Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты порядка формирования бухгалтерского баланса организации и методики анализа ее финансового состояния

1.1 Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса организации

1.2 Аналитические возможности бухгалтерского баланса

1.3 Методика проведения анализа финансового состояния организации

2. Организационно-экономическая характеристика, порядок формирования бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния ГУП “Почта ПМР”

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ГУП “Почта ПМР”

2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса в ГУП “Почта ПМР”

2.3 Анализ финансового состояния ГУП “Почта ПМР”

2.4 Совершенствование порядка составления и представления бухгалтерского баланса и финансового состояния ГУП “ПОЧТА ПМР”

Заключение

Список литературы

Приложение А

Приложение Б



Введение

В настоящее время все организации независимо от их вида и форм собственности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным актам.

Важнейшее место в системе бухгалтерской отчетности предприятий и организаций принадлежит бухгалтерскому балансу. Данные бухгалтерского баланса позволяют исследовать финансовое состояние предприятия, его устойчивость, платежеспособность, эффективность хозяйственной деятельности, тенденции развития. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы работы, предопределило ее цель и задачи.

Цель работы - исследование сущности бухгалтерского баланса и его роль в анализе финансового состояния организации. Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие, назначение и структуру бухгалтерского баланса организации;

- роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации;

- провести анализ ликвидности и платежеспособности конкретной организации;

- исследовать финансовую устойчивость организации;

- разработать рекомендации по повышению финансовой устойчивости организации.

В соответствии с поставленной целью и задачами построена структура данной работы. Она состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературы и приложений.

В качестве информационной базы при написании курсовой работы были использованы данные ГУП «Почта ПМР», законодательные акты и нормативные документы, периодические издания, а также работы мировых авторов.

Объектом исследования является - бухгалтерский баланс организации ГУП «Почта ПМР».

Предмет исследования - роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации.

В первой главе отражены вопросы исследования нормативного регулирования формирования бухгалтерского баланса организации; приводится трактовка бухгалтерского баланса; отражена методика проведения анализа финансового состояния организации .

Во второй главе в практическом аспекте отражена тема исследования курсовой работы.



1. Теоретические аспекты порядка формирования бухгалтерского баланса организации и методики анализа ее финансового состояния

1.1 Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса организации

бухгалтерский баланс финансовое состояние

Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов [1]:

Закона "О бухгалтерском учете";

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

Приказа Минфина ПМР "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции, а также совместного Приказа Минфина ПМР "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение.

В настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности.

Организации имеют определенную свободу в отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует также иметь в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

1.2 Аналитические возможности бухгалтерского баланса

Анализ структуры баланса проводится по блокам: определяется доля постоянных и текущих активов в валюте баланса; далее рассматривается их структура. Аналогично исследуются пассивы предприятия: определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в валюте баланса; далее рассматривается их структура [22].

Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие использовало полученные им средства. Так как в балансе средства предприятия (имущество) рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению и, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянно равен итогу пассива баланса.

Для удобства проведения анализа структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, т.е. скорости превращения в денежную наличность, и направление использования активов в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные) активы [4].

К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств; нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения (капитальные вложения).

В состав оборотных (текущих) активов включают: запасы товарно-материальных ценностей; расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Эти активы являются оборотными в том понимании, что они находятся в постоянном цикле превращения их в денежные средства. Те оборотное активы, которые легко преобразовать в наличные средства, принято считать легкореализуемыми активами. К ним относятся: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и дебиторская задолженность. Запасы - это медленно реализуемые активы.

Для удобства анализа баланса перечисленные группы источников средств укрупняются и могут быть представлены в зависимости от юридической принадлежности используемых предприятием средств в виде двух больших групп: собственные средства, т.е. собственный капитал (капитал и резервы) и заемные средства, т.е. заемный капитал. К источникам собственных средств относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, и нераспределенную прибыль, т.е. раздел III баланса «Капитал и резервы». В состав заемных средств включают долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторскую задолженность (расчеты с кредиторами) [7].

На основе рассмотренного агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей (и актива, и пассива) в необходимых аналитических разрезах (группировок) можно составить так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто (баланс в агрегированном виде), с помощью которого и будет осуществляться анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования, т.е. оцениваться тенденции изменения в имущественном и финансовом положении предприятия: общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества предприятия и его отдельных составляющих; сдвиги в структуре активов предприятия и источниках их образования и др.

