Контроль хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля. Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по теме курсовой работы

1.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

1.2 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по теме курсовой работы

Глава 2. Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных

средств на расчетном счете организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки, разработка стратегии и плана (плана и программы) проверки, организация внутреннего контроля по учету денежных средств

2.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки

2.2 Разработка плана и стратегия проверки, организация внутреннего контроля по учету денежных средств

Глава 3. Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации в национальной валюте. Документальное оформление проведения проверки. Хозяйственная ситуация

3.1 Проверка хозяйственных операций по расчетному счету в банке

3.2 Аудит операций с денежными средствами на расчетном счете ОАО «Белхозторг

3.3 Случаи нарушения учета операций по расчетному счету ЗАО «Белхозторг

Заключение учет денежный расчетный

Список использованных источников

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

В данной работе рассмотрены вопросы контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что при проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является рассмотрение организации контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты организации контроля операций с денежными средствами, а именно: сущность и значение контроля хозяйственных операций; нормативное регулирование организации учета расчетов между хозяйствующими субъектами;

2. рассмотреть организацию аудита операций по расчетному счету;

3. на примере ЗАО «Белхозторг» провести аудиторскую проверку операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке;

4. рассмотреть случаи нарушения учета операций по расчетному счету в ЗАО «Белхозторг»;

5. сделать выводы по итогам проделанной работы.

При написании работы использовались средства MC Word, MC Excel, нормативно-справочные источники а также учебные пособия белорусских, российских и зарубежных авторов.



Глава 1. Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля. Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по теме курсовой работы

1.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Любые предприятия (организации) действуют и развиваются по определенным законам. Поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (controle) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. [8, с.4]

В условиях новых форм организации оплаты труда, деятельность субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную. Профилактическую, мобилизующую и воспитательную. [8, с.4]

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствует росту эффективности производства. [1, с.12]

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств, успешного достижения целей, стоящих перед контролируемом объектом. [1, с.12]

Мобилизующая функция контроля заставляет субъектов хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Рациональное использование средств - достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства. [1, с.13]

Контроль выполняет также воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия. [1, с.13]

Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий. Контроль способствует соблюдению договорной и исполнительной дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования. [1, с.15]

В настоящее время существуют различные подходы к классификации аудита, в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации.

По отношению к пользователям информации аудит бывает внешний и внутренний.

Внешний аудит - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или аудитором по договорам. Внешний аудит не зависим по отношению к контролируемому предприятию, но он несет ответственность перед внешними потребителями его информации.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских фирм или аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью на территории Республики Беларусь.

Целью внешнего аудита является проверка достоверности учетной информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета.

Объектом внешнего аудита являются все операции с активами и пассивами, от которых зависит финансовая отчетность субъекта хозяйствования и инвестиционная привлекательность предприятия.

В зависимости от порядка назначения внешний аудит разделяется на инициативный и обязательный Инициативный аудит проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности (в том числе индивидуального предпринимателя) или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора, заключенного с инициатором ее проведения.

Обязательный аудит -- это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Объем и порядок его осуществления регламентируются нормативными актами.

Внутренний аудит -- это ведомственная или внутренняя форма контроля, создаваемая в рамках субъекта хозяйствования. Она подотчетна ему и несет ответственность за достоверность информации перед администрацией и собственниками.

Цель внутреннего аудита - оказание помощи административному аппарату субъекта хозяйствования в организации и поддержании эффективного контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования предприятия. Объектом внутреннего аудита является финансовая, хозяйственная, инвестиционная и производственная деятельность предприятия [6, с.17].

Главная задача внутренних аудиторов - удовлетворение потребностей администрации и собственников в части предоставления достоверной информации по интересующим их вопросам.

Однако внутренний аудит не может заменить внешний, так как он создан внутри субъекта хозяйствования по его желанию и подотчетен ему [7, с.12].

В зависимости от направления проверки различают аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, специальный аудит.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности -- это проверка отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. По его результатам выдается аудиторское заключение специальной формы.

Специальный аудит -- это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил и норм, что должно подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т.д. Обычно вопросы проверки заранее определяются заказчиком и оговариваются в договоре на проведение аудиторской проверки.

В рамках специального аудита выделяют экологический аудит, направленный на обеспечение экологической безопасности, определение путей и способов уменьшения риска для окружающей среды вредного воздействия хозяйственной и иной деятельности. Независимая проверка такой деятельности проводится исходя из требований в области охраны окружающей среды и иных показателей, установленных законодательством Республики Беларусь. Экологический аудит бывает как обязательным, так и инициативным. Аудиторы могут оказывать услуги по выработке решений, способствующих повышению экологической безопасности производства на проверяемых объектах.

