Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Экономическая сущность и методология учета незавершенного производства

1.1 Понятие незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия

1.2 Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете

Глава 2. Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства

2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства

2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства

Глава 3. Практические аспекты оценки и учета незавершенного производства на примере ООО «Гидроагрегат»

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а особенно - на себестоимость продукции.

Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производственной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность.

Тема данной курсовой работы посвящена оценке незавершенного производства как аспекту бухгалтерской отчетности. Данная работа актуальна, так как от его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей

работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений. незавершенный производство бухгалтерский учет

Целью работы является изучение оценки и организации бухгалтерского учета незавершенного производства и разработка рекомендаций по повышению эффективности внутрихозяйственного контроля незавершенного производства на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи, а именно:

- определить экономическую сущность, признаки и специфику формирования незавершенного производства в различных отраслях промышленности;

- дать оценку критериям оценки и признания незавершенного производства в учете, отразить существующие методы оценки незавершенного производства и их особенности;

- в части изучения методологии и организации бухгалтерского учета незавершенного производства сформулировать цель, задачи и принципы учета, охарактеризовать аналитический и синтетический учет незавершенного производства;

- осветить основные направления деятельности исследуемого предприятия и оценить существующую систему оценки незавершенного производства, внутрихозяйственного контроля остатков незавершенного производства, дать рекомендации по ее совершенствованию.

Объектом исследования является методологические аспекты незавершенного производства, факторы, влияющие на методы оценки незавершенного производства и способы ведения его учета

Методы исследования, которые использовались в работе: это метод сравнительного анализа и синтеза, также экономико-статистические методы наблюдения, группировки.

Информационной основой исследования послужили Законы, положения, инструкции, регулирующие порядок оценки, организации бухгалтерского учета незавершенного производства и составления финансовой отчетности, определяющие методологию оценки, учета и процедуры формирования незавершенного производства как расходов на производство продукции (работ, услуг). В написании работы были использованы научные работы В. П. Астахова, Н.Л Вещуновой, О.В.Ефимовой, Н.А. Камарджановой, Н.П. Любушина и других авторов.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ УЧЕТА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Понятие незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия

Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его

продукции.

Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее НЗП).

Незавершенное производство - это частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.

Существует между величиной фактической себестоимости и остатками

незавершенного производств взаимосвязь, поскольку при определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство.

По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия.

Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии - непрерывный и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.

Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства. Для того, чтобы наиболее полно представить сущность незавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить классификационные характеристики, соотносимые с объектом исследования. Наиболее полно классификация активов в целом и их оборотной составляющей приведена в учебнике по финансовому менеджменту И.А. Бланка.[6]

В соответствии с точкой зрения автора, можно выделить следующее:

- незавершенное производство является материальным (вещественным) активом;

- незавершенное производство является операционным активом по характеру обслуживания деятельности предприятия;

- незавершенное производство является собственным активом предприятия;

- по степени ликвидности незавершенное производство относится к слаболиквидным активам, так как оно может быть конвертировано в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени¹.

Незавершенное производство является сложной категорией экономики. В различных источниках, а именно учебниках и монографиях, можно встретить ряд следующих определений незавершенного производства. Так, О.И. Волкова определяет незавершенное производство как предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия), не прошедшие все стадии обработки.[9 ]

По определению Ткаченко Н.М. к незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые прошли укомплектование, пробы и техническую приемку.[15]

Вещунова Н.Л дает следующее определение незавершенного производства.

По мнению автора, незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем.[7]

Незавершенное производство классифицируется следующим образом: для производства - в виде незаконченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы - в виде затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.

Таким образом, незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах. В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство.

Все производства в зависимости от характера технологического процесса можно разделить на добывающие и обрабатывающие. Характерной особенностью добывающих производств является отсутствие незавершенного производства (то есть вся добытая продукция - уголь, торф, нефть, а также производство электроэнергии - является готовой продукцией). В обрабатывающих отраслях промышленности имеются остатки незавершенного производства.

