Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ

ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

Экономический факультет

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема _________Бухгалтерский учет и анализ использования_____

______________материально-производственных запасов_______

Студент _Рычкова Ольга Евгеньевна_ _____________

Курс___6__группа ____Э-64_____

Специальность _____Бухгалтерский учет, анализ и аудит__

Научный руководитель Садыкова Эржена Цыреновна_ _________

Рецензент ______________________________________ _________

Допустить к защите

Декан экономического факультета

_________________________________

«____»_________________200 г.

Москва

200_ г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы анализа материально-производственных запасов на предприятии

1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

1.2 Классификация материально-производственных запасов

1.3 Задачи анализа, источники информации

1.4 Показатели эффективности использования материальных ресурсов

1.5 Влияние эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат

Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально - производственных запасов (Локомотивовагоноремонтный завод г. Улан-Удэ)

2.1 Краткая характеристика ЛВРЗ г. Улан-Удэ

2.2 Учетная политика предприятия

2.3 Оценка материально-производственных запасов завода

2.4 Учет поступления материальных ценностей

2.5 Учет использования материальных ценностей в производственном процессе завода

2.6 Инвентаризация материально-производственных запасов организации ЛВРЗ

Глава 3. Анализ использования материально-производственных запасов

3.1 Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами ЛВРЗ

3.2 Анализ использования материальных ресурсов ЛВРЗ

3.3 Анализ влияние эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости материально-производственных запасов на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, тем не менее, они по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведёт к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизиться за счёт увеличения объёма производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия.

Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия осуществляется поиск резервов снижения материальных затрат и увеличения на этой основе объёмов производства и конечных результатов:

Цель написания данной дипломной работы - на основе теоретических положений об анализе и учете материально-производственных запасов освоить методику проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов на промышленном предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе были реализованы следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы анализа материально-производственных запасов;

- организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии;

- анализ использования запасов и построение факторной модели материалоемкости на предприятии.

Объектом исследования является Улан-Удэнский Локомотивовагоноремонтный завод.

Теоретической и методологической основой данной работы стали труды, относящиеся к разработкам в области анализа использования материально-производственных запасов.

Структура и объем работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

В первой главе работы освещены теоретические аспекты анализа материальных ресурсов на производстве. Раскрыты основные задачи анализа и охарактеризованы его этапы. Также в этой главе приведен ряд показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии. Приведена структурно-логическая модель изменения материальных затрат в зависимости от различных факторов.

Во второй главе дана характеристика Улан-Удэнского Локомотивовагоноремонтного завода. Описана учетная политика предприятия. Показан учет материально-производственных запасов. Рассмотрена инвентаризация на заводе и получены выводы по ее окончанию.

В третьей главе приведен анализ основных показателей деятельности на Улан-Удэнском Локомотивовагоноремонтном заводе, в том числе проанализирована эффективность использования материальных ресурсов и раскрыто влияние изменения материалоёмкости на показатели работы предприятия. Произведены расчеты плановых нормативов материально-производственных запасов, необходимых организации для осуществления бесперебойного технологического процесса, и сравнение их с фактическими остатками.

Для написания курсовой работы использовалась разнообразная литература: учебники и учебные пособия по финансово-экономическому анализу хозяйственной деятельности предприятия, монографии по данной теме.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Экономическая сущность материально производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

материальный производственный запас учет

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве (1, С. 46). Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

џ правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

џ контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

џ постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

џ систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

џ контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

џ своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

џ своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

1.2 Классификация материально-производственных запасов

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

На основании действующего плана счетов бухгалтерского учета счета раздела производственные запасы предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением) (2, С. 134).

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

На заводе материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

К счету 10" Материалы" открыты субсчета:

10.1 "Сырье и материалы"

10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"

10.3 "Топливо"

10.4 "Тара и тарные материалы"

10.5 "Запасные части"

10.6 "Возвраты с производства"

10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

10.8 "Прочие материалы"

10.9 "Выпуск материалов собственного производства" .10.10 "Сменное оборудование"

10.11 "Инструмент и приспособления"

10.12 "Спецодежда"

10.13 "Инвентарь и хозинвентарь"

10.14 "Измерительные приборы"

10.15 "Вычислительная техника"

10.16 "Канцелярские товары"

10.17 "Материалы для капитального строительства"

На субсчете 10.1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении и т.п.

На субсчете 10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и " движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретенных для выпуска и комплектования выпускаемой продукции. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 Товары".

На субсчете 10.3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т.п.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и т.п.) и газообразного топлива.

