Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО "Юпитер Лоджистик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Юпитер Лоджистик»

1.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Юпитер Лоджистик»

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками

Глава 2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Юпитер Лоджистик»

2.1 Перечень аудиторских проверок и типичных ошибок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.2 Планирование аудиторской проверки операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками

2.3 Последовательность проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение

Производственная преддипломная практика является важнейшей составной частью при изучении курса «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

Цели производственной преддипломной практики:

закрепление, расширение, углубление теоретических знаний;

приобретение практических навыков самостоятельной работы;

уметь применять полученные практические навыки при решении конкретных экономических вопросов.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

ознакомление с организацией предприятия, его структурой, учредительными документами, составить краткую технико-экономическую характеристику предприятия;

синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

раскрыть информацию в отчетности о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;

изучить типичные ошибки учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

планирование аудиторской проверки операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

подвести итоги по окончанию аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Организацией для прохождения практики на период с 03 февраля 2014 года по 20 апреля 2014 года послужило Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер Лоджистик».

поставщик аудиторский инвентаризация подрядчик

Глава 1. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Юпитер Лоджистик»

1.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Юпитер Лоджистик»

Объектом курсового проекта послужила хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер Лоджистик». ООО «Юпитер Лоджистик» зарегистрировано 2009 года регистрирующим органом Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району.

Юридический адрес: 432017, г. Ульяновск, ул. Карла Либкнехта, д.15.

Почтовый адрес: 432017, г. Ульяновск, ул. Карла Либкнехта, д.15.

Генеральным директором ООО «Юпитер Лоджистик» является Антонов Владимир Николаевич.

Основным видом деятельности ООО «Юпитер Лоджистик» является производство дистиллированных алкогольных напитков. Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: деятельность автомобильного грузового транспорта, предоставление прочих услуг.

В отдельное направление выделен канал: современная торговля. Прямые договора на поставку продукции заключены со всеми крупнейшими торговыми сетями: «Перекресток», «Магнит», «АШАН», «Карусель», «Дикси», «ОКей», «Лента», «МЕТРО», «Мария Ра», «Холидей» и др.

Общество создано в 2009 году, является частной собственностью, действует на основании Устава.

Учредителем общества является ООО «Сталкер», 432042, г. Ульяновск, ул. Доватора д. 1.

Документооборот об Обществе регламентируется графиком документооборота. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положениями по ведению бухгалтерского учета автоматизированным способом с использованием программы «1С: Бухгалтерия». Данная программа позволяет получать  регистры синтетического и аналитического учета в виде машинограмм. Выручка  в бухгалтерском учете признается по моменту отгрузки. Баланс и  «Отчет о прибылях и убытках»  составляется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и  оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов.

Для  целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется  по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлению денежных средств на    счета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными  средствами - по поступлению в кассу).

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, в ООО «Юпитер Лоджистик» проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат:

Дт 10 «Материалы»;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценносте»й;

Дт 20 «Основное производство»;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дт 97 «Расходы будущих периодов».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые получены расчетные документы поставщиков, организация проверяет, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у ООО «Юпитер Лоджистик» по дебету счета 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ООО «Юпитер Лоджистик» погашает задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

учета денежных средств:

Кт 50 «Касса»;

Кт 51 «Расчетные счета»;

Кт 55 «Специальные счета в банках»;

учета кредитов банка:

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности на данном предприятии перед поставщиками и подрядчиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы в ООО «Юпитер Лоджистик» учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после оприходования или выполненным работам, услугам учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу, работам, услугам также отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований в ООО «Юпитер Лоджистик» отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» пример в таблице 3 или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прекращение обязательств новаций происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в ООО «Юпитер Лоджистик» осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Суммы задолженностей поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Юпитер Лоджистик» применяет журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут ведомость № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.

На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному сету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Бухгалтерией ООО «Юпитер Лоджистик» ведется «журнал учета расчетов с поставщиками». Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости оттого, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Построение аналитического учета в ООО «Юпитер Лоджистик» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами.

Таблица 1 Сводная таблица по итогам Главной книги счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2013г.