В строительстве обычно имеют место значительные объемы незавершенного строительства. Это связано с тем, что объекты имеют большую себестоимость и стоимость, а период строительства может длиться несколько периодов. На предприятиях автотранспорта особенностью является полное отсутствие незавершенного производства, так как все затраты относят на себестоимость реализованных услуг. В торговле, в силу отсутствия производственного процесса, отсутствует и незавершенное производство.

Достаточно разнообразны статьи затрат незавершенного производства в сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве и животноводстве На величину незавершенного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства.

Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.

Таким образом, можно сделать вывод, что незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а особенно - на себестоимость продукции.

Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производственной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Проведенное исследование показало, что наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции. Удельный вес незавершенного производства в составе оборотных активов,а также особенности его учета существенно варьируются по отраслям народного хозяйства.

1.2 Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете

Эффективность принятия управленческих решений в экономической деятельности предприятия зависит от качества и достоверности информационной базы, использование которой создает основу для принятия решений. Система бухгалтерского учета на предприятии отражает состояние и изменение величины незавершенного производства, подтвержденное документально.

Важным условием учета на предприятии является соблюдение порядка признания и оценки незавершенного производства, установленного законодательством РФ.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах, в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются Положением бухгалтерского учета ПБУ 9 «Запасы».

В соответствии с данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем, признаются активами предприятия.

Запасы - это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

Согласно ПБУ 9 «Запасы» НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 16 «Расходы».

В п. 11 ПБУ 16 «Расходы» определен состав расходов, формирующих себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ и услуг), которая и может быть применена для оценки НЗП.

Перечень и состав статей, порядок калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. При этом предприятие может использовать Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Кроме того, в п.21 ПБУ 9 «Запасы» предусмотрена оценка запасов в части НЗП по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам заключается в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка незавершенного производства проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства.

Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества.

Методы оценки незавершенного производства и их особенности представлены наглядно в таблице 1.

Таблица 1. Методы оценки незавершенного производства и их особенности

Наименование	Особенность метода
По фактической себестоимости (подходит и для массового, и для штучного производства	Включаются все затраты, связанные с выпуском продукции. Оптимально точный метод.
По нормативной производственной себестоимости (применяется в серийном и массовом производстве)	Норма списания каждого компонента себестоимости определяется экономическим отделом предприятия исходя из отраслевых норм, методических рекомендаций и особенностей производственного процесса. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от учетных цен. При изменении норм в текущем периоде может возникнуть необходимость переоценки остатка незавершенного производства на начало периода.
По прямым статьям затрат (применяется в материалоемких производствах)	В себестоимость включаются только прямые, связанные только с производственным процессом, расходы, состав которых определяется учетной политикой. При такой методике, все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.
По прямым статьям затрат (применяется в материалоемких производствах)	В себестоимость включаются только прямые, связанные только с производственным процессом, расходы, состав которых определяется учетной политикой. При такой методике, все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.
По стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов (применим для краткого цикла производства)	В себестоимость включается только фактическая стоимость материала, переданного в производство. Все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.

В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке. В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат. При единичном производстве продукции НЗП отражают по фактически произведенным затратам.

Наиболее распространенным считается способ отражения по фактической производственной себестоимости: первоначально рассчитывается фактическая производственная себестоимость затрат в НЗП по каждому виду продукции; далее определяется общая фактическая производственная себестоимость затрат в незавершенном производстве..

Объем НЗП в стоимостном выражении можно рассчитать следующим образом:

НЗП = Тц * Стп *Кнз / Д (1)

где Тц - длительность производственного цикла (в днях) (рассчитывается суммированием продолжительности составных частей цикла);

Стп - себестоимость выпуска готовой продукции;

Кнз - коэффициент нарастания затрат;

Д - количество дней в периоде.