Анализ внеоборотных активов предприятия осуществляется на основании агрегированного баланса предприятия. При анализе устанавливают зависимость результатов от величины затрат и степени использования ресурсов, выявляют закономерности изменения эффективности использования внеоборотных активов.

Структура оборотных средств - это пропорции распределения ресурсов между отдельными элементами текущих активов. Структура показывает также, какая часть текущих активов финансируется за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая - за счет заемных, включая краткосрочные кредиты банков.

Собственные оборотные средства - это рабочий капитал - разница между оборотными активами предприятия и его краткосрочными обязательствами. Наличие рабочего капитала свидетельствует о том, что предприятие не только способно оплатить собственные текущие долги, но и имеет финансовые ресурсы для расширения деятельности и инвестирования.

В процессе анализа структуры пассивов баланса определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств организации и структура заемных средств (долгосрочных либо краткосрочных).

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

Аналитический агрегированный баланс позволяет исследовать структуру, динамику и структурную динамику отдельных статей баланса. Анализ динамики показателей баланса предполагает проведение вертикального и горизонтального анализа баланса [8].

Горизонтальный, или динамический, анализ позволяет сопоставить статьи баланса и исчисляемые по ним показатели на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. Так, динамика стоимости имущества предприятия дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия.

Вертикальный анализ баланса проводится в целях определения структуры активов и пассивов предприятия, динамики ее изменения и оценки влияния этих изменений на финансовое положение организации.

С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия. Так, на основании соотношения собственного и заемного капиталов можно сделать вывод об автономии предприятия в условиях рыночных связей, о его финансовой устойчивости.

По результатам вертикального и горизонтального анализа можно делать предварительные выводы, например:

- возросли или уменьшились активы в абсолютном выражении;

- за счет чего растет или снижается имущественная масса (где в основном оседают средства?) - первые оценки ликвидности предприятия;

- при серьезных изменениях в структуре оцениваются статьи полного баланса для выявления причин больших отклонений;

- каков состав заемных средств - кредиты являются дорогостоящим источником заемных средств, кредиторская задолженность - практически бесплатный источник заемных средств, однако при ее значительном росте за анализируемый период необходимо смотреть, какие конкретно статьи задолженности увеличились. Особое внимание следует обращать на наличие задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами. Если обнаруживается тенденция к увеличению данного вида задолженности в течение анализируемого периода, это увеличивает риск ареста расчетных счетов предприятия и возбуждения против него дела о банкротстве;

- рассматривается общее соотношение собственного и заемного капитала (как это соотношение меняется в анализируемом периоде?);

Анализ динамики внеоборотных активов включает анализ изменения стоимости основных средств, долгосрочных финансовых вложений и незавершенного строительства. Изменение остаточной стоимости основных средств отражает процесс движения основных производственных фондов (ОПФ) организации. Увеличение остаточной стоимости отражает прирост основных средств, который, как правило, происходит в результате приобретения ОПФ либо постановки на баланс объектов незавершенного строительства [5].

Уменьшение абсолютной величины основных средств может быть следствием реализации части основных средств либо отражать процесс амортизации имущества. Если сокращение стоимости основных средств произошло в пределах начисленной за период амортизации - предприятие не осуществляло реализацию основных средств. Если сокращение стоимости имущества превышает величину начисленной за период амортизации, есть основания полагать, что в рассматриваемом периоде имела место реализация имущества.

Наличие незавершенного строительства и изменения абсолютных значений по данной позиции свидетельствуют о том, что организация осуществляет капитальное строительство. О масштабах строительства можно судить, сравнивая величину незавершенных капитальных вложений с первоначальной стоимостью существующих основных средств организации. Сокращение абсолютной величины незавершенного строительства в большинстве случаев говорит о завершении определенного этапа строительства - переводе незавершенных капитальных вложений на баланс организации. При этом наблюдается увеличение остаточной стоимости основных средств (на аналогичную или близкую сумму). Анализ динамики оборотных активов включает анализ количества запасов, произведенной готовой продукции, состояние расчетов с дебиторами. Увеличение доли (абсолютной величины) материалов на складе может произойти вследствие закупки "впрок", сверхнормативных запасов, неиспользуемые в процессе производства запасов, бартерных операций.