Аудит на соответствие требованиям связан с проверкой хозяйственных процессов и финансовых операций с точки зрения установленных актов законодательства и инструктивных материалов, а также процедур и правил, предписанных должностным лицам. Такой вид аудита может выполняться по заказу акционеров и иных собственников субъекта предпринимательской деятельности с целью проверки соблюдения руководством организации предписанных норм и правил, зафиксированных в учредительном договоре и уставе юридического лица. Кроме того, к аудиту на соответствие требованиям относится проверка по требованию правоохранительных и судебных органов силами аудиторов и аудиторских организаций, результаты которой докладываются соответствующим государственным органам.

1.2 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по контролю хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке

При проверке операций на расчетном счете в банке аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями от 02.12.2011г.). В законе изложены основные положения и принципы организации бухгалтерского учета. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» № 3373-XII от 08.11.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь № 326-З от 22.12.2011 г.). Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Банковский Кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 21.07.2012, 2/1968)).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 № 81(в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 24.03.2008 № 41) «Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита"». Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация) по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Постановление Правления Нацбанка РБ от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов» («НРПА РБ», 2009, № 110). Настоящие Правила устанавливают единый порядок открытия банками в Республике Беларусь текущих (расчетных) (далее - текущих) счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан и обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - предприниматели), физическими лицами.

Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003 г. № 201 «Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 16 февраля 2007 г. № 52). Регламентируют порядок совершения банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами операций с электронными деньгами.

Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2010 N 370).

Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74 «Об утверждении инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республик Беларусь от 16 февраля 2007 г. № 51) определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь (далее - банки) банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями (далее - юридические лица), индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011. Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №63 (в ред. постановлений Правления Национального банка от 28.07.2008 N 101).

Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 4 июля 2003 г. № 133 «Об открытии субсчетов в белорусских рублях и иностранной валюте» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 6 октября 2006 г. № 148). Разрешить участникам простого товарищества, которым в соответствии с договором о простом товариществе поручено ведение общих дел товарищей, открывать субсчета в белорусских рублях и иностранной валюте для аккумулирования денежных средств участников и осуществления платежей по обязательствам товарищества.

Инструкция по отражению в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам. Утверждена Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2009 N 325.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50. Данная инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана бухгалтерского учета. В Инструкции дана краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура, экономическое содержание, порядок отражения наиболее распространенных операций. На основании Типового плана счетов организация разрабатывает рабочий план счетов, содержащий перечень счетов, субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей данной организации. Построение аналитического учета по счетам, субсчетам должно обеспечить получение данных о состоянии, движении активов и обязательств, необходимых для управления организацией и составления отчетности.

Указ Президента Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г. №570 "О создании Информационно-аналитического центра при Администрации Президента Республики Беларусь" (Изменения и дополнения: Указ Президента Республики Беларусь от 12 января 2007 г. № 23 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 16, 1/8265)). Данный указ действует в целях совершенствования информационно-аналитического обеспечения деятельности Президента Республики.

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (с изм. и доп. Внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 8 января 2013 г. № 8 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». В новой редакции изложен перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, а также критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок.

Декрет Президента Республики Беларусь 4 ноября 2008 г. № 22 «О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)». Государство гарантирует полную сохранность денежных средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на счетах и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь, и возмещение 100 процентов суммы этих средств в валюте счета либо вклада (депозита) в случае принятия Национальным банком решения об отзыве у банка специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, предоставляющего право на осуществление банковской операции по привлечению денежных средств физических лиц в банковские вклады (депозиты), в целом либо в части осуществления такой банковской операции.

Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (далее - Инструкция) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Понятие организации приведено в статье 1 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 3, 2/1399). Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.



Глава 2. Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки, разработка стратегии и плана (плана и программы) проверки, организация внутреннего контроля по учету денежных средств

2.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации в национальной валюте. Источники информации по проведению проверки

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

- Правильность оформления расчетных документов в банке.

- Целесообразность совершенных операций.

- Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

- Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

- Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

- Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

- Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.

- Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

- Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

- При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

- полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Источниками информации в ходе проверке являются:

· договор на открытие счета в банке,

· Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс- форма № 1, отчет о движении денежных средств- форма № 4;

· Статистическая отчетность: отчет о движении денежных средств - № 1-ф;

· Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журнал ордер № 2 и соответствующая ему ведомость № 2;

· Документы: выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистраций платежных инструкций, договоры на банковское обслуживание.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:

- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;

- в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

- запросы третьим лицам;

- консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

- учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;

- опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;

- в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами;

- материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации.

Для проведения проверки расчетных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных счетов во всех банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными [3. С.54].



