Калькулирование себестоимости продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важных задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Цель курсовой работы :

· Определить понятие и значение калькулирования себестоимости продукции

· Охарактеризовать все существующие методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

· Изучить метод учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии ОАО «РАО Алексеевского района Волгоградской области»

Объектом работы является предприятие ОАО «РАО Алексеевского района Волгоградской области».

Предметом работы является бухгалтерский учет, учет затрат и калькулирование.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «РАО АЛЕКСЕЕВСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ»

калькулирование учет себестоимость

1.1 Сущность, классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Себестоимость является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, её достижения и имеющиеся резервы [9, cтр.85].

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода и составляются на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже [1, стр. 142].

Сметные калькуляции составляют при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами [10, стр. 53].

По объектам учета выделяют затрат в основном выделяют попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод калькулирования по функциям. По полноте учитываемых затрат возможно калькулирование полной и усеченной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля за затратами различают нормативный и фактический методы.

1. Нормативный метод.

Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции [11, стр. 78].

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности [7, стр. 7].

Обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм:

З_ф = З_н +О + И,

Где З_ф- затраты фактические; З_н- затраты нормативные; О- величина отклонения от норм; И- величина изменения норм.

Если объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

В организациях отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые [13, стр. 45].

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений [11, стр. 80].

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение этого метода использованием его лишь, как приёма калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного контроля за производственными затратами.

2. Фактический метод

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило является наиболее распространенным и традиционным методом на отечественных предприятиях [12, стр. 30].

Данный метод строится на основных принципах:

· Полное и документальное оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета

· Учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства

· Локализация затрат по видам производства, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат

· Отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования

· Сравнение фактических показателей с плановыми

Применение данного метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость.

Основными недостатками этого метода являются медлительность, трудоемкость расчетов и анализа, а также трудность восприятия предоставляемой информации. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ; в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет. Данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках [4, стр. 239].

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявление и устранение причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушении технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных ресурсов.

Недостатки фактического метода учета затрат предопределяют ограниченность его применения.

3. Позаказный метод

Применяется в основном при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения [13, стр. 45]. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваиваются очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения.

На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за издержками производства и составлением первичных документов в соответствии с подметальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ).

Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издержек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции [2, стр. 19].

4. Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования [5, стр. 247].

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяемая общая величина издержек производства за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства. В зависимости от условий производства применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства

Распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство (предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности).

Распределение издержек производства между несколькими видами продукции применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции. Например на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии).

Суммирование издержек производства по процессам (применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении и т.п.) Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и рас-пределение их на объем выпущенной продукции [3, стр. 350].

При применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов.

Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно.

5. Попередельный метод

Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта [8, стр. 6].

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции. То есть прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования может являться вид или группа продукции каждого передела.

В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др. [15, стр. 204].

Применение попередельного метода требует ряда особенностей производства:

· производства, в которых он применяется, весьма материалоемки

· полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе

· учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по местам возникновения издержек производства и центрам затрат и ответственности

· издержки производства группируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно.

· остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела

· себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов

На предприятиях, применяющих попередельный метод учета, получают распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов [6, стр.98].

1.2 Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В настоящее время в зарубежной практике используется ряд методов, отличных от традиционных. К ним относятся такие методы как:

· Стандарт-кост

· Директ-костинг

· Точно-в-срок

· Функциональный

· Стратегический анализ затрат

· АВС

· По стадиям жизненного цикла

Стандарт-кост. В основе метода лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов, а также отклонений от них. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Главное в стандарт-кост - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-кост будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Директ-костинг. В основе его лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себес-тоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия [2, стр. 31].

Точно-в-срок (JIT - just-in-time). С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использовании производственного потенциала предприятия.

Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Функционально-стоимостной анализ. Это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

Функции, выполненные объектом, могут быть подразделены на основные, вспомогательные и ненужные. Основные функции определяют назначение изделия. Вспомогательными являются функции, способствующие выполнению основных функций или дополняющие их. Ненужные функции не содействуют выполнению основного назначения конструкции, а напротив, ухудшают технические параметры или экономические показатели объекта.

Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление.

Стратегический анализ затрат (SCA - Strategic Cost Analysis). Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости. Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) - управляющий фактор, то есть параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

Задача стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

АВС (Activity Based Costing). Согласно данному методу предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику.

Начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость.

Представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

По стадиям жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC). Данный метод представляет собой концепцию управления затратами жизненного цикла. Стоимость полного жизненного цикла изделия - это суммарные затраты от проектирования до снятия с производства.

Технический прогресс сократил жизненный цикл множества продуктов. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат определяются именно на стадии НИОКР.

Таким образом, важнейший принцип LCC можно определить как «прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования» [14, стр. 35].

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «РАО АЛЕКСЕЕВСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое Акционерное Общество "Районное агропромышленное объединение Алексеевское" зарегистрировано и внесено в Единый Государственный реестр юридических лиц Межрайонной Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 7 по Волгоградской области 4 февраля 2003г. Общество является правопреемником присоединенного к нему ОАО «Реченское», и не является правоприемником МУП «РАО Алексеевское».

В соответствии со ст.54 п.2 ГК РФ и ст.4 п.2 Федерального закона «Об акционерных обществах» место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации. Почтовый адрес Общества: 403250, Россия, Волгоградская область, Алексеевский район, х. Яминский. Общество не имеет филиалов и представительств.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность в соответствии с ГК РФ, ФЗ «Об акционерных обществах» и настоящим Уставом. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, имеет расчетные и другие счета в банках, круглую печать и другие реквизиты.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров, которое собирается по мере необходимости. Все решения общего собрания принимаются путем открытого голосования и оформляются письменно.

Сфера деятельности предприятия - производство сельскохозяйственной продукции, а именно:

Ш заготовка, хранение и продажа зерновых, зернобобовых, масличных, овощных культур и многолетних трав;

Ш производство и реализация сельскохозяйственных культур, товаров народного потребления и различных услуг;

Ш разведение КРС, племенных свиней, овец;

Ш строительство и эксплуатация объектов по послеуборочной обработке и хранению сельскохозяйственных культур;

Ш переработка продукции растениеводства, животноводства и вторичного сырья;

Ш оказание услуг в области маркетинга, рекламы и менеджмента;

Ш предоставление посреднических услуг российским и иностранным юридическим и физическим лицам;

Ш инвестирование сельскохозяйственного производства;

Ш оказание сервисных услуг, в том числе организация хранения товаров, транспортное обслуживание, бытовое обслуживание и прочие услуги;

Ш оптовая и розничная торговля по реализации товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, продуктов питания;

Ш торгово-закупочная деятельность: приобретение и реализация оптовых партий сырья (в том числе зерна), оборудования, техники, товаров народного потребления, продуктов питания, а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещённых и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Для характеристики экономических условий необходимо рассчитать ряд таблиц, чтобы иметь наиболее полное представление о размерах ОАО «РАО Алексеевское».

Таблица 1. Параметры и основные экономические показатели ОАО «РАО Алексеевское»

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.
Валовая продукция, тыс. руб.	149049,41	208157,9	229981,47
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	118984	129331	218430
Площадь с.х. угодий, га	26645	26645	26645
в т.ч. пашни	22007	22007	22007
Основные средства, тыс. руб.	132749	136335	149047
Среднегодовая численность работников чел.	306	273	273
Поголовье скота, усл. гол.	1056,9	1051,2	1199,2
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.	121383	154877	158546
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	100750	122881	191166
Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. руб.	27666,41	53280,9	71435,47
Прибыль, тыс. руб.	18234	6450	27264
Уровень хозрасчетной рентабельности, %	22,8	34,4	45,1
Уровень совокупной рентабельности, %	18,1	5,2	14,3

Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы. Объем валовой продукции в текущих ценах ОАО «РАО Алексеевское» в 2012 году увеличился по сравнению с 2010 годом на 80932,06 тыс.руб., с 2011 г. на 21823,57тыс.руб. Что же касается выручки от реализации продуктов, товаров, работ, услуг, то в 2012 г. наблюдается наибольшее значение выручки по сравнению с 2011 г. (на 89099 тыс.руб.) и 2010 (на 99446 тыс. руб.). Площадь сельскохозяйственных угодий на протяжении 3-х лет остается не изменой - 26645га. Основные средства увеличиваются ежегодно. Поголовье скота в 2010 году этот показатель составил 1056,9 усл.гол., в 2011 году 1051,2 усл.гол., что на 148 усл.гол. меньше чем в 2012г.

Прибыль в 2012г значительно увеличилась на 20814 тыс.руб. по сравнению с 2011г.

Таблица 2. Структура выручки ОАО «РАО Алексеевское»

Вид продукции и экономической деятельности	2010 г.	2011г.	2012г.	В среднем за 3 года
				тыс. руб.	%
Зерновые	31188	39842	109083	60038	49,59
Подсолнечник	46660	36429	50938	44676	36,9
Бахча	-	-	90	30	0,01
Прочая продукция растениеводства	94	95	204	131	0,1
Итого по растениеводству	77942	76366	160315	104875	86,6
КРС	615	967	209	597	0,5
Свиньи	3911	8883	7295	6696	5,5
Лошади	-	23	-	7,7	0,0
Молоко	7789	8486	10369	8881	7,4
Итого по животноводству	12315	18359	17873	16181,7	13,4
Всего по с.-х. производству	90257	94725	178188	121056,7	100
Продукция переработки животноводства	8991	11475	12632	11033	х
Продукция переработки растениеводства	15645	17574	17006	16742
Товары	-	2466	5728	2731	х
Работы и услуги	-	3091	4876	2656
Всего по предприятию	114893	129331	218430	154218,7	х

калькулирование учет себестоимость

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что большую часть выручки от реализации продукции в среднем за три года занимает продукция растениеводства - 86,6%, при этом зерновые составили 49,59%, подсолнечник - 36,9%. Доля животноводства в общей выручке от реализации мала - составляет 13,4% (в том числе КРС - 0,5%, свиньи - 5,5%, молоко - 7,4%).

Отсюда делаем вывод, что ОАО «РАО Алексеевское» специализируется на производстве зерновых и подсолнечника.

К_сп=100/?Д*(2n-1)

К_сп=0,71

Таблица 3. Анализ финансовых результатов ОАО «РАО Алексеевское»

Показатель	2010г	2011г	2012г	Отклонение к 2010г	Отклонение к 2011г
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	118984	129331	218430	99446	89099
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(100750)	(122881)	(191166)	90416	68285
Валовая прибыль	18234	6450	27264	9030	20814
Коммерческие расходы	(998)	(556)	-	-998	-556
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	17236	5894	27264	10028	21370
Проценты к получению	47	13	115	68	102
Проценты к уплате	(10096)	(10126)	(9490)	-606	-636
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	30900	18986	13866	-5120	-5120
Прочие операционные расходы	(28791)	(7799)	(12442)	-16349	4643
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	9296	6968	19312	10016	12344
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	(201)	(202)	(135)	-66	-67
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	9095	6766	19178	10083	12412

Из рассчитанных отклонений можно сделать вывод, что на предприятии в динамике возрастают все показатели (выручка, себестоимость, прибыль). В 2012 году чистая прибыль составила 19178 тыс.руб, что по сравнению с 2011 годом больше на 12412 тыс. руб. Очень велики расходы данного предприятия, по сравнению с выручкой, хотя выручка в 2012 году увеличилась на 89099 тыс. руб., а себестоимость увеличилась на 68285 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011г №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", несет руководитель ОАО РАО «Алексеевское», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоризненное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками имеющих отношение к учету порядка оформления и предоставления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