Содержание	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Сальдо кредитовое на 01.01.2013г.			305868,03
Отражена оплата наличными денежными средствами из кассы поставщикам за поставленные материальные ценности	60	50	26969,19
Перечислены денежные средства через расчетный счет поставщикам и подрядчикам	60	51	982251,94
Отражен зачет в установленном порядке числящихся сумм задолженностей при взаимных расчетах с поставщиками	60	62	43592,69
Итого по дебету			1052813,82
Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа	07	60	4250,00
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств	08	60	15951,00
Приняты к оплате счета от поставщиков за приобретенные строительные материалы	10	60	335964,34
Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам	19	60	191210,31
Организацией приняты к оплате счета за работы, выполненные субподрядными организациями	20	60	283327,98
Приняты к оплате счета от поставщиков за оказанные ими услуги	26	60	56678,28
Итого по кредиту			887381,91
Сальдо кредитовое на 01.01.2014г.			140436,12

1.3 Контроль и раскрытие информации в отчетности о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предприятие в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности обязано проводить инвентаризацию текущих обязательств. Порядок её проведения регламентирован Методическими указаниями №49 и учётной политикой предприятия.

Инвентаризации подлежат все виды текущих обязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчётам с покупателями и подрядчиками.

Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, предприятие может оказаться неплатёжеспособным. В тоже время несвоевременное погашение долга кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия.

Особой проверке подвергаются расчёты по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», явившиеся результатом отклонений от нормальных условий при выполнении своих обязательств участниками договора, например при наличии неотфактурованных поставок; оплаченных, но не полученных товарно-материальных ценностей или недопоставки их; неотрегулированных сумм задолженности по недостачам и хищениям; различных видов кредиторской и дебиторской задолженности с истёкшими сроками исковой давности.

Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчётности, что не исключает её проведения и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством.

Инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Устанавливаются даты возникновения задолженности, её реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. По результатам инвентаризации текущих обязательств с поставщиками и подрядчиками составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчётов в части дебиторской и кредиторской задолженности. В акте следует перечислить наименование проверенных счетов и указать суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому кредитору, адрес кредиторов, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, сумму задолженности, за что числится, с какого времени она числится и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

ООО «Юпитер Лоджистик» имеет большое количество поставщиков и подрядчиков и с большинством из них периодически проводятся сверки расчётов, которые оформляются актами составляется для сверки расчётов с покупателями на определённую дату, включает в себя данные, которые подтверждают факты получения, оплаты товаров. Акт сверки подписывается сторонами и скрепляется печатями. Акт сверки необходим для подтверждения правильности расчётов между организациями.

По результатам инвентаризации участники приводят данные в отчётности в суммах, ими согласованных. При отсутствии такой согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учёта.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решение суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на внереализационные результаты организации: Д 91/2 К 76.

Расчёты с поставщиками находят отражение, как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. В активе по группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты и о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения её не более 12 месяцев после отчётной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учёту. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчётном году, может быть представлена на начало этого отчётного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтённой ранее, как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к балансу.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков учитывается в ООО «Юпитер Лоджистик» в составе прочих дебиторов. В пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Так, по балансу ООО «Юпитер Лоджистик» задолженност организации поставщикам и подрядчикам на 1.01.2014г. составила 140436 рублей. Расчеты с поставщиками за приобретенные товары отражаются не только во внешней отчетности. В ООО «Юпитер Лоджистик» используется также и внутренняя форма отчетности.

На основании данных о поступлении товаров от поставщиков заполняется журнал приобретения товаров от поставщиков. Ежемесячно руководителю ООО «Юпитер Лоджистик» по данным бухгалтерского учета предоставляется информация о суммах приобретенных товаров структурными подразделениями в разрезе каждого поставщика. Помимо этого определяется рейтинг каждого поставщика, его процентная доля от общей суммы закупок. Данные необходимы для проведения анализа о закупках товаров, а также сравнения рейтингов и выявления причин их снижения или увеличения с целью дальнейшего сотрудничества с данными предприятиями. Информация за несколько периодов позволяет проследить динамику закупки товаров у поставщиков для последующей работы предприятия.

Глава 2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Юпитер Лоджистик»

2.1 Перечень аудиторских проверок и типичных ошибок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная цель проверки - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

2) Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия.

3) Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (то есть, соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

4) Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности.

5) Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документов к учету были соблюдены следующие принципы:

было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

документ принят к учету единожды.

6) Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Аудитор изучает установленный порядок хранения документации, а также соблюдение срока хранения документов.

7) Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на прочие доходы организации.

8) Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель проведения - проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

9) Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на прочие доходы организации.

10) Проверка расчетов по претензиям. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на:

в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

необходимо убедиться, что претензия действительно была предъявлена.

