Основные средства, их классификация и оценка в бухгалтерском учёте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развитие каждого предприятия во многом зависит от комплектности обеспечения и эффективности использования основных фондов. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов производства. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования в производстве, представляет особый интерес. Основные средства - это часть внеоборотных активов организации (имущество, хозяйственные средства), которые используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов). Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Актуальность данной работы видится в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь организации. Целью данной работы является - рассмотреть особенности поступления, перемещения и выбытия основных средств. В этой связи задачами работы являются:- изучить понятие, классификацию и оценку основных средств;- определить задачи их учета;- раскрыть сущность синтетического учета основных средств;- рассмотреть порядок документального оформления и учет амортизации по объектам основных средств;- изучить учет поступления основных средств и учет выбытия основных средств;- рассмотреть основные показатели отчетности по основным средствам. В данной работе по вопросам основных средств были использованы исследования известных авторов, таких, как: Белявска Л., Праварне О., Зайцева Е., Янушка М., Яунашане А., Лудборджс А., Задорожная О. и другие.

бухгалтерский учёт основные средства

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие основных средств и задачи их учета

Основные средства - это материальные ценности, которые используются в качестве средств труда более одного года (или более длительности обычного операционного цикла, если она превышает год). (ПБУ 6/01). Основные средства относятся к внеоборотным активам, т. е. активам, используемым на протяжении более чем одного операционного цикла.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

1.2 Классификация основных средств

К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их а процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционного цикла, если он превышает год).

В состав основных средств включаются: земельные участки; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и производственный и хозяйственный инвентарь (кроме объектов, учитываемых в составе материальных средств); рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Бухгалтерский учет основных фондов организуется в соответствии с типовыми классификациями основных фондов. Эти типовые классификации предназначаются для установления единообразной их группировки в учете. В соответствии с существующей системой учета в России. Действует следующий порядок классификации: по отраслевому признаку, по характеру участия в процессе производства, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в разделе отраслей.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа.

К производственным основным фондам относятся: здания производственного назначения, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, прочие основные средства.

Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в процессе производства. В процессе эксплуатации они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере износа. К непроизводственным основным средствам относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и прочие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых нужд населения.

По видам основные средства предприятия подразделяются на следующие группы: земельные участки; здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования - на находящееся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и технической реконструкции; в запасе (резерве); на консервации.

Объект основных средств признается как актив тогда, существует вероятность, что предприятие получит в буем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его оценка может быть достоверно определена.

Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется на основании таких фактических затрат:

- сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;

- сумм, уплаченных организациям за осуществление работ договорам строительного подряда и другим договорам;

- сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных средств;

- уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;

- вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены основные средства;

- расходов на страхование рисков, связанных с доставкой основных средств;

- расходов на установку, монтаж, настройку и налаживание основных средств;

- административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии, должна быть разработана рациональная система документального оформления в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:- наименование документа;- дату составления документа;- наименование организации, от имени которой составлен документ;- содержание хозяйственной операции;- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;- личные подписи указанных лиц.Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации:

Таблица 1. Формы первичной документации.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи средств (типовая форма № ОС-1).Акт (накладная) приемки-передачи основных средств применяется:- для учета ввода объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);- для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;- для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;- для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. В бухгалтерии согласно акту приемки-передачи открывают инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6).Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе:- акта (накладной) приемки-передачи основных средств;- технических паспортов;- других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:- срок полезного использования;- способ начисления амортизации;- освобождение от начисления амортизации (если имеет место);- индивидуальные особенности объекта. Оборудование подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа. К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.).К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик. В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования).Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены. На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма № ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета. Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).В акте указываются данные, характеризующие объект:- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету,- год изготовления или постройки,- время ввода в эксплуатацию,- срок полезного использования,- первоначальная стоимость,- сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета,- проведенные ремонты,- причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления,- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.При оформлении списания автотранспортных средств первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДЦ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств, хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется также как и полная.

