Особенности аудита структурных подразделений ОАО "РЖД" (на примере Оловяннинской дистанции пути)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты проведения аудита

1.1 Цель и задачи аудиторской деятельности

1.2 Нормативно-правовая база

1.3 Планирование аудита

1.4 Источники информации для проверки

1.5 Типичные ошибки

2. Практическая проверка особенностей аудита на Оловяннинской дистанции пути

2.1 Особенности учета на железнодорожном транспорте

2.2 Сведения об организации. Результаты предварительного планирования

2.3 Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на предприятии

2.4 План и программа аудита

2.5 Выявленные ошибки на предприятии

2.6 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита

2.7 Аудиторское заключение по результатам проверки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса проведения аудита. Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) изучить нормативно - законодательную базу проведения аудита;

2) раскрыть порядок проведения и основные вопросы аудита;

3) дать краткую характеристику аудируемого предприятия;

4) оценить систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета на предприятии;

5) составить план и программу аудита, рассчитать аудиторский риск, уровень существенности;

6) дать рекомендации по совершенствованию учета и исправлению ошибок;

7) составить аудиторское заключение.

В ходе работы будут использованы материалы из различных источников: нормативные акты, учебно-методическая, периодическая литература. Были изучены различные аспекты финансовой деятельности, документы бухгалтерского учета организации, документы и отчетность которые будут использованы в процессе написания курсовой работы.

Объект исследования является Оловяннинская дистанция пути. Предмет исследования - определение стадий, этапов и методик проведения аудита.

1. Теоретические аспекты проведения аудита

1.1 Цели и задачи аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Цель аудита это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в статье 1 Федерального закона « Об аудиторской деятельности»[1].

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [15].

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг.

1.2 Нормативно-правовая база

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся нормативные акты, которые различают по уровню органа, их издавшего. В зависимости от того, каким органом принят нормативный акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности (таблица 1.2). Каждый уровень включает определенные виды документов и область регулирования нормативной документации [10].

Таблица 1.2 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень регулирования	Вид и наименование нормативных документов	Область регулирования и использования
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307- ФЗ	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
III	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений
	Нормативные документы министерств и ведомств	Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский
IV	Внутренние аудиторские стандарты	При проведении обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг

Первый уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

1.3 Планирование аудита

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 года № 696 (далее ФПСАД № 3) [2].

ФПСАД № 3 [2] содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д. После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации. Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

1.4 Источники информации для аудиторской проверки

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы [10]:

1) устав аудируемого лица;

2) учредительный договор;

3) свидетельство о государственной регистрации;

4) документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций и т.д.;

5) документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

6) свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;

7) договор на банковское обслуживание;

8) зарегистрированные изменения к учредительным документам;

9) журналы регистрации выдачи достоверностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) аудируемого субъекта;

10) внутренние положения;

11) документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.);

12) отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;

13) годовая отчетность;

14) отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта.

1.5 Типичные ошибки

Некоторые искажения присущи бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности многим аудируемым лицам. Поэтому аудитору необходимо знать области наиболее вероятных ошибок. На основании подобных перечней аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут разработать классификаторы искажений с вариантами исправления каждого типа искажений и применять такой классификатор в качестве элемента внутрифирменных стандартов аудита. Аудиторы регулярно выявляют в процессе аудита различные варианты искажений [7].

Можно выделить следующие типичные искажения:

1) показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (т.е. она проведена формально, охватывает не все объекты бухгалтерского учета, не проведена вовсе или дата инвентаризации слишком удалена от отчетной даты -- ранее 1 октября отчетного года). В случае такого нарушения аудитор должен обратить особое внимание на проведение инвентаризации со своим участием и распространить (интерполировать) результаты такой инвентаризации (проведенной, как правило, в году, следующим за отчетным) на бухгалтерские показатели за отчетный год. Для этого применяются приемы контрольно-выборочного сличения и обратного счета (когда, отталкиваясь от данных последней к моменту аудита инвентаризации, проводят расчет показателей на отчетную дату, прибавляя документированное списание и вычитая документированное оприходование объектов учета). И наоборот, если инвентаризация проведена не позднее 1 октября отчетного года, но с учетом интенсивности операций, по мнению аудитора, не достаточно близко к отчетной дате (31 декабря), то аудитор должен обратить особое внимание на документальное оформление операций аудируемого лица начиная с даты инвентаризации;