В ОАО РАО «Алексеевское» бухгалтерский учет централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, где ведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступающих из различных подразделений (участков), осуществляющих лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Структура бухгалтерии в ОАО РАО «Алексеевское» линейная (иерархическая). При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии проводится главным бухгалтером. В ОАО РАО «Алексеевское» выделяют: отдел учета затрат и калькуляции себестоимости, отдел расчетных операций и денежных средств, отдел расчетов с персоналом, отдел учета материалов и готовой продукции, отдел учета основных средств, отдел расчетов с бюджетом.

Для распределения работ между исполнителями и определения времени выполнения работы разработаны индивидуальные графики учетных работ.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительные периоды (месяц, квартал и т.д.)

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются, также главным бухгалтером.

Главный бухгалтер формирует учетную политику организации, а утверждает руководитель. (Приложение 1)

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения актов хозяйственной деятельности.

ОАО РАО «Алексеевское» использует учетную политику утвержденную на 2010 год приказом генерального директора от 11 января 2010 года, разработанную на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н; действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению и других нормативных документов Минфина РФ, определяющих порядок хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Форма ведения учета - журнально- ордерная с применением средств автоматизации. Технология обработки информации - автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Применяют - 1С:Бухгалтерия 8.0.

«1С:Бухгалтерия 8.0» -- универсальная программа для автоматизации бухгалтерского и налогового учёта, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчётности. Это готовое решение для ведения учёта в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности.

1С:Бухгалтерия 8.0 представляет собой совокупность платформы 1С:Предприятие 8.0 и конфигурации Бухгалтерия предприятия. В 1С:Бухгалтерии 8.0 заложена возможность совместного использования с прикладными решениями Управление торговлей и Зарплата и Управление Персоналом , также созданными на платформе 1С:Предприятие 8.0.

Программа позволяет:

1. Вести учёт хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе.2. Использовать партионный учёт ТМЦ. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

3. Наладить складской учёт в разрезе мест хранения: количественно-суммовой учёт и учёт по партиям. Складской учёт может быть отключён, если в нём нет необходимости.4. Вести учёт торговых операций: розничная и оптовая торговля, приём и передача товаров на комиссию. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками.5. Отражать в учёте операции с денежными средствами.6. Вести учёт основных средств и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.7. Настроить учёт производства: формирование себестоимости основных и вспомогательных производств.8. Автоматизировать начисление заработной платы работникам предприятия (в ограниченном виде).9. Получать все формы регламентированной отчётности, необходимые пользователю.10. Вести налоговый учёт с получением всех необходимых выходных форм налоговых регистров.

Журнально-ордерная форма учета имеет некоторые недостатки. К ним относится сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, затрудняющая их использование в учетной работе.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Завершающим этапом процесса делопроизводства является подготовка исполненных документов к хранению и использованию. Учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в течение 3-х лет. Данные бухгалтерского и налогового учета, а также документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов хранятся в течение четырех лет. Устав и годовая бухгалтерская отчетность хранятся постоянно. То есть в течение всего срока работы ОАО РАО «Алексеевское».

Уничтожение документов оформляют актом, утверждаемым руководителем организации.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета и определяет состав и формы внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления, предоставления и лиц, ответственных за ее составление.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится ежеквартально, а также в случаях, предусмотренных Законодательством РФ. Инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

Необходимо отметить, что организация финансового учета на предприятии свидетельствует о глубоких знаниях в области бухгалтерского учета. Однако в учетной политики ОАО РАО «Алексеевское» допущены следующие недоработки:

· не указаны методы оценки активов и обязательств;

· не указаны правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· не утвержден график документооборота;

· не указан порядок контроля за хозяйственными операциями;

· нет утвержденного списка лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;

· не предусмотрен пункт о материальной ответственности лиц.