Значительная доля (абсолютная величина) готовой продукции на складе может являться индикатором проблем со сбытом готовой продукции. Для уточнения данного вопроса необходима оценка отношения объема готовой продукции на складе к объему реализации, а также расчет периода оборота готовой продукции. Необходимо выделить причину высокого удельного веса готовой продукции в составе оборотных активов. Возможно, это значительный объем неликвидной продукции на складе (снятой с производства, полученной по бартеру), отсутствие спроса на производимую продукцию. Возможно, причина затоваривания склада в недостаточном усилии маркетинговых служб либо в отсутствии взаимосвязи в работе производственных и маркетинговых служб предприятия.

Дебиторская задолженность характеризует величину задолженности покупателей за отгруженную продукцию Анализ дебиторской задолженности необходимо сочетать с анализом кредиторской задолженности. В этом случае формируется общая картина взаимоотношений предприятия с поставщиками и покупателями.

Анализ изменения капитала характеризует анализ динамики собственного и чистого оборотного капитала организации. Увеличение собственного капитала предприятия является позитивным фактором и свидетельствует о росте его финансовой устойчивости. Рост собственного капитала может происходить в результате увеличения уставного и (или) накопленного капитала организации. Накопленный капитал характеризует результаты деятельности предприятия с точки зрения прибыльности. Его увеличение говорит о том, что предприятие "зарабатывает больше, чем тратит", то есть растет стоимость бизнеса и инвестиционная привлекательность организации [6].

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [10].

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ= (Аl + А2) - (Пl + П2);

перспективную ликвидность - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = АЗ - ПЗ.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива, разбивается на части, соответствующие различным срокам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3-х месяцев; от 3-х до 6-ти месяцев; от 6-ти месяцев до года; свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткосрочные кредиты и заемные средства.

Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по 4-м группам по активу (не считая труднореализуемых активов и постоянных пассивов).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для групп III и IV отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

1.3 Методика проведения анализа финансового состояния организации

Прежде чем проводить финансовый анализ (для целей финансового анализа предлагается использовать не только традиционные бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также 3, 4 и 5 формы бухгалтерской отчетности за ряд лет), следует обратить внимание на состав и качество этой отчетности, поскольку данные формы отчетности не идеальны, не аналитичны и, следовательно, требуют "очистки" от целого ряда брутто-статей [12].

Аналитический баланс должен быть явно разделен на три основных группы: Активы, Собственный капитал и Обязательства - при этом статьи Активов должны быть расположены в порядке убывания ликвидности, а Обязательства - в порядке увеличения срочности, что предлагается в МСФО, однако до сих пор так и не нашло отражения в форме №1, несмотря на уже ставшие многолетними отчаянные попытки Министерства финансов привести национальные стандарты учета в соответствие с международными. Помимо достаточно банального аналитического баланса имеет смысл также составлять и аналитический отчет о прибылях и убытках в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой, как, кстати говоря, предлагает новое ПБУ 18. При этом некоторые составляющие показатели следует сделать более узкими, например, вместо статей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» более предпочтительным было бы указать их разницу - «Процентная маржа». Другие статьи следует дополнить расшифровками, пользуясь информацией из других форм отчетности, которые, как правило, остаются не у дел. Например, благодаря форме №4, можно ввести такой показатель, как «Инкассированная выручка», который при сравнении со статьей «Чистая выручка» поможет судить вероятности банкротства не хуже упомянутых выше методических указаний. Проведение финансового анализа предлагается построить не по классической схеме (ликвидность, рентабельность, оборачиваемость), а в следующем порядке:

* Анализ финансовой устойчивости, включающий горизонтальный и вертикальный анализ баланса, анализ ликвидности и вероятности банкротства.

* Анализ деловой активности, состоящий из взаимосвязанных анализа оборачиваемости и рентабельности.

* Анализ рыночной привлекательности (если предприятие является или планирует стать эмитентом ценных бумаг на фондовом рынке).

Каждая указанная группа содержит в себе ряд коэффициентов и агрегированных показателей, характеризующих финансовое состояние организации [3].

Анализ финансовой устойчивости.

Структурные показатели: коэффициенты, относящиеся к этой категории, характеризуют соотношение различных групп аналитической отчетности. Рассмотрим более подробно некоторые из них.

