Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета доходов и расходов

1.1 Методологические аспекты учета прочих доходов и расходов

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета прочих доходов и расходов

2. Состояние бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в ООО "Эколеспром"

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

2.2 Первичный учет прочих доходов и расходов

2.3 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

3. Совершенствование учета прочих расходов и доходов В ООО "Эколеспром"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности предприятия для принятия управленческих решений.

Независимо от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей - в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

Функционирование любого предприятия невозможно без получения доходов и совершения расходных операций. Прочие доходы и расходы предприятия многообразны. Привлекая средства, предприятие несет расходы, а также передавая в пользование другим организациям, получает доходы. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

В основном предприятие получает прибыль от продажи готовой продукции, но одновременно - может получать доход от сдачи имущества в аренду, продажи излишков материалов, доходы от участия в уставном капитале других организаций. Такие доходы относятся к прочим доходам предприятия, которые принимают участие в формировании прибыли.

Отчет о прибылях и убытках состоит из 5 разделов, одним из которых является раздел "Прочие доходы и расходы организации", в котором предприятие отражает сумму прочих доходов и расходов, полученных в отчетном периоде. Каждая организация одновременно с доходами и расходами по обычным видам деятельности совершает операции, которые относятся к прочим доходам и расходам. Поэтому бухгалтеру в своей работе довольно часто приходится отражать данный вид доходов и расходов. От того, как правильно и своевременно будут, отражены в бухгалтерском учете прочие доходы, и расходы зависит правильность формирования финансового результата деятельности предприятия. Следовательно, актуальность темы учета прочих доходов и расходов заключается в том, что прочие доходы и расходы влияют на достоверное формирование финансовых результатов деятельности предприятия. бухгалтерский доход расход

Целью данной курсовой работы является изучить методику отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Для выполнения поставленной цели курсовой работы необходимо рассмотреть следующие задачи:

- изучить, состав доходов и расходов организации;

- изучить методы признания доходов и расходов;

- изучить порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

- изучить порядок отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов.

Для решения поставленных задач использовался преимущественно следующий метод исследования: теоретический анализ литературы по проблеме исследования. В работе были использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в части учета прочих доходов и расходов организации.

1. Теоретические основы учета доходов и расходов

1.1 Методологические аспекты учета прочих доходов и расходов

Доходами организации считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников).

В зависимости от характера получения и направлений деятельности предприятия, различают две группы доходов: от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Для бухгалтерского учета предприятия самостоятельно признают поступления доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в учредительных документах организации указан тот или иной вид деятельности, то получаемые от него доходы являются выручкой. [29, c.752]

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет.

2) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного.

3) В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг,

4) а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками.

5) Задатка, так как согласно статьи 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации он является одним из видов исполнения обязательств.

6) Залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.

7) Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации, все доходы - подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи". Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приведенное определение расходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 27.04.2012 N 55н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций. [4]

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4) В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) В погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 "Продажи". Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции такие как:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

3) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и другие.

Таким образом, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов).

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка).

Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета. [26, c. 560]

Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 "Прочие доходы". Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12) курсовые разницы;

13) сумма до оценки активов;

14) прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [14, c. 306]

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

1) Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

2) Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

3) Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

4) Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

5) Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 "Прочие расходы". В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" к прочим расходам относят:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9) возмещение причиненных организацией убытков;

10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12) курсовые разницы;

13) сумма уценки активов;

14) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

15) Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

1) Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. [29, c. 216]

2) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

3) Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

4) Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета прочих доходов и расходов

Основные нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

6. ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".

7. ПБУ 9/99 "Доходы организации".

8. ПБУ 10/99 "Расходы организации".

9. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

10. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

11. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода., таблица 1. [35, c. 86]

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

· 1 "Прочие доходы";

· 2 "Прочие расходы";

· 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Таблица 1. - Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/первичный документ	Отражено в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа Имущества	Отражены доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная	62	91-1
	Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	01-2	01-1
	Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	02	01-2
	Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества	Бухгалтерская справка	91-2	01-2 (10)
	Начислен НДС с выручки от продаж	Счет-фактура	91-2	68
Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/первичный документ	Отражено в учете
Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности	62	91-1
	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	Карточка учета нематериальных активов	05	04
	Списана остаточная стоимость реализованного НМА	Бухгалтерская справка - расчет	91-2	04
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.	Договор, письмо	91-2	76
Штрафы	Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров	Договор, претензия	91-2	7

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:

По дебету - 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 28, 58, 59, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 81, 94, 98.

