.	2013г.
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1. Долгосрочные активы	52	169	161	1,8	1,4	0.6
2. Текущие активы, в том числе:	2904	11919	25910	98,2	98,6	99.4
- производства	--	--	--	--	--	--
- обращения	2904	11919	25910	98,2	98,6	99,4
Баланс	2956	12088	26071	100,00	100,00	100,00

По данным, представленным в таблице 2.1, хорошо видно, что основную долю в активах предприятия составляют текущие активы в сфере обращения: в 2011 году их доля составляет 98,2% при валюте баланса предприятия 2956 тыс. руб., в 2012 -- 98,6% при валюте баланса предприятия 12088 тыс. руб., в 2013 -- 99,4% при валюте баланса предприятия 26071 тыс. руб. Долгосрочные активы составляют очень небольшую долю: в 2011 году -- 1,8% или 52 тыс. руб., в 2012 -- 1,4% или 169 тыс. руб., в 2013 -- 0,6% или 161 тыс. руб.

Для анализа состава и структуры источников собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия, составим аналитическую таблицу 2.2.



Структура пассивов баланса ООО «Берг Инжиниринг» в 2011 - 2013 гг.

Таблица 2.2

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	2011г.	2012г.	2013г.	2011г.	2012г.	2013г.
1	2	3	4	5	6	7
Пассив
Собственные средства	22	755	2155	0,7	6,2	8,3
Заемные средства, в том числе:	2934	11333	23916	99,3	93,8	91,7
- долгосрочные	--	--	--	--	--	--
- краткосрочные	2934	11333	23916	99,3	93,8	91,7
Баланс	2956	12088	26074	100,00	100,00	100,00

По данным, приведенным в таблице 2.2 видно, что у ООО «Берг Инжиниринг» заметно увеличиваются собственные средства и уменьшаются заемные (представленные краткосрочными обязательствами, в частности -- кредиторской задолженностью) при значительном увеличении валюты баланса. Это говорит об уменьшении финансового левериджа и повышении финансовой устойчивости предприятия.

Рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 2.3.

Вид задолженности	2011г.	2012г.	2013г.	Темп роста, %
				2012 к 2011г.	2013 к 2012г.
Кредиторская задолженность	2250	11333	23916	503,7	211,0
Дебиторская задолженность	444	5638	7330	1269,8	130,0
Превышение кредиторской над дебиторской задолженностью	1806	5695	16586	315,3	291,2
% превышения кредиторской над дебиторской задолженностью	406,8	101,0	226,3	24,8	224,1



Анализируя таблицу соотношения кредиторской и дебиторской задолженности видно, что кредиторская задолженность на начало периода, в 2011 году, в 5,068 раза выше дебиторской, в 2012 году - в 2,01 раза, а на конец периода превышает ее в 3,26 раза. Это говорит об улучшении расчетной дисциплины.



Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Берг Инжиниринг»

2.1. Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля

Для оценки состояния первичного учета и внутреннего контроля в ООО «Берг Инжиниринг» составим таблицу 3 и 3.1.

Таблица 3

Оценка состояния системы первичного учета

Возможные вопросы	Возможный круг респондентов	Ответ
1	2	3
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?	Главный бухгалтер, бухгалтер	Да
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер, бухгалтер,	Да
3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота?	Главный бухгалтер, заведующие складами	Да
4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?	Главный бухгалтер	Да/Нет
5. Прописаны ли в графиках документооборо-та ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?	Главный бухгалтер	Нет
6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер	Да
7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер	Не всегда
8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер	Да
9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС? Когда в последний раз проводилась такая проверка?	Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер	Ежеквар-тально
10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник договорного отдела	Да
11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер	Нет
12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы?	Главный бухгалтер или иное ответственное лицо; работники, отвечающие за создание и оформление документов	Не всегда
13. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?	Главный бухгалтер	Да
14. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ?	Руководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отдела	Да
15. Организуются ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской службой в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов?	Руководитель, главный бухгалтер	Редко
16. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	90%
17. Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	Доставляются

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Берг Инжиниринг» первичный учет ведется должным образом, а имеющиеся недочеты не могут оказать существенного влияния на состояние расчетной дисциплины, учета, и отчетности.

Таблица 3.1

Оценка состояния внутреннего контроля (ВК) в системе первичного учета

Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля в организации
1	2	3
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа	1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются в СОПУ с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц 2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой ВК Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений Проверка службой ВК соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов	3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой ВК наличия всех обязательных реквизитов в документах Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов
3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	Проведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков активов и пас-сивов организации их учетным значениям службой ВК Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу
4. Контроль полноты регистрации первичных документов	5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны	Проверка службой ВК полноты регистрации документов в учетных регистрах Контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации
5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов Проверка службой ВК соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета Обязательная контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден	Проверка службой ВК соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре. Проведение инвентаризации активов и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов
7. Контроль документопотоков	8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой ВК исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов
8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)	9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	Проверка службой ВК организации хранения документов в процессе текущей деятельности Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке
9. Контроль системы защиты информации в условиях КОД		Практика введения паролей на АРМах, установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа
10. Контроль организации архивной службы	10) Достижение уверенности в том, что в системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения	Проверка службой ВК соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации Инвентаризация дел в архивах

В результате проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Берг Инжиниринг» выяснено, что:

1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц.

2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.

3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт.

5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны.

6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета.

7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден.

8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота.

9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа.

10) Достижение уверенности в том, что в системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения.



