Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, и его задолженность другим организациям (кредиторы) существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.

Основная цель проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками - установление законности, достоверности и целесообразности совершения расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, правильность их отражения в учете.

Значение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками велико, так как долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученную предприятием в отчетном периоде.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение теоретических основ и практических аспектов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-рассмотреть основные теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-охарактеризовать организационную структуру аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-определить информационную базу аудиторской проверки;

-выявить типичные ошибки и нарушения, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-рассмотреть особенности проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и подрядчиками на ОАО «УАЗ».

Объектом исследования является ОАО «УАЗ» - предприятие, основным направлением деятельности, которой является производство автомобилей.

Предмет исследования - организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии.



1. Теоретические основы учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

1.1 Основные понятия и экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе коммерческой деятельности организации постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, расплачиваются за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Долги, возникающие в результате осуществления данных расчетов, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально - производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнению работ или оказанию услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению [9, с. 212].

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Условиями договора купли - продажи являются:

-порядок поставки товаров;

-ответственность за невыполнения договорных условий;

-штрафные санкции;

-срок действия договора;

-права и обязанности сторон;

-реквизиты сторон.

Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя [11, с 254].

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей .

Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы [2].

Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором [2].

Расчеты, производимые организациями через банк, можно подразделить на две основные категории:

-расчеты по товарным операциям;

-расчеты по нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные работы. Как правило, это сделки, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

К расчетам по нетоварным операциям относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

-акцептная;

-аккредитивная;

-расчеты платежными поручениями;

-расчеты чеками;

-расчеты векселями;

-расчеты посредством плановых платежей.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги [9, с. 212].

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов является одним из наиболее распространенных вариантов расчетов по товарным операциям. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок.

Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку снижает финансовые риски и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком условий договора.

При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение банку поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товары на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В дальнейшем за счет депонированной суммы осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка последнего.

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между поставщиком и покупателем, когда еще не наработана положительная история сделок и контрагенты предпочитают подстраховаться, не слишком хорошо зная друг друга [8, с. 156].

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не соглашается на предоплату, аккредитивная форма расчетов может стать оптимальным способом соблюдения интересов обеих сторон.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг». Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок [8, с. 157].

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности:

1)заключается договор купли-продажи, в котором указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление;

2)покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки;

3)поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара;

4)поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа;

5)банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают:

-чекодатель - это лицо, выписавшее чек;

-чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека;

-плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений укрепились позиции векселя. Вексель используется:

-для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа;

-в качестве залога для получения банковского кредита или займа;

-как средство обеспечения обязательств третьих лиц.

С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются [8, с. 160].

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят фиксированными суммами в установленные соглашением сроки. Поставщик и покупатель регулярно контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.

1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты и в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. [3].

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. [3].

При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику [3].

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

-поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-поставщикам по неотфактурованным поставкам;

-авансам выданным;

-поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; -поставщикам по просроченным оплатой векселям;

-поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [3].

1.3 Нормативно - правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета в РФ представляет собой комплекс общеобязательных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, установленный государственными органами.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета включает в себя:

-осуществление регулирования бухгалтерского учета нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых документах;

-осуществление регулирования бухгалтерского учета методическими нормами, содержащимися в соответствующих актах методического характера.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регламентируется законодательными и иными нормативными актами, принимаемыми на федеральном уровне, а также на уровнях регионального и отраслевого управления.

Статьей 3 Закона о бухгалтерском учете определено, что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете является:

-обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

-составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Закон о бухгалтерском учете устанавливает три уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета. На федеральном уровне наряду с законодательным используется нормативное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое, прежде всего Министерством финансов России, а также другими органами отраслевого и регионального управления. Кроме того, в каждой конкретной организации имеют место особенности, обусловленные технологическими, управленческими и иными причинами, что предполагает необходимость регулировать бухгалтерский учет и на уровне организации.

Основным законодательным актом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета, является Федеральный Закон о бухгалтерском учете. Все элементы закона определены и детализированы в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и иных документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии:

-федеральным законом «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 г. № 402-ФЗ;

-гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 21.10.1994 г, (по состоянию на 20.12. 2012 г.);

-налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): по состоянию на 21 октября 2012 г.;

-положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н);

-планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению от 31.10.2000 г. № 94н;

-учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н);

-бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №).



2. Организация аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Цели, задачи и источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1]

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

-подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

-проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников [4].

Задачи аудитора состоят:

-в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

-в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

-в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат [4].