По кредиту - 07, 08, 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 96, 98, 99.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по счету 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по счету 91-2).

Таблица 2. - Отражение финансовых результатов

Дт сч.	Кт сч.
91-9	99	Отражена прибыль от прочих видов деятельности.
99	91-2	Отражен убыток от прочих видов деятельности
Счет 91 в конце года закрывается.

Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", таблица 3. [7]

Таблица 3. - Порядок заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "Проценты к получению"
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета "Проценты к уплате"
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "доходы от долевого участия в других организациях"
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "Прочие доходы" минус сумма НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета "Прочие расходы"

Проценты к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2011 года. Ведь их начисляют в 2012 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.

Прочие доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС. [37, c. 192]

Прочие расходы (строка 100) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).

Таким образом, прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В "Отчете о прибылях и убытках" представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в "Отчете о прибылях и убытках" принимаются управленческие и инвестиционные решения.

2. Состояние бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в ООО "Эколеспром"

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

"Эколеспром" создано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц", Федеральным законом "Об Обществах с ограниченной ответственностью", на основании Решения учредителя № 1 в 1992г. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс.

Директор предприятия - Решетников Владимир Аркадьевич.

Основной вид деятельности "Эколеспром" производственная компания - лесохозяйственная, лесозаготовительная и деревообрабатывающая деятельность.

"Эколеспром" производственная компания располагает собственной оптовой базой с офисными и складскими помещениями общей площадью 1300 м 2.

Ассортимент, предлагаемый предприятием:

· Пиловочник хвойных и лиственных

· Погонажные изделия (из липы, сосны, ели, лиственницы, березы и других пород древесины):

- блок-хаус (имитация бревна);

- полубрус (имитация бруса);

- доска пола;

- обшивочная доска;

- доска полковая;

- евровагонка "американка" (обшивочная доска);

- наличник;

- уголок;

- наружный;

- планка соединительная;

- планка декоративная;

- плинтус потолочный;

- плинтус напольный;

- брусок строганый (в ассортименте).

· Малые архитектурные формы из массива древесины:

- клумбы;

- беседки;

- садовые дорожки и прочее.

Таблица 4. Динамика основных экономических показателей деятельности предприятия (тыс. руб.)

Показатель	2011 год	2012 год	Абс. откл.	Темпы роста	2013 год	Абс. откл. по ср-нию с 2008 г.	Темпы роста по сравн. с 2009 г.
Выручка от продаж	1901466	2059726	+158260	108%	2284159	+224433	111%
Прибыль от продаж	128626	131466	+2840	102%	173256	+41790	132%
Чистая прибыль	55613	65181	+9568	117%	38394	-26787	59%
Основные средства	58100	49846	- 8254	86%	59940	+10094	120%
Собственный капитал	290481	352093	+61612	121%	369987	+17894	105%
Активы	733743	937801	+204058	127,8%	726840	-210961	78%
Коэффициент автономии	0,40	0,38	-0,02	95%	0,51	+0,13	134%
Коэффициент текущей ликвидности	1,52	1,37	-0,15	90%	1,52	+0,15	111%
Рентабельность продаж	6,77%	6,38%	-0,39%	94%	8%	+1,62	125%
Рентабельность активов	7,58%	6,95%	-0,63%	92%	6,49%	-0,46	93%
Фондоотдача основных средств	33%	41%	+8%	124%	43%	+2	105%
Показатель	2011 год	2012 год	Абс. откл.	Темпы роста	2013 год	Абс. откл. по ср-нию с 2008 г.	Темпы роста по сравн. с 2009 г.
К-т обеспеч. собств. ср-вами.	0,34	0,27	-0,07	79,4%	0,46	0,19	170%
К-т соотношения заемных и собственных ср-в.	1,52	1,66	0,14	109,2	1,52	-0,14	92%
Средне списочная числ-ть	1040	706	-334	67,9	663	-43	94%