2) имеются арифметические ошибки при переносе показателей из учетных регистров, при суммировании показателей, отражаемых по одной статье отчетности, при округлении до целых тысячами миллионов рублей;

3) взаимосвязанные или идентичные показатели разных форм отчётности противоречат друг другу. В этом случае аудитор должен определить достоверную сумму, проведя оценку сумм операций по первичным документам, оценку правильности и полноты переноса этих сумм в учетные регистры, а также арифметическую проверку расчета оборотов и сальдо по счетам. Полученные суммы принимаются как достоверные для отражения в отчетности;

4) неполное заполнение реквизитов бухгалтерской отчетности (когда не указаны организационно-правовая форма, ИНН, КПП; показатели, по которым нет данных, не прочеркнуты; отрицательные и вычитаемые суммы даны без скобок и т.п.). В этом случае отчетность не будет принята государственными органами и учредителями, и аудитор должен рекомендовать вписать пропущенные сведения;

5) несоблюдение требования существенности, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыты отдельно существенные показатели;

6) организация, имеющая дочерние и зависимые общества, не составляет сводную бухгалтерскую отчетность или эта отчетность подготовлена с нарушением нормативных требований к раскрытию информации. Действия аудитора при этом идентичны действиям при аудите» первичной отчетности;

7) в пояснительной записке не отмечен факт несоблюдения требования непрерывности деятельности организации, например, когда организация планирует начать процедуру банкротства в году, следующим за отчетным, но это не отражено в пояснительной записке за отчетный год). Такой факт должен быть отмечен аудируемым лицом, в противном случае (если нет других существенных искажений), аудитор модифицирует свое аудиторское заключение посредством включения соответствующей части, которая будет привлекать внимание пользователей заключения к факту несоблюдении принципа непрерывности;

8) организация изменила в отчетном году учетную политику, но в бухгалтерской отчетности не произвела пересчет, показателей за прошлый год (не соблюден принцип сопоставимости показателей отчетности).

9) в пояснительной записке не раскрыты отклонения применяемой методики ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных актов (например, несоблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности малым предприятием, перешедшим на упрощенную систему бухгалтерского учета). В этом случае аудитор должен настоять на раскрытии этого отклонения или сообщить о нем в аудиторском заключении (посредством включения соответствующей части);

10) другие искажения.

Чтобы связать процесс поиска аудиторских доказательств и методику формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской, отчетности, виды ошибок могут быть сгруппированы по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие), а также по разделам бухгалтерского учета (например, вне оборотные и оборотные активы, капитал, обязательства, финансовые результаты) и циклам хозяйственных операций (например, процесс снабжения, процесс производства, процесс продажи, процесс расчетов, процесс инвестирования, процесс привлечения финансирования).

аудит учет контроль

2. Практическая проверка на Оловяннинской дистанции пути

2.1 Краткая характеристика предприятия и особенности учета на железнодорожном транспорте

Железнодорожный транспорт в хозяйственном обороте выступает как единое юридическое лицо и имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД»). Его основу составляют железные дороги, имеющие статус территориальных филиалов. Кроме железных дорог в состав Общества входят функциональные филиалы: локомотиво - и вагоноремонтные заводы, электротехнические и литейно-механические заводы, другие промышленные предприятия, дорожные строительно-монтажные тресты, проектно-изыскательские институты, Центр по перевозке грузов в контейнерах «Трансконтейнер», Центр расчетов за международные железнодорожные перевозки «Желдоррасчет», Росжелдорснаб [9].

На железной дороге в целом ведение бухгалтерского учета осуществляется под руководством службы бухгалтерского и налогового учета. В рабочем плане счетов ОАО «РЖД», исходя из требований интегрированной системы обработки информации R-3, имеются субсчета трех уровней, из которых субсчета первого уровня кодируются двумя, а второго и третьего уровней тремя цифровыми знаками. Таким образом, общая длина кода любого счета имеет 10 знаков. Так, к синтетическому счету 10 «Материалы» предусмотрен субсчет первого уровня 02 «Материалы верхнего строения пути», который, в свою очередь, подразделяется на субсчета второго уровня:

100 «Новые материалы верхнего строения пути»;

200 «Старогодные материалы верхнего строения пути»;

300 «Покилометровый запас рельсов»;

400 «Инвентарные рельсы».