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Целью аудита расчетных операций является оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в главной книге. Поэтому, аудитор должен установить:

-имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

-перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;

-наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;

-как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций;

-состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

-договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);

-накладные;

-счета-фактуры;

-акты сверки расчетов;

-протоколы о зачете взаимных требований;

-акты инвентаризации расчетов,

-векселя;

-копии платежных документов;

-книга покупок;

-книга продаж;

-учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60;

-главная книга;

-бухгалтерская отчетность;

-положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи :

-проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

-подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

-проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

-подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

2.2 Планирование и составление программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Исходя из выше сказанного, планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Планирование аудита - самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур [7, с. 87].

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

-это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

-поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

-позволит избежать недоразумений с клиентом.[7, с. 87]

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

-предварительное планирование;

-изучение системы бухгалтерского учета;

-оценка системы внутреннего контроля;

-установление уровня существенности;

-построение аудиторской выборки;

-подготовка общего плана и программы аудита [4].

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта [7, с. 91].

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками структурных подразделений, главным бухгалтером. Беседы должны строиться таким образом, что аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он себе представляет объем и сроки работы. Кроме того необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции.

Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики, наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах аудита деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики. На данной стадии целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитором производиться сбор необходимого объема аудиторских доказательств для вынесения заключения об эффективности данной системы и возможности ее использования в ходе дальнейшей своей работы.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля на предприятиях аудиторскими организациями используется, как правило не менее трех следующих градаций:

-высокая;

-средняя;

-низкая.

Основная цель оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации [7, с. 92].

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а так же соответствовать требованиям правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке [7, с 91].

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские программы бывают двух видов:

1)программы тестов контроля, которые содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2)программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах

Аудиторская программа включает в себя:

-график работы аудиторов включающий в себя предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов. Так же сюда входят и затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

-подробные процедуры - в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

-контроль работы по аудиту - программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

-определение численности и обязанностей персонала - программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

-разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

1)наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

2)правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

3)правильность перенесения информации в главную книгу;

-использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Аналитические процедуры широко используются для получения представления о деятельности клиента, оценки финансовой стабильности предприятия, выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности и сокращения числа и объемов тестов;

-тестирование статей баланса сосредоточено на главной книге.

Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения.

2.3 Типичные ошибки и нарушения выявляемые в ходе проверки

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

-отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

-уничтожение подлинных документов;

-ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

-не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;

-отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;

-не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

-не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

-не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

-неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;

-подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

-счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

-регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

-отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

-отсутствие графика документооборота;

-ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;

-нарушение срока хранения документации в архиве;

-уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

-перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

-несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

-не обоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

-отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

-счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

-отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

-списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

-неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

-отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

-не своевременное предъявление претензий поставщиками и др.[11, с. 376].

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, в какой мере контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности [подольский, с. 338].



3. Практические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «УАЗ»

3.1 Краткая финансово-экономическая характеристика ОАО «УАЗ»

Ульяновский автомобильный завод (ОАО «Ульяновский автомобильный завод», аббревиатуры УАЗ, UAZ) - предприятие основано в июле 1941 года в Ульяновске, входит в состав автомобильного холдинга Sollers (ОАО «Соллерс», бывшее ОАО «Северсталь-авто»). Контрольный пакет акций предприятия (67,77 %) принадлежит ОАО «Соллерс».

ОАО «УАЗ» является российским производителем полноприводных автомобилей:

-внедорожников;

-легких грузовиков;

-микроавтобусов.

В 2011 году Ульяновский автомобильный завод отметил своё 70-летие. Юбилейный год стал для УАЗа знаковым. В январе завод объявил об увеличении срока гарантии на новые автомобили до 3 лет, что стало возможно благодаря успешному введению системы контроля качества. Также в честь своего 70-летия Ульяновский автомобильный завод выпустил лимитированную серию автомобилей UAZ. На российском рынке юбилейную модель представляет UAZ Patriot в эксклюзивном цвете, с новыми колесными дисками и комбинированной отделкой салона. Специально для рынков стран СНГ и стран Дальнего зарубежья юбилейные автомобили UAZ Hunter выпущены в двух комплектациях «Экспедиция» и «Пляж».

В ноябре 2012 года Ульяновский автомобильный завод начал производство новых версий популярных внедорожников UAZ Patriot и UAZ Pickup с новым дизельным двигателем ЗМЗ Евро-4, который оснащен современными дизельными технологиями Bosch -- системой Common Rail CRS2-14, а также европейской системой бортовой диагностики (EOBD). Это первый на сегодня дизельный двигатель российского производства для легковых автомобилей, полностью отвечающий экологическому стандарту Евро-4, который вступает в силу на территории России с 2013 года.

Рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, и результаты приведем в таблице 1.