При увеличении баланса на 9568 тыс. руб., или на 17 %, собственные средства предприятия увеличились на 61612 тыс. руб., или на 21 %, а основные средства уменьшились на 8254 тыс. руб., или на 14 %. Из данных баланса видно, что актив баланса вырос на 204058 тыс. руб. (на 21%) в результате увеличения оборотных активов из-за роста товарных запасов. Рост собственных средств предприятия на 61612 тыс. руб. связан с увеличением прибыли за 2012 г. За анализируемый период "Эколеспром" не имеет обязательств по договорам купли-продажи акций общества. Конвертируемые ценные бумаги обществом не выпускались. Годовая прибыль, остающаяся в распоряжении общества за 2011 год - 55613 тыс. руб., за 2012 год - 65181 тыс. руб. (увеличение на 17%).

2.2 Первичный учет прочих доходов и расходов

Расходы "Эколеспром" производственная компания как торгового предприятия называются издержками обращения.

Для "Эколеспром", как предприятия торговли, осуществляющего сбытовую и посредническую деятельности, номенклатура издержек обращения включает:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизацию основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за использование займом;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

Состав и структура затрат "Эколеспром" по обычным видам деятельности представлена в таблице 4, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие расходы.

Таблица 5. - Состав и структура затрат по обычному виду деятельности "Эколеспром"

Наименование статьи	2011 г., тыс. руб.	Уд. вес, (%)	2012 г., тыс. руб.	Уд. вес, (%)	2013 г., тыс. руб.	Уд. вес, (%)
Материальные затраты	4813	26,51	3234,92	17,67	4112	22,53
Затраты на оплату труда	5764,6	31,76	6464,68	35,31	5986,6	32,80
Отчисления на социальные нужды	1094,4	6,03	1094,4	5,98	1035	5,67
Амортизация	1368	7,54	1304	7,12	1328	7,28
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	28,17	6211	33,92	5790,4	31,72
Всего затрат	18153	100	18309	100	18252	100

Данные таблицы 5 показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2011-2013 гг. сохраняется.

Таблица 6. - Динамика расходов "Эколеспром" в 2011-2013 гг

Расходы	2011 г. тыс. руб.	2012 г. тыс. руб.	Абс. изм.	Темп прироста, %	2013 г. тыс. руб.	Абс. изм.	Темп прироста, %
Расходы от обычного вида деятельности, всего	18153	18309	+156	+0,86	18252	-57	-0,31
в т.ч. материальные затраты	4813	3234,92	-1578	-32,79	4112	+877,08	+27,11
Затраты на оплату труда	5764,6	6464,68	700,08	12,14	5986,6	-478,08	-7,40
Отчисления на социальные нужды	1094,4	1094,4	-	-	1035	-59,4	-5,43
Амортизация	1368	1304	-64	-4,68	1328	+24	+1,84
Расходы	2011 г. тыс. руб.	2012 г. тыс. руб.	Абс. изм.	Темп прироста, %	2013 г. тыс. руб.	Абс. изм.	Темп прироста, %
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	6211	+1098	+21,47	5790,4	-420,6	-6,77
Прочие расходы	654082	812200	+158118	+24,17	565784	-246416	-30,34
Всего расходов	690388	848818	+158430	+22,95	602288	-246530	-29,04

Данные таблицы 6 показывают, что в период 2011-2013 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2011-2012 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%).