11) Проверка учета курсовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщик-нерезидент, а также, если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

12) Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет прочих расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. Аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию.

13) Проверка правильности отражения итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель проверки - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. В ходе проверке аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы так:

В части организации первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

нарушения сроков хранения документации в архиве;

уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета:

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 - Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60);

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 - Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 - Кт 19);

отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 - Кт 60 или Дт 60 - Кт 91);

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образовательного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 - Кт 60);

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 - Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

отсутствие аналитического учета по: поставщикам, не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.

2.2 Планирование аудиторской проверки операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита. В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Был проведен опрос, по которому можно судить об уровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с поставщиками и подрядчиками. По окончании опроса был приведен анализ результатов. В ходе опроса были выявлены расхождения в ответах, что свидетельствует о слабом уровне контроля по учету расчетов.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. По своей сути она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования.

Таблица 2 - Вопросы для проверки системы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Вопросы	ответы
	да	нет
Имеются ли соответствующие договоры на все поставки товаров (работ, услуг)	?
Сверки поставщиками производятся постоянно	?
Сверки охватывают всех поставщиков на: -100% -Более 50% -Менее 50% -Не проводятся	?
Право на получение доверенности на товары от поставщиков предоставлено: -лицам, зарегистрированным в приказе -не ограничений	?
Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в специальном журнале	?
Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам	?
Всегда ли удовлетворяются предъявляемые претензии		?
Оформляется ли документально возврат товаров на соответствие качеству	?
Осуществляется ли завоз товаров без наличия договоров		?
Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы от поставщиков	?
Возможно ли неправильное начисление задолженностей	?
Бывают ли случаи искажения задолженности	?

В ходе проведения проверки в зависимости от получаемых результатов программа может корректироваться. При небольших объемах проверки программа может составляться в виде единственного документа, а при больших объемах проверяемой информации программа может состоять из совокупности программ проверок каждого сегмента.

Оценка аудиторского риска и уровня существенности

Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности: размер предприятия; величина чистой прибыли до налогообложения; стоимость текущих активов; общая стоимость активов; объем текущих обязательств; величина капитала.

Значение уровня существенности для ООО «Юпитер Лоджистик» данной аудиторской проверки должно быть определено по завершению этапа планирования аудиторской проверки.

Таблица 3 - Определение уровня существенности при аудиторской проверке ООО «Юпитер Лоджистик»(тыс. руб.)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1.Балансовая прибыль предприятия	12015	5	600,75
2.Валовый объем реализации	625768	2	12515,36
3.Валюта баланса	99816	2	1996,32
4.Собственный капитал	118	10	11,8
5.Общие затраты предприятия	327264	2	6545,22

Оценка уровня существенности рассчитывалась исходя из средних арифметических значений показателей.

1.Определяем среднеарифметический показатель на основании данных столбца 4:

(600,75+12515,36+1996,32+11,8+6545,22)/5 = 4615,15 тыс.руб

2.Определяем наименьшее значение отклоняющееся от среднего:

((4615,15-11,8)/4615,15)*100 = 74,4%

3.Определяем наибольшее значение отклонения от среднего:

((6545,22-4615,15/4615,15)*100 = 42%

4. Поскольку оба значения 11,8 тыс. руб. и 6545,22 тыс. руб. отличаются от среднего значительно (на 74,4% и 42% соответственно) принимаем решение отбросить значение 11,8 и не использовать его при дальнейшем усреднении.

Определяем среднеарифметический показатель

(600,75+12515,36+1996,32+6545,22)/4 = 5414,4 тыс. руб.

5. Полученный показатель 5414,4 округляем до 5500 и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет

((5500-5414,4)/5414,4)*100 = 1,6%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности равен 5500 тыс. руб.

Далее необходимо определить аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, то она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает три составные части:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Для этого найдем риск средств контроля по результатам теста системы внутреннего контроля (Таблица 2).

Оценка надежности системы внутреннего контроля 70%-средняя.

Качественная оценка контрольного риска 30% - средняя.

Процентная величина каждой составляющей определяется в ходе оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

По результатам оценки получены следующие процентные величины:

Таблица 4 - Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	42%
Риск системы внутреннего контроля	20%
Риск необнаружения ошибок	30%
Величина аудиторского риска	0,42Ч0,2Ч0,3=3%

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Юпитер Лоджистик» в этом случае дожжен быть не выше 3%.