Соотношение текущих активов и внеоборотных активов: следует обратить особое внимание на динамику коэффициента, поскольку четкая негативная тенденция свидетельствует об отвлечении финансовых ресурсов из оборота, что может привести к банкротству предприятия.

Обеспеченность внеоборотных активов собственным капиталом показывает долю внеоборотных активов предприятия финансируемых за счёт собственного капитала. Продолжительное снижение коэффициента является негативным признаком.

Обеспеченность внеоборотных активов постоянным капиталом показывает, какая доля внеоборотных активов предприятия финансируется за счёт постоянного капитала. Продолжительное снижение коэффициента является негативным признаком. При расчете данного коэффициента обращаем внимание на такой агрегат, как Постоянный капитал, который рассчитывается путем вычитания «Прочих собственных средств» и «Долгосрочных обязательств» из Собственного капитала и не является аналогом такого коэффициента как перманентный капитал. Коэффициент покрытия собственного капитала денежными средствами, Коэффициент покрытия чистых текущих активов денежными средствами, Доля чистых текущих активов, Доля чистых текущих активов в текущих активах используются при анализе запаса платежеспособности предприятия.

В части оценки оборачиваемости используются следующие коэффициенты: Оборачиваемость активов, Оборачиваемость текущих активов, Оборачиваемость основных средств, Оборачиваемость неденежных оборотных средств, Оборачиваемость готовой продукции, Оборачиваемость запасов, Оборачиваемость дебиторской задолженности, Оборачиваемость собственного капитала, Оборачиваемость постоянного капитала, Оборачиваемость кредиторской задолженности, Оборачиваемость заемного капитала, Оборачиваемость привлеченного финансового капитала, Скорость операционного цикла [7].

При подготовке графических отчетов по данным показателям можно порекомендовать использовать не сами значения показателей, а их базисные темпы прироста со знаком «минус», которые позволят более адекватно представить информацию о динамике оборачиваемости. Анализ рентабельности базируется на значениях таких коэффициентов, как Рентабельность активов, Рентабельность активов до налогообложения, Рентабельность собственного капитала, Рентабельность собственного капитала до налогообложения, Рентабельность постоянного капитала, Рентабельность постоянного капитала до налогообложения, Рентабельность текущих активов, Рентабельность текущих активов до налогообложения, Рентабельность финансовых вложений, Рентабельность продаж, Рентабельность основной деятельности, Рентабельность финансовой деятельности, Рентабельность прочих операций, Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности, Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности до налогообложения, Рентабельность заемного капитала по капитализированному доходу.

При анализе показателей рентабельности важно сравнить их значения до и после налогообложения, поскольку низкое значение показателя после налогообложения, зачастую, свидетельствует лишь о неправильно проводимой налоговой политике предприятия, а не о его неспособности зарабатывать деньги.

Анализ рыночной привлекательности: результаты анализа рыночной активности интересны как для акционеров предприятия, так и для потенциальных инвесторов. Представление о степени рыночной привлекательности и активности дают следующие коэффициенты: Прибыль на одну акцию, Скорректированная прибыль на акцию, Рыночная стоимость акции (или возможная рыночная стоимость акции), Доля выплаченных дивидендов, Норма дивиденда, Соотношение рыночной цены акции и прибыли на одну акцию, Соотношение рыночной стоимости акции и ее балансовой стоимости.

Методики расчета показателей рыночной привлекательности достаточно хорошо описаны в классической экономической литературе. При анализе важно обращать особое внимание на динамику этих коэффициентов с учетом количественной составляющей, например, норма дивиденда может быть высокой, однако в денежном выражении значение данного показателя может оказаться незначительным.



2. Организационно-экономическая характеристика, порядок формирования бухгалтерского баланса и анализ финансового ГУП «Почта ПМР»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ГУП «Почта ПМР»

Почтовая связь в ПМР осуществляется государственным унитарным предприятием ГУП «Почта ПМР». За последние годы почта провела огромную и сложную работу по собственной реорганизации и становлению как выделенной отрасли связи.

Объект исследования - ГУП «Почта ПМР» находится по адресу: ПМР: Тирасполь, ул. Ленина, 17 . Год основания: 2001. Ключевые фигуры: Харитонова Наталия Ивановна (генеральный директор)

Отрасль: почтовые услуги.