Для обеспечения целостности бухгалтерского учета учетная политика должна на исследуемом предприятии включать определение формы бухгалтерского учета, схему организации инвентаризации имущества, порядок переоценки основных средств в соответствии, порядок оценки материально-производственных запасов, порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании, порядок формирования себестоимости продукции.

2.3 Характеристика применяемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «РАО Алексеевского района Волгоградской области»

Для учета затрат и калькулирования себестоимости в ОАО «РАО Алексеевское» используется нормативный метод учета затрат.

Сущность этого метода на данном предприятии состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в ОАО «РАО Алексеевское» является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.

В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции.

ОАО «РАО Алексеевское» при контроле за затратами руководствуется следующими принципами:

1. Составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

2. Оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

3. Выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

4. Систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

5. Исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффи циентам;

6. Учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Использование данного метода в ОАО «РАО Алексеевское» обусловлено тем, что он имеет следующие преимущества:

· он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах.

· имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения.

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства.

Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.

Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «РАО АЛЕКСЕЕВСКОГО РАЙОНА ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ»

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования учета затрат на ОАО «РАО «Алексеевское» предполагается применение такого метода как «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

· нормативная цена единицы материалов;

· нормативное количество (норма расхода) материала;

· норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

· нормативная ставка оплаты труда;

· нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

· нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек.

Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

· Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

· Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

· Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.

Нормативный метод целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам продукции, в большинстве случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующиеся последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой продукции, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями от нормативного метода.

Позаказный метод может быть использован в индивидуальном производстве, производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

Наряду с вышеперечисленными методами существуют и используются методы учёта, перенятые за рубежом.

Метод стандарт-кост является мощным инструментом контроля за издержками производства. Так как все действия, производимые в соответствии с данным методом подчиняются вполне определенной логике: все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами, а отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам.

Основные преимущества метода директ-костинг

· упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат

· возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции

· возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции

Метод функционально-стоимостного анализа направлен на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества полезности.

Для повышения эффективности учёта возможен вариант совместного использования нескольких методов, потому что любой метод неидеален.

Система «точно-в-срок» сводится к отказу от производства продукции крупными партиями, что делает её более увязанной со спросом, нежели обычным способом «выбрасывания продукции на рынок».

Выяснили что на предприятии ОАО «РАО Алексеевского района Волгоградской области» ведется нормативный метод учета. Он позволяет снизить трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Р.А. Алборов. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 288с.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов - Ростов на Дону: Изд-во центр «Март», 2009. - 830с.

3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - М: издательство Вузовский учебник, 2010. - 592 с.

4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: Издательство «Проспект», 2009. - 387 с.

5. Бочкарева, И.И., Быков, В.А., Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Я.В. Соколова, - ТК Велби, - М.: издательство Проспект, 2011.

6. Бычков, М.Ф. Концепция организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства / М.Ф. Бычков, - ООО «Царицынская Полиграфическая Компания», 2007. - 344 с.

7. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина, - М.: Проспект, 2011.

8. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 640с.

9. Грибков, Е. Методы учета затрат и расчета себестоимости. / Е. Грибков // Экономика и жизнь. Экономика бизнеса.. - № 50. - 2008. - С.4-5.

10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - Учебное пособие для вузов / Пер. с англ. Под. ред. Н.Д. Эриашвили, Предисловие проф. П.С. Безруких. - 3-е изд. - перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 783 с.

11. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / Е.Н. Домбровская, - издательства: РИОР, Инфра-М, 2011 . - 96 с.

12. Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания : учеб. пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 288 с.

13. Ермакова Н.А. Классификация методов управленческого учета. // Экономический анализ.. - 2010.-N 13. - С.52-56.

14. Захарьин В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин. - М.: Гросс Медиа, 2009. - 368 с.: (Практикум бухгалтера)

15. Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, М.: Юристъ,2009.618с.

16. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - М. : Финансы и статистика, 2011. - 352с