2.2 Оценка основных средств и учет их переоценки

В силу того что основные средства функционируют длительный период и по частям переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, сохраняя при этом свою вещественную форму, они имеют несколько видов денежной оценки:- первоначальную стоимость;- восстановительную стоимость;- остаточную стоимость. Основные средства принимаются фирмой к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;- таможенные пошлины и иные платежи;- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал фирмы, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) фирмы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных предпринимательской фирмой по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, рекунструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Предпринимательская фирма имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала фирмы. Стоимость основных средств постепенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений. Таким образом, остаточная стоимость - это та часть основных средств, которая не перенесена на готовую продукцию, изготовленную с их участием, т.е. это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Величина остаточной стоимости уменьшается по мере увеличения периода эксплуатации объекта и соответствует нулевому значению на момент равенства срока эксплуатации и нормативного срока службы объекта основных средств, в данный момент вся стоимость объекта будет перенесена на готовую продукцию. В случае же его списания ранее нормативного срока, т.е. до полного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость производимой продукции, остаточная стоимость возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы. При оценке эффективности вложений предпринимательской фирмы в основные средства следует учитывать следующие моменты:- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;- момент обновления (физической замены) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть убытки, занижающие финансовые результаты деятельности фирмы;- эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе. Вследствие того что основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности фирмы, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими (стоимостными), но и социальными, экологическими и другими факторами. Эффективность использования основных производственных средств характеризуется определенными стоимостными показателями, которые отражают в денежном выражении производственную отдачу основных средств фирмы. Такими показателями являются:- фондоотдача (сумма реализуемой продукции на рубль среднегодовой стоимости основных производственных средств);- фондоемкость (отношение стоимости основных производственных средств к стоимости продукции);- фондовооруженность (стоимость основных производственных средств, приходящаяся на одного работающего). Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:- должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств;- одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных средств".В результате корректировки суммы начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи: Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"- на сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств"- на сумму увеличения амортизации основных средств. Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производятся след Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства"

- на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.Исключением из приведенного выше общего правила отражения уценки является следующая ситуация. Если ранее производилась дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала. Таким образом, уценка в пределах ранее произведенных дооценок производится за счет добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства"

- на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств. Согласно приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета временной интервал по проведению переоценок по ранее переоцененным объектам основных средств составляет один год. (Приложение А).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

2009годОтражается дооценка основного средства А:Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- 15 000 000 руб. - на сумму увеличения первоначальной стоимости;

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 4 500 000 руб. - на сумму увеличения амортизации;Отражается уценка основного средства Б:Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основныесредства"

- 15 000 000 руб. - на сумму уменьшения первоначальной стоимости;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль(непокрытыйубыток)"

- 4500 000 руб. - на сумму уменьшения амортизации;2010год

Отражается уценка основного средства А: Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства"

- 15 000 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости в пределах суммыранее произведенной дооценки;Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основныесредства"

- 13 750 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости сверх суммы ранее произведенной дооценки;Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- 4 500 000 руб. - на уменьшение амортизации в пределах суммы ранее произведенной дооценки; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- 7 000 000 руб. - на уменьшение амортизации сверх суммы ранее произведенной дооценки;Отражается дооценка основного средства Б:Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- 21 250 000 руб. - на увеличение первоначальной стоимости;

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- 8 500 000 руб. - на увеличение амортизации.Как было указано выше, переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), т.е. по состоянию на 1 января отчетного года. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01, результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.По нашему мнению, это предписание означает, что переоценка должна отражаться в так называемый "межотчетный период", т.е. как бы в ночь с 31 декабря прошлого года на 1 января текущего года, в отдельных "межотчетных" регистрах. Именно таким образом и будет обеспечено требование ПБУ 6/01 об обособленном отражении результатов переоценки. При этом остатки на начало текущего года по счетам, использованным при отражении в учете переоценки (01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), будут включать в себя суммы проведенной переоценки. Поскольку в годовой бухгалтерской отчетности прошлого года результаты переоценки не будут отражены, а в промежуточной (и годовой) бухгалтерской отчетности текущего года переоценка будет отражена, то это приведет к отсутствию тождества между строками годовой бухгалтерской отчетности прошлого года, по которым отражается конечное сальдо по счетам, использованным впоследствии на 1 января следующего года при проведении переоценки, и этими же строками промежуточной (и годовой) бухгалтерской отчетности текущего года, в которых соответствующие показатели на начало года будут представлены с учетом проведенной переоценки. Объяснение этих расхождений, возникших вследствие проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств, должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности текущего года.При проведении переоценки указанные расхождения будут иметь место по следующим строкам бухгалтерской отчетности:- строки 120-122 (группа статей основных средств) формы 1 гр. 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 120-122 формы 1 гр. 3 промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности текущего года;- строка 420 (добавочный капитал) формы 1 гр. 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 420 формы 1 гр. 3 промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности текущего года;- строка 020 (добавочный капитал) формы 3 гр. 6 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 020 формы 3 гр. 3 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;- строка 130 (величина капитала на конец отчетного периода) формы 3 гр. 3 и 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 100 (величина капитала на начало отчетного периода) формы 3 гр. 3 и 4 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;- строка 150 (чистые активы) гр. 4 формы 3 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 150 гр. 3 формы 3 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;- строки 360-372 (группа статей основных средств) гр. 6 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 360-372 гр. 3 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;- строки 394-397 (группа статей амортизации основных средств) гр. 4 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 394-397 гр. 3 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности текущего года.Помимо указанных показателей дооценка основных средств в годовой бухгалтерской отчетности отражается по строкам 110 и 112 формы 3 (увеличение капитала за счет переоценки активов). Уценка в пределах сумм ранее произведенной дооценки отражается по строке 120 формы 3 (уменьшение капитала) в круглых скобках. Результат переоценки основных средств отражается также в годовой бухгалтерской отчетности в форме 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости отражается по строке 401, а амортизации - по строке 402. Если результатом переоценки была уценка, то сумма указывается в круглых скобках. Если по одним группам однородных объектов была дооценка, а по другим уценка, то в данных строках указывается разница (превышение дооценки (уценки) над уценкой (дооценкой)). Возвращаясь к условиям примера, по состоянию на 31.12.2010 в форме 5 по строке 401 будет указана сумма 7 500 тыс. руб. (в круглых скобках), а по строке 402 будет указана сумма 3 000 тыс. руб. (в круглых скобках).