На сегодняшний день в состав Почты ПМР входят 12 почтамтов. Услуги почтовой связи предоставляют 609 отделений почтовой связи, из которых 464 находятся в сельской местности.

Доставка печати и корреспонденции производится в городах 7 раз в неделю, в райцентрах 6 дней в неделю, дважды в день осуществляется выемка корреспонденции из почтовых ящиков, возросла частота перевозки почтовых отправлений. Перевозка почты на территории ПМР осуществляется по 164 маршрутам общей протяженностью свыше 30 тыс. км.

Ежедневно тонны почтовых отправлений проходят через руки омских связистов. На каждом участке трудятся мастера своего дела, обслуживая жителей шести городов и более полутора тысяч сельских поселков, в общей сложности свыше двух миллионов человек.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - директор. Почта ПМР реализует только сертифицированную продукцию (газеты, журналы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

Проведем анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Таблица 1.Основные технико-экономические показатели деятельности ГУП «Почта ПМР» за 2011-2013 годы

Показатели	Ед. Изм.	Базисный год	Отчетный Год	Абсолютное отклонение (ст.4-ст.3)	Темп роста, % (ст.4/ ст.3*100%)	Темп прироста, % (ст.6 - 100)
1. Объем реализации	Тыс.Руб.	28050,3	32250,9	+4200,6	115	+15
2. Выручка (без НДС)	Тыс. Руб.	23770,4	27330,8	+3560,4	115	+15
3. Себестоимость (расходы по приобретению и реализации)	тыс. руб.	20770,2	23030	+2250,8	110,9	+10,9
4. Прибыль от реализации (стр.2 - стр.3)	Тыс.Руб.	3000,2	4300,8	+1300,6	143,5	+43,5
5. Налог на прибыль (стр.4*24%)	Тыс.руб.	720,1	1030,4	+310,3	143,1	+43,1
6. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) (стр.4 - стр.5)	Тыс. Руб.	2280,1	3270,4	+990,3	143,5	+43,5
7. Численность рабочих	чел.	77	85	+8	142,8	+44,2
8. Выручка на на 1 рабочего (стр.2/стр.7)	тыс. руб.	308,70	321,52	+12,82	104,2	+4,2
9. Затраты на 1 рубль объема реализации (стр.3/стр.1)	руб.	0,74	0,71	-0,3	-	-
10. Рентабельность: общая расчетная	%	12,6 8	15,7 10	+3,1 +2,0	- -	- -

Анализ показателей таблицы отображает, что за отчетный период выручка от реализации увеличилась на 4200,6 тыс. руб. или на 15%. При этом чистая прибыль увеличилась с 3000,2 тыс. руб. в 2011 г. до 4300,8 тыс. руб. в 2013 г., т.е. на 1300,6 тыс. руб. или 43,5%.

2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса в ГУП «Почта ПМР»

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие.

Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой актив;

- использован для погашения обязательства;

- распределён между собственниками предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

Форма бухгалтерского баланса-нетто предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы.

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.

Статья 030 «Коммерческие расходы».

Статья 040 «Управленческие расходы».

Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

Раздел II. «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».

Статья 080 «Доходы от участия в других организациях».

Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Статья 141 «Отложенные налоговые активы»

Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

В строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Он отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию - при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

2.3 Анализ финансового состояния ГУП «Почта ПМР»

Таблица 2. Оценка структуры и динамики имущества ГУП «Почта ПМР» за 2011 год, рублей

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение	Динамика
	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс.руб	%	%
Внеоборотные активы	4656	49,7	4710	50,1	54,0	0,4	101,2
в том числе: Основные средства	4656	49,7	4710	50,1	54,0	0,4	101,2
Оборотные активы	4717	50,3	4688	49,9	-29,0	-0,4	99,4
в том числе: запасы	1406	15,0	1540	16,4	134,0	1,4	109,5
дебиторская задолженность	3225	34,4	3070	32,7	-155,0	-1,7	95,2
денежные средства	86	0,9	78	0,8	-8,0	-0,1	90,7
итого	9373	100,0	9398	100,0	25,0	-	100,3