Кнз = (Ум + 1) / 2 ,

где Ум - удельный вес материальных затрат в себестоимости готовой продукции, т. е. отношение материальных затрат ко всем затратам, из которых складывается себестоимость готовой продукции.

Составными частями цикла могут быть:

- процесс обработки;

- передача недоделов на следующие стадии доработки либо передача на склад готовой продукции;

- пребывание обрабатываемой продукции между отдельными операциями и цехами.

Этот способ учета можно использовать и при расчетах планируемой стоимости НЗП.

Из вышеизложенного следует, что выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей, решение которой во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из:

- реальной возможности применять тот или иной метод на практике;

- необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;

- наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;

- повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Так как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 9 «Запасы».

В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следует отметить, что в ПБУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам.

Проведенное исследование показало, что оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда следующих факторов:

- типа производства;

- сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;

- порядка хранения межоперационных заделов;

- других особенностей технологии и организации производства.

Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

ГЛАВА 2. УЧЕТ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства

Одним из несомненных факторов поддержания конкурентоспособности продукции является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного учета его остатков, а также функционирование надежной системы внутрихозяйственного контроля для многих предприятий на сегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится один раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета на предприятии.

В условиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так как на именно его основе создается информационная база для принятия эффективных управленческих решений. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета.

В теории и практике бухгалтерского учета выделяют три его функции:

- информационную (бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производства как части оборотных активов предприятия),

- контрольную (бухгалтерский учет предназначен для осуществления контроля за результатами деятельности предприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций по учету незавершенного производства);

- аналитическую (на основе данных бухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, в том числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенного производства).

Согласно Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.[1]

В соответствии с этим положением можно сформулировать цель учета незавершенного производства.

Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное, достоверное и полной отражение в финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета информации о расходах на производство продукции и затратах, приходящихся на не завершенную продукцию.

Согласно этой цели можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета незавершенного производства:

- обеспечение соответствия расчета, оценки и признания незавершенного производства требованиям законодательства РФ;

- создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля незавершенного производства;

- обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документов по учету незавершенного производства;

- отражение данных о незавершенном производстве в регистрах синтетического и аналитического учета предприятия; контроль полноты и правильности перенесения учетных данных в финансовую отчетность предприятия;

- внутрихозяйственный контроль остатков незавершенного производства, обеспечения правильности и регулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Исследование особенностей бухгалтерского учета незавершенного производства следует осуществлять в следующих направлениях: рассмотрение методологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной документации, используемой при организации бухгалтерского учета НЗП, определение особенностей отражения информации о величине незавершенного производства в финансовой отчетности предприятия, изучение системы контроля за достоверностью и законностью осуществления операций в незавершенном производстве.

Принципы бухгалтерского учета незавершенного производства следующие:

- принцип начисления и соответствия доходов означает, что для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, независимо от поступления или расходования средств. По отношению к производственной себестоимости этот принцип проявляется в том, что в финансовой отчетности предприятия отражается информация о себестоимости реализованной продукции в сопоставлении с доходом от ее реализации для определения величины финансового результата;

- принцип осмотрительности, сущность которого состоит в использовании в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, в бухгалтерском учете РФ отражается только производственная себестоимость (административные, расходы на сбыт и прочие расходы относятся на финансовый результат);

- принцип последовательности означает постоянное из года в год использование предприятием выбранной учетной политики, что дает возможность пользователям бухгалтерского учета сравнивать показатели текущей финансовой отчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политики предприятия находят отражение вопросы, которые касаются формирования информации о себестоимости производства готовой продукции, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, методы оценки выбытия запасов, методы калькулирования производственной себестоимости продукции, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных и постоянных расходов. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираются предприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политики регламентируются предприятием самостоятельно;

-принцип полного освещения означает, что финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно к учету незавершенного производства недопустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов на предприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления ввиду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочен и должен быть исключен из практики бухгалтерского учета.

Реализация указанных принципов учета, критериев оценки и признания на предприятии возможна только в случае выполнения определенных требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность и экономичность построения учета на предприятии.