2.3 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в "Эколеспром" в соответствии с рабочим планом счетов используется 91 счет "Прочие доходы и расходы", по дебету, которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности предприятия, таблица 6. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" в "Эколеспром" рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

· 91-1 "Прочие доходы";

· 91-2 "Прочие расходы";

· 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Таблица 7. - Проводки по реализации ОС

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
62 (76)	91	11 800	- сумма выручки от реализации объекта ОС
91	68	1 800	- сумма НДС
01	01	10 000	- сумма первоначальной стоимости реализованного объекта ОС
02	01	4 000	- сумма начисленной амортизации
91	01	6 000 (10 000 -4 000)	- сумма остаточной стоимости реализованного объекта ОС
76	91	30 000	- сумма дохода по акциям
73	91	400	- сумма начисленных процентов по предоставленному займу
91	76	3 700	- сумма причитающегося к уплате штрафа за нарушение договора аренды
91	62	15 000	- списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
Сопоставим кредитовые обороты по субсчету 1 - "Прочие доходы" и дебетовые обороты по субсчету 2 - "Прочие расходы". Отределим сальдо прочих доходов и расходов (11 800 +30 000 +400) - (1 800 +6 000 +3 700 +15 000) =15 700 руб.
91	99	15 700	- сумма кредитового сальдо по счету 91

В 2013 году организацией были получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

1) Поступления от продажи объекта ОС - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 руб.);

2) доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества - 30 000 руб.;

3) проценты по предоставленному работнику займу - 400 руб.;

4) Первоначальная стоимость реализованного объекта ОС - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4 000 руб.;

5) признан к уплате штраф за нарушение условий договога аренды - 3 700 руб.

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации= (приложение).

"Эколеспром" сдает в аренду складские помещения. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Эколеспром" согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Эколеспром".

Бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки, которые представлены в таблице 7.

Таблица 8. - Отражение на счетах учета арендной платы

Дт	Кт	Сумма	Содержание проводки
76	91-1	24 000 руб	Начислена арендная плата за отчетный период;
91-2	68	4 000 руб	Начислен НДС;
91-2	02	10 000 руб	Отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
51	76	24 000 руб	Получена сумма арендной платы;
91-9	99	10 000 руб	Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду.

Для признания прибыли от сдачи в аренду прочими доходами были осуществлены два условия:

1) сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;

2) сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.), таблица 9.

Таблица 9. - Списание материалов

Дт	Кт	Документ
94	10	(первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара);
91/2	94	(первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка).

Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

В налоговом учете потери от пожаров и других ситуаций включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговые органы считают, что для признания в целях налогообложения прибыли расходов материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить:

1) справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;

2) актом инвентаризации, при этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.

Дебет 94 - Кредит 10 (первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара).

Дебет 91/2 - Кредит 94 (первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка).

3. Совершенствование учета прочих расходов и доходов В ООО "Эколеспром"

При работе с первичной документацией, было выявлено, что не во всех документах заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние, неверные или не надлежащие реквизиты покупателей, имеются грубые грамматические ошибки, возникают путаницы с наименованием отгруженных товаров и прочее.

Это обстоятельство является особенно важным, поскольку выручка от продажи строительных материалов принимается к учету строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю.

Все первичные документы по реализации строительных материалов имеются в наличии, однако составлены не в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями: отсутствие заполнения графы "К платежно-расчетному документу" в выставляемой счет-фактуре при авансовой оплате покупателем товара, неверно указанны: адрес грузополучателя, оформление счетов-фактур визуально некорректно, не везде на счетах-фактурах проставлены номера доверенностей, на основании которых ответственные лица их подписывают.

Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия, основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия.

Используемая в учете предприятия программа "1С: Предприятие 7.7." не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления, новых более совершенных разработок.

Для полноценного ведения учета предприятию рекомендуется приобрести специализированные приложения дла автоматизации учета. Такие программы, как 1С: Торговля и Склад позволят автоматизировать составление документации и минимизировать совершенные при переносе данных.

Кроме того "1С: Предприятие 7.7." является морально устаревшей программой. Переход к 8 версии позволит пользоваться современными базами автоматизации учета, обновлять приложение до актуальных версий. Это позволит избежать дыр в безопасности при ведении учета. А в условиях непрерывного производства и динамических условий бизнеса (где время деньги), остановка, в результате сбоя системы, подобна диверсии, способной привести к многомиллионным потерям денежных средств.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические основы учета прочих доходов расходов, ведение учета на предприятии и даны замечания и рекомендации к ведению учета.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам (доходы от сдачи имущества в аренду, от участи в уставном капитале других организации, списание просроченной кредиторской задолженности, безвозмездное получение имущества и другие).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" устанавливает перечень расходов относящихся к прочим (расходы, связанные со сдачей во временное пользование имущества, штрафы, пени признанные к уплате за нарушение условий договоров, проценты по кредитам, просроченная дебиторская задолженность, отрицательны курсовые разницы и другие).