К счету 10 ведется также субсчет первого уровня 05 «Запасные части» с дальнейшей его детализацией посредством субсчетов второго уровня на годные (100) и требующие ремонта (200). Данные субсчетов второго уровня группируют по видам основных средств, для ремонта которых предназначены запасные части. Для этого используют субсчета третьего уровня:

100 «Для ремонта локомотивов»;

200 «Для ремонта грузовых вагонов»;

300 «Для ремонта пассажирских вагонов»;

400 «Для ремонта прочих основных средств».

Субсчета всех уровней указывают в бухгалтерских проводках и, следовательно, они участвуют в формировании экономической информации. План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «РЖД», утвержденный в 2003 г., состоит из 8 разделов, содержащих 62 синтетических счета и 352 субсчета первого уровня. Субсчета имеют 51 синтетический счет, т. е. примерно 80 процентов общего их количества. Наряду с балансовыми счетами в плане счетов предусмотрено 18 забалансовых счетов. В действующем плане счетов ОАО «РЖД» более 70% счетов предназначены для учета имущества, обязательств и капитала. Они включают в себя все основные и регулирующие счета. Доля остальных счетов, посредством которых ведется учет распределяемых затрат, калькулируется себестоимость и определяются финансовые результаты составляет менее 30% [8].

2.2 Сведения об организации. Результаты предварительное планирование аудита

Оловяннинская дистанция пути является структурным подразделением Забайкальской Дирекции Инфраструктуры Забайкальской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Дистанция создана в соответствии с приказом Президента ОАО «РЖД» №224 от 15.12.2005 года» О создании Оловяннинской дистанции пути - структурного подразделения Читинского отделения Забайкальской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» для выполнения текущего содержания пути и искусственных сооружений, обслуживания подъздных путей. В своей деятельности дистанция руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными документами ОАО «РЖД», железной дороги, отделения железной дороги, а также настоящим положением.

Дистанция имеет печать, штампы, бланки и другие реквизиты со своим наименованием. Местонахождение станция Оловянная. Дистанция в своем составе имеет путевые околотки, цех по содержанию земляного полотна, цеха по содержанию искусственных сооружений, дистанционные мастерские, цех дефектоскопии, базу комплектации.

Проведя предварительное планирование были собраны некоторые сведения о экономическом субъекте [Приложение 4].

Оловяннинская дистанция пути является Федеральной собственностью, организационно-правовая форма - филиал открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Полное наименование - Оловяннинская дистанция пути Структурное Подразделение Забайкальской дирекции инфраструктуры - структурное подразделение Центральной дирекции инфраструктуры - филиала открытого акционерного общества «Российские Железные Дороги». Сокращенное наименование - Оловяннинская дистанция пути СП Забайкальской дирекции инфраструктуры.

Руководитель (начальник дистанции) - Ишенин Алексей Геннадьевич. Начальник группы обслуживания - Гурулева Татьяна Юрьевна. Юридический и фактический адрес Оловяннинской дистанции пути: 674500, Забайкальский край, Оловяннинский район, поселок городского типа Оловянная, улица Южная дом 7. Организация Оловяннинская дистанция пути филиал ОАО "РЖД" зарегистрирована 23 сентября 2003 года. Регистратор - Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №39 по г. Москве. Дистанция имеет свой текущий банковский счет 40701810034000005478 в ОАО «ВТБ - 24». Основная деятельность дистанции это текущее содержание пути и искусственных сооружений, обслуживание подъездных путей.

Численность рабочих дистанции 262 человека. Оплата труда производится по часовым тарифным ставкам, определяемым на основе тарифной сетки по оплате труда рабочих, а руководителей и специалистов осуществляется по месячным должностным окладам. Просроченной кредиторской задолженности дистанция не имеет.

Для ведения бухгалтерского учета на дистанции используется программа R-3. Начальник группы обслуживания имеет высшее образование, стаж работы 10 лет из них 7 лет на Оловяннинской дистанции пути. В бухгалтерии четыре работника. На этапе предварительного планирования у нас сложилось хорошее мнение о дистанции.

Так же проведя опрос работников и третьих лиц было дано положительное мнение о дистанции.

В результате предварительного планировали мы определили, что срок проведения аудита будет составлять десять дней, а ориентировочная стоимость проверки восемьдесят тысяч рублей. Руководитель аудиторской проверки Куприянова Р.А. и помощник аудитора Кислова А.Ю.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на предприятии

Система бухгалтерского учета (Accounting system) - совокупности задач и бухгалтерских записей клиента, посредством которых хозяйственные операции регистрируются для составления финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля (Internal control system) - политика и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством клиента для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса (финансово-хозяйственной деятельности), включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов злоупотреблений и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

1) контрольную среду;

2) процедуры (средства) контроля.