Имущество составило на конец года 9398тыс.руб., и увеличилось по сравнению с началом года на 25 тыс. руб. Рост имущества за анализируемый период составил 100,3 %, что выше темпа роста выручки от продаж. Это свидетельствует о неэффективном использовании имущества предприятия. В общей стоимости имущество 50,1% занимают внеоборотные активы. Внеоборотные активы за анализируемый период увеличились на 54тыс.руб и составили на конец года 4710 тыс. руб. Рост на конец года, по сравнению с началом 101,2%, доля внеоборотных активов в общей стоимости имущества увеличилась на 0,4 %. Оборотные активы на конец года составили 4688 тыс. руб. что ниже по сравнению с началом года на 29 тыс. руб. Снижение оборотных активов составило 0,4%.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован в двух направлениях: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Анализ позволяет сделать вывод:

- величина уставного капитала не изменился и составил 120 тыс. рублей;

- в целом собственные капитал сократился на 1,1% в результате сокращения нераспределенной прибыли на 69 тыс. руб.;

- долгосрочные обязательства предприятия сократились на 1,2%, это задолженность по договорам займа с частными лицами;

- задолженность ГУП «Почта ПМР» за краткосрочный кредит в сумме 485 тыс. руб. снизилась на 3%;

- краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась.

Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.

По степени ликвидности, средства предприятия можно разделить на четыре группы:

- ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

- легкореализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары);

- среднереализуемые активы (производственные запасы, незавершённое производство);

- труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные долгосрочные финансовые вложения).

Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношений определённых статей актива и пассива баланса или структуру актива баланса. В большей мере в международной практике используются следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент быстрой ликвидности и общий коэффициент покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель - краткосрочные обязательства.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таблица 3. Анализ платежеспособности ГУП «Почта ПМР» за 2011 год, рублей

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)	Динамика роста, %
Денежные средства	86	78	-8	90,70
Дебиторская задолженность	3225,0	3070,0	-155	95,19
Запасы	1406,0	1540,0	134	109,5
Краткосрочные обязательства	1235	1334	99	108,02
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,07	0,06	-0,01	83,97
Коэффициент быстрой ликвидности	2,68	2,36	-0,32	88,02
Коэффициент покрытия	3,82	3,51	-0,31	92,01

Коэффициент абсолютной ликвидности (платёжеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия на начало года составил 7%, а на конец года составил 6%, что 17% ниже, при этом данный показатель не соответствует нормативным значениям. Рекомендательная нижняя граница - 0,2 (или 20%). Это означает, что предприятие может в конце 2011 года имеющимися денежными средствами погасить только 6% краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности по смыслу аналогичен «коэффициенту текущей ликвидности», однако из расчёта исключены производственные запасы. Коэффициент быстрой ликвидности ГУП «Почта ПМР» на начало 2011 года равен 268%, а на конец года 236%, то есть аккумулирую денежные средства и дебиторскую задолженность предприятие может перекрыть краткосрочные обязательства в 2,36 раза. Нормативное значение ориентировочно принимается ниже 1, но это условно.

Коэффициент покрытия - даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Если текущие активы превышают размер текущих обязательств, то это предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Рост этого показателя в динамике обычно оценивается положительно, а ориентировочное критическое значение - 2.

Коэффициент покрытия составляет на конец 2011 года 3,51. Коэффициент покрытия показывает платежные возможности организации при условии своевременных расчетов с дебиторами и реализацией товаров, соответствует необходимому значению, что позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств достаточно для обеспечения платежеспособности.

Для определения типа финансового состояния предприятия используют такие показатели как соотношение собственного оборотного капитала с суммой запасов, с общей суммой собственного оборотного капитала с учетом долгосрочных кредитов и займов, а так же краткосрочных кредитов и займов.

2.4 Совершенствование порядка составления и представления бухгалтерского баланса и финансового состояния ГУП «Почта ПМР»

В ходе изучения особенностей формирования бухгалтерского баланса в организации ГУП "Почта ПМР" было установлено, что показатели баланса достоверны, оценка статей баланса произведена правильно. Выявленные в ходе проверки ошибки в бухгалтерском балансе незначительны, и не могут повлиять на результаты финансового анализа.