На субсчете 10.4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгруженной продукции, учитываются на субсчете 10.8 "Прочие материалы".

На субсчете 10.5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10.6 "Возвраты с производства" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10.7 "Материалы переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10.8 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение вспомогательных материалов, которые не входят в состав вырабатываемой продукции, но участвуют в процессе производства продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10.9 "Выпуск материалов собственного производства" учитывается выпуск и движение материалов собственного производства, необходимых для нужд подразделений предприятия.

На субсчете 10.10 "Сменное оборудование" учитывается наличие и движение сменного оборудования (опоки, кокиля, чаши и т.п.), которое участвует в процессе производства менее 1 года и стоимостью до 10 тысяч рублей включительно.

На субсчете 10.11 "Инструмент и приспособления" учитывается наличие, и движение инструмента и приспособлений, непосредственно участвующих в процессе производства.

На субсчете 10.12 "Спецодежда" учитывается наличие и движение спецодежды.

На субсчете 10.13 "Производственный и хозинвентарь" учитывается наличие и движение производственного и хозинвентаря, которые косвенно участвуют в процессе производства.

На субсчете 10.14"Измерительные приборы" учитывается наличие и движение измерительных приборов (вольтметр, амперметр и т.п.) необходимых для создания условий производства продукции.

На субсчете 10.15 "Вычислительная техника" учитывается наличие и движение вычислительной техники и приспособлений к ней.

На субсчете 10.16 "Канцелярские товары" учитывается наличие и движение канцелярских товаров.

На субсчете 10.17 "Материалы для капитального строительства" учитывается наличие и движение материалов необходимых для капитального строительства объектов.

На заводе ЛВРЗ балансовый счет 10 «Материалы» ведется в разрезе покупных материалов и материалов собственного изготовления. Это сделано для наиболее полного анализа движения и остатков ТМЦ, а также для расширения аналитики и упорядочения аналитического учета.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» с применением субсчетов (2, С. 145):

002.1 «Материалы»

002.2 «Товары»

Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

На предприятии налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на субсчете 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68.2 "Расчеты с бюджетом".

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет 68.2 "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств списывается со счета 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ" на счет 91 «Прибыли и убытки».

Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на счет 91.2.2 «Внереализационные расходы» (2, С. 147).

Налог по материалам, затраченным на изготовление продукции, которая не является основным видом деятельности завода, списывается на счет 91.2.1 «Операционные расходы».

Наряду с приведенной выше классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемом справочнике отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер, однозначно его идентифицирующий.

Номенклатурный номер материала должен иметь следующую структуру:

Х ХХ ХХХ ХХХХ ХХХХХ,

где Х - группа материала;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ - вид материала, марка;

ХХХХ - характеристика (размер, сорт);

ХХХХХ - типоразмер.

1.3 Задачи анализа, источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции) (10, С. 37).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

1.4 Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции; материалоотдача; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели эффективности материальных ресурсов используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может исчисляться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

Рассмотрим порядок определения и тенденции изменения обобщающих показателей.

1. Материалоемкость определяется по формуле.

МП = РМ / П,

где РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

2. Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ,

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия являются:

- определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

- выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

- контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

- изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

- выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует отношение материальных затрат к полной себестоимости:

Дмз = Мз / С

где Мз- материальные затраты,

С - полная себестоимость продукции.

4. Коэффициент использования материальных ресурсов - это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов:

Ки = Мф.з. / Мпл.з.

где Мф.з.- материальные затраты по факту,

Мпл.з. - материальные затраты по плану при фактическом выпуске продукции.

Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение коэффициента меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости - уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем так и в комплексных статьях расходов. В связи с этим их называют прямыми и общими (6, С. 198).

1.5 Влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, кратной и мультипликативной факторной системе.

Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоемкости, причем сама формула расчета не может рассматриваться в качестве факторной системы. Структурно-логическая факторная модель материальных затрат представлена на рис. 1.

Рис. 1 структурно-логическая модель изменения материальных затрат в зависимости от различных факторов

Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (Ме пр) и коээфициента использования соотношения общих и прямых затрат (Кмз):

.

Для изучения влияния факторов на Ме можно использовать любые рассмотренные выше методы. Для примера используем логарифмический. Из выражения

М_е = М_епр-К_мз

Следует

Логарифмируя, получаем:

Разделим обе части выражения на левую:

,

т.е. все приращения материалоемкости принимаются за 1.

Выражение отражает долю приращения материалоемкости за счет прямых затрат, второе слагаемое - долю приращения за счет соотношения общих и прямых материальных затрат.