Контрольная среда (Control environment) - общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства, относящиеся к системе внутреннего контроля, а также значимость такой системы для субъекта.

Процедуры (средства) контроля (Control procedures) - политика и процедуры, организованные руководством организации в дополнение к контрольной среде для реализации конкретных ее задач.

Проверив систему бухгалтерского учета итоговая оценка надежности высокая (таблица 2.3).

Оценка складывалась из десяти факторов [Приложение]:

1) высоких оценок - семь;

2) средних оценок - три;

3) низкие оценки отсутствуют.

Таблица 2.3 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета

Фактор	Оценка фактора
	высокая	средняя	низкая
1) форма бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям	Частично не соответствует	Не соответствует
2) автоматизация учета	Полная	Частичная	Ручной учет
3) организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей	Высокая	Средняя	Низкая
4) квалификация и опыт работы главного бухгалтера	Достаточно высокие	Средние	Низкие
5) организация документооборота	Высокая	Средняя	Низкая
6) соответствие учетной политики требованиям ПБУ	Соответствует	Частично не соответствует	В основном не соответствует
7) порядок документирования хозяйственных операций: - кассовые документы; - банковские; - авансовые отчеты; - счета-фактуры; - накладные	Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований	Содержат отдельные отклонения	Содержат значительное количество существенных отклонений
8)порядок проведения (инвентаризации имущества и обязательств: - основных средств; - материалов; - товаров; -незавершенного производства; - задолженностей	Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
9) ведение регистров бухгалтерского учета; - Главная книга; - журналы - ордера; - книга продаж; - книга покупок	Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
10) порядок отражения операций в регистрах учета: - учет основных средств; - учет нематериальных активов учет материально-производственных запасов; - учет доходов; - учет расходов	Практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований	Содержит отдельные отклонения	Содержит значительное количество существенных отклонений
Итого оценок: - высоких; - средних; - низких	7	3	0
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета	Высокая	Средняя	Низкая

Высокие оценки были присвоены таким факторам, как форма бухгалтерского учета, квалификация и опыт работы главного бухгалтера, организация документооборота, соответствие учетной политики требованиям ПБУ, порядок проведения инвентаризации (имущества и обязательств), ведение регистров бухгалтерского учета и порядок отражения операций в регистрах учета. Факторы такие, как автоматизация учета, организация бухгалтерской службы, порядок документирования хозяйственных операций были оценены средними оценками.

При оценке надежности контрольной среды [Приложение Б], факторы были объединены в четыре пункта. В первом пункте «стиль и основные принципы управления» высоким критерием был оценен только один фактор отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности. Средняя оценка была присвоена следующим факторам:

1) приоритетность для руководства системы внутреннего контроля;

2) готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений;

3) выполнение рекомендаций аудиторов.

Низкой оценен был один фактор отношение руководства к предпринимательскому риску. Исходя из данных оценок итоговой стала средняя оценка. Во втором пункте итоговой оценкой стала высокая. Низких оценок не было присвоено ни одному из факторов. В третьем и четвертом пункте, как и в первом преобладает средняя оценка. Итоговой оценкой по всем пунктам стала средняя оценка.

При оценки надежности средств контроля количество средних и высоких оценок одинаковое. Мы приняли решение оценив ситуацию итоговой оценкой надежности средств контроля выбрать среднюю оценку.

Оценка неотъемлемого риска состояла из оценки четырех групп факторов. Первая группа факторов «стиль и основные принципы управления», вторая - «организационная структура, третья - «Разделение ответственности и полномочии» и последняя «кадровая политика».

Таблица 2.3.2 - Оценка неотъемлемого риска

Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего	Оценка риска
	низкий риск	средний риск	высокий риск
Внешние факторы
Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное	Промежуточные состояния	Отрасль новая, состояние нестабильное	Н
Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет	Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода	Изменялись в течение проверяемого периода	В
Факторы, характеризующие бизнес клиента
Вид деятельности	Производство	Торговля, посреднические услуги	Внешнеэкономическая деятельность, реализация подакцизной продукции, игорный бизнес	В
Масштаб бизнеса	Малый	Средний	Крупный	С
Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое	Промежуточное	Ненадежное, неустойчивое	С
Внутренние факторы
Стиль и основные принципы управления	Высокая оценка	Средняя оценка	Низкая оценка	С
Кадровая политика	Высокая оценка	Средняя оценка	Низкая оценка	С
Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	Высокая оценка	Средняя оценка	Низкая оценка	Н
Итого оценок:	---	---	---
- высоких				2
- средних				4
- низких				2
Итоговая оценка внутреннего риска	Высокий	Средний	Низкий	средний