2.3 Синтетический учет поступления и внутреннее перемещение основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств". Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:- завершения строительно-монтажных работ;- приобретения за плату;- безвозмездного поступления;- поступления в качестве взноса в уставный капитал;- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации. Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Источниками приобретения основных средств являются:- собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);- заемные средства - кредиты, займы и кредиторская задолженность. На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 2.Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 - строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 2. Проводки на поступление основных средств

Существует два способа проведения строительных работ:- подрядный - использование услуг сторонней организации;- хозяйственный - собственными силами.Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.Дт 08 Кт 60 - сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал.На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре.При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость - 24 000 руб., износ - 8 000 руб., цена соглашения - 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику - 1000 руб.

Таблица 3. Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица - Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица - Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо - Дт 07, 08 Кт 71.При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств - Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 18%), Дт 76 Кт 68.Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет - вся сумма имущества.Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

Таблица 4. Приобретение оборудования у поставщика

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы.

2.4 Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;- списания в случае морального и (или) физического износа;- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;- по другим причинам.К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Согласно действующему законодательству предприятия имеют право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели. Выбытие основных средств из предприятия оформляется актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.В старом плане счетов учёт выбытия основных средств велся на активно- пассивном счёте 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В новом плане счетов - на счете 91 "Прочие расходы и доходы".По дебиту счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту - суммы амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств.Материальные ценности оставшиеся от списания основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовый результат предприятия.При реализации основных средств их продажную стоимость отражают проводкой Д62,76 К91, одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают проводкой Д91 К01, а сумму амортизации по реализованным основным средствам проводкой Д02 К91. В дебет 91 счёта списывают НДС - Д91 К68 и расходы по реализации основных средств - Д91 К20,23,70,69.Ликвидация и списание основных средств оформляется следующим образом:Д91 К01 - на первоначальную стоимость основных средств;Д02 К91 - на сумму амортизации:Д10 К99 - на стоимость поступивших материалов от ликвидации основных средств.При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают так: Д91 К01. Сумму начисленной амортизации отражают как Д02 К91. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на убытки Д99 К91.При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона передающая эти средства.Безвозмездная передача основных производственных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость передаваемого объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, ссылка на документ, на основе которого осуществляется передача. Основные средства переданные в счёт вклада в уставной капитал других организаций определяют по стоимости согласованной между двумя сторонами и отражают как Д58 К91.Д91 К01 - первоначальная стоимость;Д02 К91 - сумма амортизации по переданным основным средствам. Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость. Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств , а при ликвидации автотранспортных средств - актом на списание автотранспортных средств. В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.

2.5 Учет амортизации основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа - физический и моральный. Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.ПБУ 6/01 установлено, что указанные объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:- линейным методом;- нелинейным методом. К нелинейным методам относятся:- способ уменьшаемого остатка;- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом:- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования. Пример. Организация приобрела станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка - 100 ед. продукции. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.