2.2 Разработка плана и стратегия проверки, организация внутреннего контроля по учету денежных средств

В соответствии с Республиканскими правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна осуществлять планирование аудита. Целью планирования аудита является наиболее эффективное проведение проверки аудируемого лица.

Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Рассчитаем уровень существенности и размер аудиторского риска на примере предприятия ЗАО «Белхозторг».

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Для нахождения существенности используем таблицу 1.



Таблица 1 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения	346081800	5	17304090
Объем продаж	861845700	2	17236914
Валюта баланса	757851600	2	15157032
Собственный капитал	165454300	10	16545430
Общие затраты организации	678106100	2	13562122

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ЗАО «Белхозторг». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(17304090+17236914+15157032+16545430+13562122) / 5 = 15961118 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(15961118- 13562122) / 15961118 *100% = 15%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(17304090 - 15961118) / 15961118 * 100% = 8,4 %

Оба значения отличаются от среднего ненамного, поэтому оба значения оставляем.

Полученную среднюю величину округляем и получаем 15962000 тыс. руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

После того, как оценен уровень существенности аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита - разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым (несущественным) - отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.



Глава 3. Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации в национальной валюте. Документальное оформление проведения проверки. Хозяйственная ситуация

3.1 Проверка хозяйственных операций по расчетному счету в банке

Основными источниками аудита по расчетному счету в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счету51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». [17, с.215]

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. [17. с.215]

При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы: [17, с.215]

Таблица 2.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо

Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.200_г.	Сальдо по выписке баланса на 01.01.200_г.	Сальдо по Главной книге на 01.01.200_г.	Сальдо по балансу предприятия на 01.01.200_г.	Отклонения, + (-)



Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедится в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами: [3, с.46]

*по приемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

*подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

*по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по расчетному счету, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим расчетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равновесие остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписке банка суммам. Приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедится в подлинности копий платежных требований и платежных поручений. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы: [17, с.218]

Таблица 2.2 - Проверка достоверности операций по расчетному счету

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счет-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонения, + (-)

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работ и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщика за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ценностей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируется с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах. Кроме того, проверяют полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей предприятию.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Следует учитывать с какими счетами корреспондирует счет 51 «Расчетный счет».

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.



3.2 Аудит операций с денежными средствами на расчетном счете ОАО «Белхозторг»

Источниками данных для контроля операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Для проведения аудиторской проверки ЗАО «Белхозторг» нанимает независимого аудитора (или обращается в аудиторскую фирму) с которым заключается договор типовой формы (Приложение 1). В приложении к договору на оказание аудиторских услуг указывается задание на проведение аудиторской проверки.

Перед началом проверки составляется общий план аудита (Приложение 2) и составляется программа аудиторской проверки (Приложение 3).

В ходе проверки установили правильность входящего остатка по счету 51 на 1-ое число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-ое число в журнале-ордере № 5 сопоставили с выпиской банка, с Главной книгой и балансом. Аналогичным образом проверили входящий остаток по счету 52 «Валютный счет». Расхождений не выявлено.

Проверка полноты и достоверности выписок банка показала, что все выписки банка за ревизуемый период не содержат исправлений и подчисток, все необходимые реквизиты заполнены, на всех выписках имеется штамп банка, конечный остаток средств в каждой предыдущей выписке по счету равен начальному остатку средств в последующей, обороты по дебету и кредиту счета по выпискам банка соответствуют оборотам в учетных регистрах.

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Суммы, указанные в выписках банка, соответствуют суммам, приложенных к ним документов. Такую проверку произвели путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных.

Кроме этого, проверили правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверили суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате расхождений не обнаружено.

В конце проверки дается аудиторское заключение (Приложение 4).

3.3 Случаи нарушения учета операций по расчетному счету ЗАО «Белхозторг»

При проверке расчетных операций по расчетному счету ЗАО «Белхозторг» за сентябрь 2006г. аудитором было установлено следующие:

№ П/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	Уплачено ж/д станции штрафные санкции за несвоевременную разгрузку вагона	44/2	51	2 000 000
2	Списан с расчетного счета по распоряжению налоговой инспекции штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	99	51	45 300
3	Списаны кредиторская задолженность и депонентская задолженность в связи с истечением сроков исковой давности	76	68	3 700 000
4	Автопредприятию №3 оплачен штраф за неправильное оформление товарно-транспортной документации	44/2	51	8 500 0000
5	Согласно условиям договора за аренду складского помещения оптовой базой было перечислено воинской части в январе 2006г. в целом за 12 месяцев 2005г.	44/2	51	36 000 000

В первой и четвертой операции отражена неправильная проводка. Согласно Постановлению Министерства Финансов республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», все расчеты с покупателями и заказчиками (в том числе и штрафы) отражаются на счете 62. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.