Влияние факторов оценивается по формулам:

;

Материалоемкость по прямым материальным затратам Mе пр и коэффициент соотношения затрат Кмз - факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются:

структура продукции (увеличение доли материалоемкой

продукции приводит к увеличению общей материалоемкости);

уровень материальных затрат на отдельные изделия, или

удельная материалоемкость;

цены на материалы;

отпускные цены на продукцию.

Также в методике анализа материалоемкости можно использовать аддитивную модель частных показателей:

,

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных показателей на результативный определяются прямым счетом (9, С. 295).

На основе факторных моделей рассчитывается сумма экономии материальных затрат за счет каждого фактора второго порядка.

Каждый фактор второго порядка изменяется в свою очередь под влиянием изменения структуры продукции, изменения уровня затрат, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию, которые являются по отношению к величине материальных затрат для аддитивного типа факторной системы факторами третьего порядка.

Рис.2 Структурно-логическая модель изменения материальных затрат при аддитивной факторной системе

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (ЛОКОМОТИВОВАГОНОРЕМОНТНЫЙ ЗАВОД Г. УЛАН-УДЭ)

2.1 Краткая характеристика ЛВРЗ г. Улан-Удэ

Улан-Удэнский Локомотивовагоноремонтный завод - филиал открытого акционерного общества «Российские Железные Дороги» (далее - Филиал) является обособленным подразделением открытого акционерного общества «Российские Железные Дороги» (далее ОАО «РЖД»).

В настоящее время завод - сложное, многопрофильное промышленное предприятие, оснащенное современным оборудованием и передовыми технологиями по ремонту подвижного состава и производству запасных частей.

Филиал в своей деятельности руководствуется Конституцией, федеральными законами, актами Президента и Правительства Российской Федерации, актами федерального органа исполнительной власти в области железнодорожного транспорта, иными нормативными актами, международными договорами РФ, внутренними документами ОАО «РЖД» и Положением.

Филиал не является юридическим лицом и осуществляет деятельность от имени ОАО «РЖД». Ответственность по обязательствам Филиала несет ОАО «РЖД».

Основными целями деятельности Филиала являются обеспечение потребностей ОАО «РЖД», иных юридических и физических лиц в услугах по ремонту железнодорожного подвижного состава и изготовлению машиностроительной продукции и запасных частей, при достижении положительного финансового результата.

Для достижения указанных целей осуществляет следующие виды деятельности:

- заключение договоров на капитальный ремонт, модернизацию, строительство электровозов, тепловозов, пассажирских вагонов и мототоварного подвижного состава, производство запасных частей, его оборудования, узлов и агрегатов;

- организация внедрения новых технологий и технологических процессов, новых прогрессивных видов капитального ремонта;

- разработка мероприятий, обеспечивающих снижение себестоимости выполняемых работ и повышение рентабельности производства (8, С. 46).

На заводе сложились три основных производства:

- локомотиворемонтное, которое объединяет цехи локомотивосборочный, якорный, электромашинный, локомотивоколесный, аппаратный, локомотивокомплектовочный, дизельный и цех металлоконструкций;

- вагоноремонтное, куда входят цехи вагоносборочный, вагонокомплектовочный, вагонокузовной, вагоноколесный, вагоностолярный и электровагонный;

- литейно-механическое с цехами сталелитейным, чугунолитейным, меднолитейным, модельным, кузнечным и механическим.

Девять цехов - технологической оснастки, инструментальный, ремонтно-механический, электроремонтный, транспортный, автотранспортный, газокислородный, водотеплоснабжения и строительное управление - входят во вспомогательное производство.

В цехах завода установлено более 3,3 тысячи единиц различного технологического оборудования. Электрохозяйство завода включает 36 подстанций (13, С. 88).

Для оценки работы завода в отделе экономики и финансов систематически осуществляется анализ основных экономических показателей производства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних и внешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональный процесс производства и сбыта продукции. Существующая система анализа экономических показателей позволяет минимизировать затраты, повысить эффективность управления и производства в целом.

Рассмотрим экономические показатели работы Локомотивовагоноремонтного завода в динамике за два года (табл. 2.1.)