Оценив каждую группу факторов мы вывели итоговую оценку внутреннего риска - средняя. Таким же образом мы оценили риск необнаружения. После оценки неотъемлемого риска и риска необнаружения рассчитали аудиторский риск по формуле:

АР = НР*РК*РН

где АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

РК = 0,37; НР = 0,5; РН =0,5

АР = 0,37*0,5*0,5 = 0,09 = 9%

Рассчитав аудиторский риск по формуле мы получили значение 9% это означает, что риск высокий.

2.4 План и программа аудита

На основе проведенных исследований был составлен общий план и программу аудита.

Проверяемый период 1.01.2011 - 31.12.2011 года, а период аудита 05.05.2014 - 16.05.2014 года. Планируемые виды работ мы разделили на три этапа:

1) аудит учетной политики, период проведения 05.05.2014 - 06.05.2014, исполнитель Куприянова Р.А.;

2) проверка правильности отражения отдельных статей в бухгалтерской отчетности, период проведения 06.05.2014 - 14.05.2014, исполнитель Кислова А.Ю.;

3) проверка правильности оформления отчетности, период проведения 15.05.14 - 16.05.2014, исполнитель Куприянова Р.А

Таблица 2.4 - Общий план аудита

Аудиторская фирма	ООО «Турбо-Аудит»
Проверяемая организация	Оловяннинская дистанция пути
Проверяемый период	01.01.11 - 31.12.11
Период аудита	05.05.14 - 16.05.14
Количество человеко-часов	160 (8 дней • 10 часов • 2 чел.)
Руководить аудиторской группы	Куприянова Р.А
Состав аудиторской группы	Куприянова Р.А., Кислова А.Ю.
Планируемый аудиторский риск	Высокий (9 %)
Планируемый уровень существенности:
- качественная оценка;	соответствие нормативным документам
- количественная оценка.	308274 тыс.руб. (2%)

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит учетной политики	05.05.14 - 06.05.14	Куприянова Р.А.
2. Проверка правильности отражения отдельных статей в бухгалтерской отчетности	06.05.14 -14.05.14	Кислова А.Ю.
3. Проверка правильности оформления отчетности	15.05.14 - 16.05.14	Куприянова Р.А.

Руководитель аудиторской организации _____________ Лищенко Н.С.

Руководитель аудиторской группы _______________ Куприянова Р.А.

На основе общего плана аудита была составлена программа. В программе отражен порядок проведения аудиторских процедур с подробным описанием самих процедур, источников аудита и рабочих документов аудитора.

Источниками проверки мы выбрали следующие документы;

1) положение об Оловяннинской дистанции пути;

2) бухгалтерский баланс;

3) отчет о движении денежных средств;

4) приложение (пояснение) к бухгалтерскому балансу;

5) расшифровка движения основных средств.

Составив план и программу мы рассчитали уровень существенности по

следующим показателям (таблица 2.4):

Таблица 2.4 - Тест оценки уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс., руб.	Уровень существенности, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Основные средства	14 541 010,014	5	727 050.5
Валюта баланса	14 554 276, 5	2	291 085.5
Переоценка внеоборотных активов	2 589 198,8	5	129 459,9
Кредиторская задолженность	10 085 535,7	5	504276.8
Запасы	12 775,6	3	383.268

Уровень существенности рассчитывали следующим образом:

1. Для нахождения единого уровня существенности находим среднее арифметическое всех показателей:

(727050,5 + 291085,5 + 129459,9 + 504276,8 + 383,268): 5 = 330451,2 руб.

2. Находим отклонение наименьшего и наибольшего показателей от среднего арифметического:

((330451,2 - 383,268): 330451,2) *100 = 99,88 %;

((727050,5 - 330451,2) : 330451,2)*100 = 120 %.

Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического больше, чем на 20 %, принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей

3. (291085,5 + 129459,9 + 504276,8) : 3 = 308274,1 руб.

Полученную сумму округляем до 308274 тыс. руб. (2%). Таким образом, единым уровнем существенности будет являться данная сумма.