Таблица 5 - Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Юпитер Лоджистик»

Проверяемая организация	ООО «Юпитер Лоджистик»
Аудируемый период	I кв. 2014 года
Период аудита	03.03.2014 г. - 31.03.2014 г.
Аудитор
Планируемый аудиторский риск	3%
Уровень существенности	5500
№ п/п	Виды планируемых работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания (особенности экономическо-го субъекта)
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	03.03.2014 - 08.03.2014		Непредставительная выборка
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	10.03.2014 - 15.03.2014		Метод систематического отбора и выборка не представительная
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками	17.03.2014 - 19.03.2014		Сплошным методом
4	и подрядчиками	20.03.2014 - 22.03.2014		Сплошным методом
5	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	24.03.2014 - 31.03.2014		Сплошным методом
Руководитель аудиторской организации	_______________ (подпись)	(расшифровка подписи)

Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Ему необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

Общий план аудита в ООО «Юпитер Лоджистик» представлен в таблице 5.

Опираясь на данный план аудита, составим программу аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Юпитер Лоджистик»

2.3 Последовательность проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проведение аудиторской проверки разделена на пять основные части.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

Второй этап проверки предусматривает изучение положений действующей учетной политики и изучение документооборота на предприятии.

Третий этап проводится проверка тождественности показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета. При этом исследуются бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, главная книга.

Четвертый этап предусматривает аудит синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого необходимо исследовать основные учетные регистры: журнал-ордер № 6, журнал учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнал учета счетов-фактур. При этом проводится проверка соответствия данных счетов поставщиков журнала-ордера №6, правильности корреспонденции счетов, списания дебиторской и кредиторской задолженности со сроком исковой давности.

На последнем, пятом этапе проводится аудит первичного учета и предусматривает изучение договоров, заключенных с поставщиками, а также с подрядчиками, провести проверку степени выполнения договоров, проверка правильности, своевременности оформления первичных документов, наличия оправдательных документов на каждую поставку материальных ценностей, проверку правильности оформления возникающих претензий.

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Процедура 1.1 Проверка наличия и правильности оформления договоров.

Для проверки в качестве источников информации мы запросили:

договоры на поставку

договоры подряда

договоры на оказание услуг;

и др.

Данные договора мы проверяли с помощью следующих методов:

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

получение письменного подтверждения от третьих лиц;

устный опрос.

Мы выборочно просматривали приходные документы, выписывали наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривали папки с договорами и текущими документами, выявляли наличие договоров на поставку с соответствующими поставщиками. Затем проверяли наличие счет-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если выявлялось отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, нам необходимо установить посредством устного опроса были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. При отсутствии запросов мы самостоятельно должны проводить сверку с таким поставщиком.

В ООО «Юпитер Лоджистик» было оценено наличие договоров на поставку (ПРИЛОЖЕНИЕ В), качество заключаемых договоров.

Таблица 6 - Проверка правильности оформления договоров в ООО «Юпитер Лоджистик»

Документ	№ документа	Отклонения	Рекомендации
Договор поставки	№ 10 от 01.10. 2013г.	Не обнаружено
Договор подряда	от 01.05.2013г.	Не обнаружено

При проверке на наличие и правильности оформления договоров нарушений не обнаружено.

Процедура 2.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.

При проверке полноты оприходования ТМЦ, работ, услуг были использованы следующие источники информации:

счета поставщиков услуг;

приходные документы;

приемные акты.

При проверке документации мы использовали следующие методы проверки:

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

В проверку входило просмотр счетов поставщиков.

Таблица 7 - Проверка оприходования ТМЦ в ООО «Юпитер Лоджистик»

Документ	№ документа	Отклонения	Рекомендации
Товарная накладная	№303 от 30.11.2013г.	Не обнаружено	-
Счет-фактура	№298 от 30.11.2013г.	Не обнаружено	-
Товарная накладная	№304 от 07.12.2013г.	Не обнаружено	-
Счет-фактура	№299 от 07.12.2013г.	Не обнаружено	-

Проверка оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Юпитер Лоджистик» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют документам поставщиков, отклонений выявлено не было.

Процедура 2.2. Проверка расчетных документов.

Проводя проверку расчетных документов мы использовали следующие источники информации:

платежные поручения

расходные кассовые ордера

выписка из лицевого счета

и др.

Мы проверили наличие всех документов по каждому поставщику и подрядчику. Проверяли наличие и соответствие сумм и расчетов по каждому документу.