Таблица 1 Коэффициенты характеризующие финансовую устойчивость предприятия

Показатель	2011	2012	+/-	Рекомендуемое значение
Валюта баланса (тыс. руб.)	24 075 770	26 219 118	2 143 348	-
Внеоборотные активы (тыс. руб.)	8 298 871	12 740 304	4 441 433	-
Оборотные активы (тыс. руб.)	15 776 899	13 478 814	-2 298 085	-
Капитал и резервы (тыс. руб.)	11 604 392	12 589 988	985 596	-
Коэффициент финансовой независимости	0,482	0,48	-0,002	0,5
Коэффициент задолженности	1,075	1,083	0,008	0,67
Коэффициент финансирования	0,93	0,924	-0,006	1,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,339	0,266	-0,073	Коб ? 0,1
Коэффициент финансовой напряженности	0,518	0,52	0,002	КФН ? 0,5
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов	1,901	1,058	-0,843	Индивидуален для каждого предприятия
Коэффициент имущества производственного назначения	0,405	0,548	0,143	КИПН ? 0,5

Коэффициент финансовой независимости в 2012 году по сравнению с 2011 снизился на 0,002 пункта и составил 0,48, что также меньше рекомендуемого значения. Это говорит о том, что ОАО «УАЗ» финансово зависим от внешних источников финансирования, в частности от государства.

Коэффициент задолженности в 2012 году составил 1,083, что на 0,008 больше значения 2011 года. Данное значение превышает рекомендуемое, что говорит о необходимости увеличения собственного капитала.
Рекомендуемое значение коэффициента финансирования составляет 1,5. На предприятии же в 2012 году он составил 0,924, что на 0,006 меньше показателя 2011 года. Данный факт указывает на не возможность покрытия собственным капиталом заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился на 0,073 пункта и в 2012 году составил 0,266, что выше рекомендуемого значения.

Коэффициент финансовой напряженности показывает долю заемных средств в валюте баланса, которая по нормативным значениям не должна превышать 50%. В ОАО «УАЗ» доля заемных средств превышает нормативное значение и в 2012 году составила 52%. Данный факт указывает на зависимость организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов в 2012 году составил 1,058, что на 0,843 меньше показателя за 2011 год. Это говорит о том, что в 2012 году в ОАО «УАЗ» было меньше средств авансировано в оборотный капитал по сравнению с 2011 годом.
Коэффициент имущества производственного назначения в 2011 году был ниже нормативного значения и составил 0,405. В 2012 году данный коэффициент достиг рекомендуемого значения и составил 0,548. Данный показатель свидетельствует о том, что в 2012 году предприятие обеспечило производство всем необходимым имуществом.

По вычисленным коэффициентам можно сделать вывод, что ОАО «УАЗ» обеспечено средствами и предметами труда, но зависит от внешних источников финансирования, что является вполне нормальным для предприятий автомобильной отрасли, так как выпуск автомобилей без привлечения заемных средств практически невозможен.

3.2 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1)определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов;

2)оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

3)определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.

Цель такой проверки заключается в необходимости проведения анализа наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная.

Результаты проверки были отражены в таблице 2.

Таблица 2 Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «УАЗ - Сервис»	Акт № 43 от 27.01.12	ДП 47676-2012, 1 год	№ 55 от 27.01.12
2	ООО «УАЗ- Автокомпонент»	Прих № 215 от 01.11.12	ДП 52230-2012 от 01.11.2012 ,2 мес.	Нет данных
3	ОАО «ЗМЗ»	Прих № 216 от 20.12.12	ДП 52230-2012 от 20.012.12, 1 год	Нет данных
4	ОАО «Спецодежда»	Прих. № 218 от 19.08.112	Нет данных	№ 554 от 19.08.12

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии присутствует первичная документация на поставку товаров (работ, услуг).

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов (оказания работ, услуг).

При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Результаты проведенной проверки представлены в таблице 3.

Таблица 3 Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Уаз-сервис»	27.01.2012	27.01.2012	Нет
2	ООО«Уаз-автокомпонент»	01.11.12	01.11.12	Нет
3	ОАО «ЗМЗ»	20.12.12	20.12.12	Нет
4	ОАО «Спецодежда»	19.08.112	19.08.112	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическом поступлении расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности представлена в таблице 4.

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».



Таблица 4 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности ООО «УАЗ»

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074	С-до по Д-ту: 225074	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
С-до по К-ту: 458225	С-до по К-ту: 458225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 5 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 5 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	57024			Соответствуют
3	60.3	128 700			Соответствуют
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют
5	76.5	56885			Соответствуют

Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета.

При авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные».

Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ.

Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2012 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

По результатам проведенной аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме.

Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.