2.5 Методика проведения аудита

Методика аудиторской проверки позволяет организовать качественную проверку при оптимальных затратах и времени на ее проведение. Эта методика является коммерческой тайной аудиторской организации, поэтому данный вопрос не раскрывается в зарубежной литературе. На методику конкретной аудиторской проверки также оказывают влияние квалификация аудитора, опыт работы, степень детализации внутрифирменных стандартов и т.д.

Выделяют четыре основных подхода к разработке методики аудита:

1) Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета;

2) Юридический подход предусматривает создание методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения, т.е. с позиций соблюдения требований нормативных правовых актов и их влияния на содержание хозяйственной операции, ее отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) Отраслевой подход предполагает разработку методики аудита с учетом отраслевых особенностей клиентов аудиторской организации;

4) Специальный подход предполагает разработку методики проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и т.д.).

2.6 Выявленные ошибки на предприятии

Проведя аудиторскую проверку Оловяннинской дистанции пути нами были обнаружены некоторые ошибки. В бухгалтерском балансе итоги актива и пассива не равны. В отчетности показано что валюта баланса равна 15 554 276 488,14 руб., итог пассива равен данной сумме, но в итоге актива обнаружено отклонение от данной суммы на 10 000 000 руб. Так же по статье основные средства указаны разные суммы в отчетностях в бухгалтерском балансе 53 631 634,33 руб., а в пояснении к бухгалтерскому балансу сумма по статье основные средства в разделе основные средства балансовая (остаточная) стоимость основных средств 63 631 634,33, расхождение на 10 000 000 руб. Помимо этого по статье кредиторская задолженность не корректно указана сумма. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность составляет 10 085 535,68 руб. в том числе 5 593 871,68 руб. задолженность персоналу организации, но в приложении к бухгалтерскому балансу данные суммы не сходятся на 26 507,20 руб. (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Проверка правильности отражения статей в отчетности»

Наименование ошибки	Сумма ошибки	Источники информации
Итоги актива и пассива не равны	10 000 000 руб.	Бухгалтерский баланс
Не корректно отражена статья основные средства	10 000 000 руб.	Бухгалтерский баланс
Не корректно отражена сумма кредиторской задолженности	26 507,20	Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу

2.7 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита

Во время аудиторской проверки за 2011 год согласно плану были выявлены нарушения. Проверка правильности составления отчетности показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемый

период. Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 10 026 507,20. Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (300 000 тыс. руб.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм. Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в отчетные данные.

Заключение

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В данной курсовой работе две части: первая часть теоретическая, вторая - практическая.

В теоретической части были полностью раскрыты следующие вопросы:

1) цели и задачи аудиторской деятельности;

2) нормативно - правовая база аудиторской проверки;

3) общий план и программа аудита;

4) методика проведения аудита;

5) типичные ошибки.

В практической части необходимо было провести аудиторскую проверку. Руководствуясь теорией и пройденным материалом за курс в практической была выполнена следующая работа:

1) раскрыты особенности учета на железнодорожном транспорте;

2) собраны все необходимые сведения об организации для проведения аудиторской проверки;

3) оценена система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета в организации;

4) составлен план и программа аудита;

5) выявлены ошибки в отчетности организации;

6) даны рекомендации по совершенствованию учета и аудита;

7) дано аудиторское заключение.

В результате проделанной работы были получены навыки по проведению аудиторской проверки, нахождению искажений в бухгалтерской отчетности, составлению аудиторского заключения.

Список использованных источников

1. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 №307-ФЗ

2. Российская Федерация. Стандарты. Планирование аудита: федер. правило (стандарт) аудиторской деятельности от 23.09.2000г № 696

3. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика, 2003 - 464с.

4. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. М.: Финансы и статистика, 1999 - 208с.

5. Аудит: учебник для студентов вузов. 4-е изд., перераб. И доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА. 2008 - 744с.

6. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров - М.: ЮРАЙТ, 2013 - 306с.

7. Ерофеева В.А. Аудит: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2010. -- 638с.

8. Воронина Л.И. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров - М.: ОМЕГА-Л, 2012 - 566с.

9. Красков А.П. Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте: Учебник для вузов железнодорожного транспорта - М.: Маршрут. 2008 - 207с.

10. Подольский В.И. Аудит: учебник - М.: ЮНИТИ, 2008 - 724с.

11. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник - М.: ИНФРА-М, 2005 - 448с.

12. Аудит: Сводная Энциклопедия

13. Аудит бухгалтерской отчетности.

14. Никольская Ю.П. Аудит: учебное пособие

15. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

16. Флорова Т.А. Аудит: учебный курс

Размещено на Allbest.ru