В организации ГУП "Почта ПМР" должна быть разработана процедура надлежащей обработки первичных документов и учетных регистров. Так, первичные документы, относящиеся к отчетному году, должны быть отделены от документов, относящихся к следующим периодам. Также необходимо фиксировать последние номера документов отчетного периода. Регистрация последних номеров первичных документов имеет две задачи: проконтролировать, что вес документы были сброшюрованы и на их основе сделаны записи по счетам бухгалтерского учета; исключить возможность бесконтрольного изъятия документов.

В организации ГУП "Почта ПМР" перед составлением отчетности необходимо проводить полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Так как выборочная инвентаризация, проводимая организацией, не дает информацию о соответствии фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета.

Таким образом, составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы coставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Рекомендованные руководству ГУП "Почта ПМР" процедуры закрытия отчетного периода и их проведение обеспечат полноту и своевременность учетной информации, обеспечат достоверность данных бухгалтерского баланса.



Заключение

Итак, бухгалтерский баланс необходим для внутреннего пользования и помогает руководству предприятия оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики. Актив баланса содержит в себе информацию об имуществе предприятия.

В ходе исследования было выявлено, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, материально - производственные запасы по фактической стоимости, товары в организациях торговли - по стоимости их приобретения, готовая и отгруженная продукция по полной или неполной фактической или нормативной себестоимости.

В качестве объекта исследования была выбрана организация ГУП "Почта ПМР". В ходе исследования организации ГУП "Почта ПМР" были раскрыты основные положения учетной политики организации. По результатам исследования был сделан вывод о том, что в ГУП "Почта ПМР" рационально организован учетный процесс. Но при этом не все вопросы закрытия отчетного периода раскрыты в учетной политики.

При изучении формирования актива бухгалтерского баланса ГУП "Почта ПМР" была рассмотрена реформация бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.

По результатам проверки правильности формирования всех статей бухгалтерского баланса, существенных искажений статей бухгалтерского баланса не было найдено. Были отмечены ошибки, которые были выявлены в ходе проверки соответствия актива бухгалтерского баланса требованиям действующего законодательства. Ошибки в формировании актива бухгалтерского баланса организации ГУП "Почта ПМР" являются не существенными и не могут повлиять на результаты анализа бухгалтерского баланса.

По результатам исследования формирования актива бухгалтерского баланса были разработаны предложения по совершенствованию порядка составления актива бухгалтерского баланса.



Список литературы

1. Кодекс ПМР об административных правонарушениях.

2. Гражданский кодекс ПМР. 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс ПМР

4. Закон "О бухгалтерском учете".

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"

7. Амарина Е. Приложение к бухгалтерскому балансу // Расчет. - 2006. - № 2. - С. 18 - 22.

8. Артемов А. Годовой баланс. Особенности заполнения // Двойная запись. - 2007. - № 2. - С. 14-16.

9. Бакаев А.С. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 270 с.

10. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002.

11. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета (анализ и комментарий) М., МЦФЭР, 2001 г.

12. Бреславцева Н.А. Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 480с.

13. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. - 2008. - № 13. - С. 32 - 35.

14. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005.

15. Годовая отчетность // Главбух. - 2007. - № 1. - С. 24 - 28.

16. Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. Учебник для вузов. - М.: «Дело и Сервис» 2001 г.

17. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 7.

18. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 304с.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности. - М.: «Дело и Сервис». 2000 г.

20. Иванов М.В. Годовая отчетность ОАО // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в производстве". - 2007. - № 3. - С. 4 - 6.

21. Исанова А. Правильный баланс зависит от учета // Двойная запись. - 2007. - № 7. - С. 5-8.

22. Исанова А. Форма номер один.//Двойная запись. 2005-№2-С013-015.

23. Карзаева Н.Н. Исправление ошибок, обнаруженное при составлении годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 23. - С. 7-9.

24. Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

26. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 356 с.

27. Кудымова Е. Главное - отчет. Пять аудиторов на один баланс // Двойная запись. - 2008. - № 9. - С. 11 - 13.

28. Лежнина О.В. Отчетность за I полугодие 2007 года // Нормативные акты для бухгалтера. - 2007. - № 12. - С. 22 - 24.

29. Маевская В.Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - Омск: ОГИС, 2004. - 172 с.

30. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.М.:Налоговый вестник, 2002.



Приложение А

Рисунок 1. Общая оценка финансового состояния по данным балансам



Приложение Б

Рисунок 2. Показатели финансового состояния

Размещено на Allbest.ru