2.2 Аудиторская проверка заключения договоров

Во время аудиторской проверки обнаружено, что ООО «Берг Инжиниринг» обычно в своей практике использует договоры купли-продажи товара (на покупку автозапчастей и их продажу). Как правило, договоры заключаются при личной встрече директора ООО «Берг Инжиниринг» и представителя фирмы - поставщика или покупателя.

Данный договор в ООО «Берг Инжиниринг» выполняет следующие функции:

-- юридически закрепляет отношения между сторонами договора, придавая им характер обязательств, выполнение которых оговорено в законе;

-- определяет порядок и способы их исполнения;

-- предусматривает способы защиты обязательств от их неисполнения сторонами договора.

Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Вводная часть договора купли-продажи содержит следующие данные: номер, место и дату заключения договора. Дата заключения договора может являться и датой вступления его в действие. Здесь также учитываются полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

Следующий раздел -- предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия поставки, количество и цена товара.

Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены. При определении количества стороны договора оговаривают единицу измерения и порядок его установления (автозапчасти, как правило, измеряются в штуках).

Качество товара определяется совокупностью характеристик, дающих возможность использовать его по назначению, качество должно быть дополнительно подтверждено наличием санитарного, гигиенического и т. п. сертификата, выданного соответствующими органами.

Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

Сроки поставки в различных договорах ООО «Берг Инжиниринг» определены сторонами следующим образом:

-- установление фиксированной даты поставки;

-- установление периода времени, в течение которого должна быть произведена поставка;

-- с использованием специальных определений (терминов), например, «самовывоз»;

-- если поставка осуществляется по частям, то обязательно составляется календарный график с указанием конкретного срока для вывоза каждой партии.

В договоре купли-продажи обязательно оговаривается возможность досрочной поставки товара либо долгосрочной.

Цена устанавливается соглашением сторон.

Устанавливаемый порядок оплаты во многом зависит от вида оговоренной в контракте цены. В случае со скользящей ценой или с ценой с последующей фиксацией 100%-предоплату произвести невозможно, поэтому необходимы компромиссы.

Удобной формой при осуществлении расчетов в случаях, когда покупатель не хочет делать предоплату, а продавец не соглашается отпускать товар без денег, является аккредитивная форма расчетов, т. е. безналичный расчет.

Транспортные условия сделки оговаривают обязанности сторон при погрузке, разгрузке и транспортировке автозапчастей от продавца к покупателю.

Кроме того, сторонами в договоре согласуются вопросы приемки товаров по качеству и количеству, определены гарантийные сроки, порядок предъявления рекламаций и удовлетворение вытекающих из них претензий.

Прочие разделы договора содержат такие вопросы, как ответственность сторон (штрафные санкции), сроки действия, дополнительные условия и т. п.

При проверке бухгалтерского учета в ООО «Берг Инжиниринг» выяснено, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ООО «Берг Инжиниринг» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Отчет аудитора

руководителю ООО «Берг Инжиниринг»

1. Мною проведен аудит расчетов ООО «Берг Инжиниринг» за 2013год.

2. При планировании и проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Берг Инжиниринг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «Берг Инжиниринг».

3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля ООО «Берг Инжиниринг» исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Берг Инжиниринг» масштабам и характеру его деятельности.

5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных расчетной дисциплины, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита счетов расчетов, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение в ООО «Берг Инжиниринг» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «Берг Инжиниринг».

Я проводил аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

7. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Берг Инжиниринг», во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.



Заключение

Таким образом, в ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель -- проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При этом решены следующие задачи:

-- изучен теоретический материал из различных источников на тему «Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» и на основании изученного материала составлена теоретическая часть курсовой работы;

-- дана экономическая характеристика исследуемой организации;

-- проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемой организации.

Обществом осуществляются следующие виды деятельности:

-- торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовые и розничные поставки автозапчастей предприятиям, организациям и частным лицам;

-- организация автосервиса.

За истекший период можно отметить увеличение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Берг Инжиниринг» в 2011 и 2013 году, что говорит об увеличении величины предоставляемого товарного кредита предприятием. При этом, в соответствии с законами финансового менеджмента, кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, то есть ООО «Берг Инжиниринг» больше «живет в долг», чем отвлекает свои средства из оборота, что также является положительным моментом в работе предприятия.

В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2011 и 2013 году и увеличением величины прибыли.

В результате проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Берг Инжиниринг» выяснено, что:

1) Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц.

2) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.

3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете.

4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт.

5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны.

6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета.

7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден.

8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота.

9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа.

10) Достижение уверенности в том, что в системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения. При проведенной аудиторской проверке с использованием аудиторской выборки нарушения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками обнаружены не были.



Список использованной литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ (ред. 28.12.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» .

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» .

7. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К.К. Арабян. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 551 с.

8. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. - 5-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. - 960 с.

9. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. -- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 736 с.

11. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб.пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. -- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.- 175 с.

12. Парушина Н. В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения ауди торских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. -- М.: ИД «ФОРУМ» 2009. -- 560 с.

13. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 205 с.

14. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов : учебное пособие / А.Е. Шевелев, Г.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. -- 512 с.

15. Панкова С.В. Обзорная проверка финансовой отчетности: нормативное регулирование и основные характеристики: [Аудиторские услуги] / С.В. Панкова // Международный бухгалтерский учет. - 2010г. - №8. - с. 41-46.

16. Федорова Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки / Федорова Т.К. // Аудиторские ведомости. - 2007. - №9. - с. 49-56.

17. Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации [Электронный ресурс] / «Группа компаний «Клерк». - Москва, 2011. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/, свободный. Проверено: 15.04.2011.

Размещено на Allbest.ru