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К нему открывают субсчета: 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета), 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету) и 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 "Прибыли и убытки" и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В Отчете о прибылях и убытках представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в "Отчете о прибылях и убытках" принимаются управленческие и инвестиционные решения.

Экономические показатели доходов и позволяют сделать вывод о том, что в целом предприятие является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.

Бухгалтерский учет предприятия ведется в соответствии с законодательством и в полной мере отражает учет прочих доход и расходов предприятия. Несмотря на это, присутствуют общие недочеты, которые могут отражаться на качестве ведении учета предприятия - это ошибки в заполнении первичной документации и устаревшее программное обеспечение, используемое в автоматизации бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). Москва: Проспект, 2010.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ Российская газета, 2011.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н) М.: Бератор, 2012.

5. ПБУ 18/02 "Учёт расчетов по налогу на прибыль" (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н),М.: Бератор, 2012.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. М.: Бератор, 2010

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждейр приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 № 132н). М.: Бератор, 2012.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. М,Экономика и Жизнь, 2009. - 457 с.

9. Абрютина М.С. Финансовый анализ - Москва-Новосибирск,2009. - 302 с.

10. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 167 с.

11. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. - М.: "Экономика", 2011г. - 76 с.

12. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия-М.: "Бухгалтерский учет", 2010г. - 310 с.

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: "Финансы и статистика", 2011. - 514 с.

14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, 2-е издание.-М.: Издательство "Филин", 2013г. - с. 306.

15. Барышников Н.П. "Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение" в 2 томах-М.: "Бухгалтерский учет", 2012г. - 204 с.

16. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М. 2009. - 408 с.

17. Белова Л.М. Бухгалтерский учёт: учебное пособие для вузов / Л.М Белова. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2011. - 56 с.

18. Болтунова Е.М, Наварсадян А.А. Бухгалтерское дело: Учебник. - М.: Юстицинфарм, 2012. 330 с.

19. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина. - Изд. 12-е. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 715 с.

20. Бухгалтерский учёт: финансовый и управленческий: учебник / под ред. Проф. Н.Т. Лабынцева. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 516 с.

21. Бухгалтерский финансовый учет/ под ред.проф. Ю.А. Бабаева- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, 2009. - 487 с.

22. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - 9-е изд., доп. и перераб. - Москва: "Кнорус", 2012. - 506 с.

23. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум; учебное пособие. - М.; ИД "ФОРГ": РШФРА-М, 2010. - 280с.

24. Жуков В.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения. М, Бухучет, 2009, № 12. - 36 с.

25. Каланов А.Н. "Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России №114н от 19 ноября 2009 г. Журнал "ФБК" №2- 5/2009.

26. Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету:-М.: Элиста: АПП "Джатар", 2011.-560с.

27. Карташов И.В., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М,Инфра-М, 2012 г. - 460 с.

28. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: "Финансы и статистика", 2012. - 518 с.

29. Ковалев О.В., Константинов Ю.П., "Аудит": Учебное пособие.- М.: Издательство ПРИОР, 2012г. -216с.

30. Козлов Е.П. и др. "Бухгалтерский учет в организациях" / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.-3-е изд., перераб. доп.-М.: Финансы и статистика, 2011.-752с.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-3-е издание, перераб. и доп.-М.: Инфра-М, 2010.-635с.

32. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью М.: "Финансы и статистика", 2012. - 284 с.

33. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. - М.: "Проспект", 2010. - 307 с.

34. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - 2-е изд., перераб. и доп. / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 114 с.

35. Пучкова С.И.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: "ФБК-Пресс", 2009. - с. 86.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 402 с.

37. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле: Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-192с.

38. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: "Инфра", 2009. - 286с.

Размещено на Allbest.ru