Таблица 2.1- Экономические показатели работы завода за 2004-2005 года

Наименование показателей	ед. изм.	2004 г.	2005 г.	Отклонение	Фактически в%
Валовый выпуск	тыс. руб.
Товарная продукция - всего	тыс. руб.	73332	77468
Реализованная продукция	тыс. руб.
С/стоимость ВП	тыс. руб.
С/стоимость ТП	тыс. руб.
С/стоимость РП	тыс. руб.
Затраты на 1 рубль ВП	коп.
Затраты на 1 рубль ТП	коп.
Затраты на 1 рубль РП	коп.
Прибыль от реализации	тыс. руб.	27 138.9	23 881.6
Использование прибыли	тыс. руб.	9 498.6	8 358.6
Чистая прибыль	тыс. руб.	17 640.3	15 523.0
Ср. списочная численность	чел.	6172	6169
ФОТ	тыс. руб.	193 403.1	196 203.8
Средняя з/плата	руб.	5223	5301
Производительность труда	тыс. руб./чел.	17.68	18.03

Темп роста себестоимости товарной и валовой продукции выше, чем темп роста производства. Как следствие этого произошло увеличение затрат на 1 рубль продукции и снижение рентабельности

Чистая прибыль предприятия в первом полугодии 2002 увеличилась на 9% по сравнению с аналогичным периодом 2001 года, за счет увеличения объемов производства.

За этот период среднесписочная численность человек снизилась на 71 человека, что отразилось на увеличении производительности труда. Хотя и произошло увеличение заработной платы, но её доля в себестоимости продукции снизилась за счет увеличения объемов производства и производительности труда. Так как доля повременной оплаты труда составляет 40% в общем фонде оплаты труда.

В целом подводя итоги анализа экономических показателей деятельности ЗАО «МРК» стоит отметить, что предприятие наращивает объемы производства продукции и увеличивает реализацию продукции сторонним потребителям.

Но имеют место отрицательные моменты в деятельности предприятия, такие как увеличение себестоимости продукции, что приводит к снижению прибыли от реализации, к увеличению затрат на 1 рубль продукции.

2.2 Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии введется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, ПБУ4/96 «Бухгалтерская отчетность предприятия».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения полной и достоверной информации о денежных средствах, имуществе, обязательствах предприятия и их движении, полученного путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Ответственность за формирование учетной политики, организацию и ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

На заводе применяется мемориально-ордерная форма учета. Данная форма выражается в следующей схеме документооборота: первичные документы, мемориальный ордер, контрольный журнал, оборотный баланс, сводно-сальдовый баланс, баланс.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от их оплаты и времени поступления.

Учет материально-производственных запасов, включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ведется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет МТЗ», утвержденным приказом Минфина России №25н.

Учет приобретения и заготовления материально оборотных средств осуществляется по фактической стоимости приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

2.3 Оценка материально-производственных запасов завода

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды (3, С. 176).

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01) на предприятии ЛВРЗ товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией заводом в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (5, С. 209).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов устанавливается исходя из договорной цены, либо из цены при которой организация приобретала бы аналогичные МПЗ.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие заводу, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Списание сменного оборудования, инструмента, инвентаря стоимость, которых более 2-х тысяч рублей, производится с учетом их срока службы, с использованием балансового счета 97.

В учетной политике ЛВРЗ оценка производится по средней себестоимости. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по средней себестоимости.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т. е. по средней себестоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

2.4 Учет поступления материальных ценностей

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы (4, С. 75).

Поступление материалов на завод осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

К товарно-материальным ценностям ЛВРЗ относятся сырье и материалы, необходимые в производстве, а также товары, предназначенные для перепродажи.

Товарно-материальные ценности могут поступать в организацию:

* от поставщиков;

* из собственного производства;

* в результате списания основных средств.

В каждом из этих случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

Если организация получает товарно-материальные ценности по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность по форме №М-2.

Доверенность выдается только лицам, работающим в организации.

Если представители организации получают товарно-материальные ценности у поставщиков регулярно, то доверенности выписывают по форме № М-2а.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому их регистрируют в специальном журнале.

Как правило, на практике доверенность выписывают на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются у одного и того же поставщика регулярно, то на календарный месяц. Тем не менее, Гражданский кодекс разрешает выписывать доверенность сроком до 3 лет.

В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления. Доверенность, в которой эта дата не указана, является недействительной.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.

Для доставки товарно-материальные ценности до склада, предприятие пользуется собственными транспортными услугами.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма № М-4), если нет - акт о приемке материалов (форма № М-7).

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. На несколько наименований материалов может быть оформлен один приходный ордер, если:

* материалы поступили от одного поставщика по одному документу (например, по одной накладной);

* однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет». Ордер хранится в бухгалтерии в течение 5 лет.

Акт о приемке материалов составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. По общему правилу акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее 3 человек.