Таблица 8 - Проверка расчетных документов в ООО «Юпитер Лоджистик»

Документ	№ документа	Отклонения	Рекомендации
Платежное поручение	№ 90 от 18.11.2013г.	Не обнаружено
Расходные кассовые ордера	№ 0Л000262 от 08.05.2013г.	Не обнаружено
Выписка с лицевого счета	от 20.11.2013г.	Не обнаружено

В ходе проверки не было выявлено нарушений.

Процедура 3.1. Проверка правильности списания дебиторской задолженности и кредиторской задолженности.

Это одна из важных процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

При проведении проверки дебиторской и кредиторской задолженности мы использовали следующие источники информации:

регистры бухгалтерского учета;

ответы на запросы (тесты);

акты сверок.

При проверке использовались следующие методы:

проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Юпитер Лоджистик»;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Были рассмотрены регистры бухгалтерского учета, выписывается наименование поставщиков, дата возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяются все эти данные с ответами на запросы.

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Юпитер Лоджистик» не выявлено нарушений при получении товара и его оплаты в сроки, искажения данных финансовой отчетности отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 3.2. Проверка правильности отражения данных у поставщиков с данными учетных регистров.

При проверке правильности отражения данных у поставщиков с данными учетных регистров использовалась следующая информация:

счета-фактуры поставщиков;

регистры бухгалтерского учета.

Техника исполнения состоит в том, что мы делали запросы поставщикам, затем документы сверяли с документами находящимися в организации. Проверялась правильность отражения на счетах, сверялись суммы, наименование товаров, даты и др. Затем отбиралось определенное количество счетов и прослеживалось их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре.

Занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Юпитер Лоджистик» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 4.1. Проверка правильности составления корреспонденции счетов.

При проведении проверки правильности составления корреспонденции счетов мы использовали следующие источники информации:

регистры бухгалтерского учета;

счета поставщиков;

банковские и кассовые документы.

Методом сбора аудиторских доказательств мы использовали проверку документов, подготовленных на предприятии ООО «Юпитер Лоджистик».

Мы прослеживали операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание уделяли тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, так как в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Проверка в ООО «Юпитер Лоджистик» показала, что корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с их видом деятельности, т.е правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Процедура 4.2. Проверка соответствия данных у поставщиков с учетными регистрами.

При проверке правильности отражения данных у поставщиков с данными учетных регистров использовалась следующая информация:

счета-фактуры поставщиков;

регистры бухгалтерского учета.

Техника исполнения состоит в том, что мы делали запросы поставщикам, затем документы сверяли с документами находящимися в организации. Проверялась правильность отражения на счетах, сверялись суммы, наименование товаров, даты и др. Затем отбиралось определенное количество счетов и прослеживалось их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре.

Занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Юпитер Лоджистик» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5.1. Проверка правильности определения НДС

При проверке правильности определения НДС были использовании следующие источники информации:

счета-фактуры поставщиков;

инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Мы использовали следующие методы проверки документов:

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка арифметических расчетов.

Мы проверяли правильность определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть более 90% счетов-фактур по разным поставщикам, сделали пересчет сумм налога на добавленную стоимость.

Таблица 9 - Проверка правильности определения НДС в ООО «Юпитер Лоджистик»

Документ	№ документа	Отклонения	Рекомендации
Книга покупок	от 01.12.2013г.	Отсутствуют подписи и расшифровка	Отправить документы на подпись
Журнал учета полученных счетов-фактур	от 01.12.2013г.	Не обнаружено
Счет-фактура		Не получена от поставщика	Сделать запрос для предоставления счета-фактуры

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Юпитер Лоджистик» выявлено, что НДС выделен правильно, но не хватает счетов-фактур, следовательно, мы не можем выделить НДС и предоставить его к вычету в бюджет в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Процедура 5.2. Проверка правильности предоставления налога к вычету в бюджет.

При проверке правильности предоставления налога к вычету в бюджет мы использовали в качестве источников следующие документы:

счета-фактуры;

инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Мы сделали запросы поставщикам, после чего полученные документы сверялись с документами находящимися на предприятии. Проверялась правильность выделения, выявлено, что НДС не выделен, выяснилось что отсутствует счет фактура, в следствии чего предприятие не может выделить НДС и предъявить его к вычету.

2.4 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки -- соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности. Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «Юпитер Лоджистик» было оценено наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров, выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов. Это свидетельствует о недостаточной компетентности главного бухгалтера. При заполнении документов следует более внимательно относится к оформлению и заполнению всех обязательных реквизитов.