По результатам исследования можно сделать вывод о том, что целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством.

Для достижения поставленной цели учета незавершенного производства требуется решение комплекса задач, связанных с обеспечением соответствия методологии учета требованиям российского законодательства, полное отражение в финансовой отчетности хозяйственных операций с незавершенным производством предприятия, аналитический и синтетический учет незавершенного производства, полное отражение учетной информации в финансовой отчетности и контроль за перечисленными процессами.

Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета - принципа начисления доходов и расходов, принципа осмотрительности, последовательности, полного освещения всех хозяйственных операций, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности. Основной задачей предприятия является создание экономичной и рациональной системы учета и внутрихозяйственного контроля.

2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на коне месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и приемки.

Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объёмным измерением, условным пересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

В бухгалтерском учете остатки НЗП устанавливаются путем проведения инвентаризации. Инвентаризация имущества и обязательств - это периодическая проверка их наличия, состояния и оценки.

Основные цели проведения инвентаризации

1.Выявление фактического наличие имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете).

2. Выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших первоначальноекачество.

3. Сопоставление фактически имеющегося имущества с данными бухгалтерского учета (выявление излишков и недостач).

4. Проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, денежных сумм в кассе, на расчетных счетах в учреждениях банков, денежных сумм в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, НЗП, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и других видов имущества и обязательств.

Кроме того, инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности, данных учета, содержание и эксплуатацию машин, оборудования, других объектов основных средств предприятия, а также в большей степени предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Учитывая важность такой проверки, в составе комиссии целесообразно иметь специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения правильности оценки имущества и финансовых обязательств. Именно поэтому в Методических указаниях по инвентаризации установлено, что в состав инвентаризационной комиссии обязаны входить представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита. Нормативные документы также не запрещают включать в состав комиссии представителей сторонних организаций (аудиторов, оценщиков, экспертов) для оформления экономически обоснованных и достоверных результатов инвентаризации.

При проведении инвентаризации незавершенного производства, представляющего собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количества сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию.

При этом проверяется следующее: не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом, состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации. На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему то не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указывать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии расчетами и учетной политикой.

Результаты инвентаризации НЗП и незаконченного строительства оформляются по форме №ИНВ-24-АПК. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявлении недостач или излишков незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

- на общую сумму выявленных недостач:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 20 «Основное производство»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,

- на сумму недостач по вине работников цехов:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

- на сумму излишков:

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий. Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации могут вести их обособленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20 «Основное производство». С кредита счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20.

На сумму остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет по состоянию на конец период делается следующая проводка: Дебет 20 Кредит 23.

В то же время стоимость остатков аналогичных материалов, находившихся на участках на конец предыдущего месяца следует зачислять в состав затрат на производство отчетного периода проводкой Дт 23 Кт20 первым числом текущего месяца.

Данные отражаются в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца.

ГЛАВА 3. Практические аспекты оценки и учета незавершенного производства на примере ООО «Гидроагрегат»

Предприятие ООО «Гидроагрегат» образовано в форме общества с ограниченной ответственностью, как субъект предпринимательской деятельности на основании положений Гражданского кодекса РФ и других положений действующего законодательства.

Общество является юридическим лицом с момента его регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком, в суде.

Имущество общества учитывается на самостоятельном балансе, предприятие имеет расчетный, валютный и другие счета в банках, печать и штамп, товарный знак и другие реквизиты. Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средств, нематериальные активы, иные ценности и финансовые ресурсы, которые внесены учредителями в уставный фонд, а также иное имущество, приобретенное предприятие в результате хозяйственной деятельности.

В соответствии с Уставом предприятия целью деятельности ООО «Гидроагрегат» является: получение прибыли; предпринимательская деятельности в сфере материального производства и непроизводственной сферы; развитие собственной производственной, сырьевой, научно-технической, материальной и интеллектуальной базы; создание конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщение ими потребительского рынка; организация дополнительных рабочих мест

Основными видами деятельности общества является:

- изготовление и восстановление гидронасосов;

- изготовление рукавов высокого давления,

- изготовление деталей из полимерного литья и др.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии возложена на службу бухгалтерии, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер находится в прямом подчинении директора предприятия. Учет незавершенного производства возложен на бухгалтера по производству.

Изучение системы организации бухгалтерского учета на предприятии

ООО «Гидроагрегат» позволило выявить следующие особенности:

- порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии регламентируется законодательными актам РФ и внутренними документами, принятыми на предприятии. К числу последних относится Положение о бухгалтерии ООО «Гидроагрегат», утвержденное директором предприятия № 123 от 01.01.2004 года.

- структура отдела бухгалтерии утверждена Положением об организационной структуре предприятия № 61 от 01.01.2004 года. и включает в себя 11 человек. Руководство отделом бухгалтерского учета на предприятии возложено на главного бухгалтера, который находится в непосредственном подчинении директора предприятия. Ведение учета на предприятии разделено на бухгалтерский учет и налоговый;

Бухгалтерский учет на ООО «Гидроагрегат» ведется непрерывно со дня регистрации предприятия и осуществляется на основе двойственности хозяйственных фактов; разделение доходов и затрат между периодами и согласование доходов отчетного периода с затратами, благодаря которым получены эти доходы; полноты отображения всех хозяйственных операций и производственных процессов; достоверной и точной подачи финансовой отчетности.

Принципы, методы и процедуры, формирующие учетную политику предприятия (п. 23 ПБУ1 «Общие требования к финансовой отчетности») на предприятии зафиксированы Приказом директора «Об утверждении учетной политики ООО «Гидроагрегат» на 2012 год №1-б от 05.01.12 г. Приказом об учетной политике определено , что объектом учета затрат и калькулирования является конкретный вид изделия.

Исходя из особенностей технологии и организации производства на исследуемом предприятии приказом об организации бухгалтерского учета установлено применение в основном производстве попроцессного метода калькулирования с элементами нормативного. Нормированию подлежат прямые материальные затраты и расходы на оплату труда производственных рабочих.

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов. Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.). Формирование информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.),а также расходы вспомогательных производств (с кредита счета 23 «Вспомогательное производство»), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (со счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы» и потери от брака (с кредита счета 28 «Брак в производстве»). По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 43,40), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90).

Для того, чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве на исследуемом предприятии ООО «Гидроагрегат» рассмотрим порядок использования счета 20 «Основное производство» На предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и три для участков вспомогательного производства, которые отражены в Рабочем планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета.

На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, бухгалтерской службой исследуемого предприятия составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях - получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете ООО «Гидроагрегат» делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется по соответствующим субсчетам бухгалтерская проводка: Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы»

Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца.

Проведем оценку незавершенного производства на предприятии, используя разные методы и выберем наиболее оптимальный

1.В случае использования метода оценки по фактической себестоимости сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

Для этого:

- по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства;

-исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

1. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки составит:

(128 + 73 - 14) / 17 = 11 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 *11 = 19558 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции. Для этого из суммы показателей объема незавершенного производства на начало периода и объема затрат за период вычитается объем незавершенного производства на конец периода. Пусть в нашем примере это будет: 18490 руб. - объем незавершенного производства на начало периода, 245699 руб. - затраты за период (дебетовый оборот по счету 20), тогда себестоимость завершенной производством продукции составит:

18490 + 245699 - 19558 = 244631 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

В случае использования второго способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 . Тогда стоимость незавершенного производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период.

Рассмотрим использование этого способа на примере попередельного метода учета затрат.

2. Пусть на начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем незавершенного производства составлял 490 руб. За месяц на нарезку резьбы было затрачено 8750 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т.п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках. На штамповку истрачено 17440 руб. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию штампа и т.д.), причем всего разрезано 93 листа на 1581 заготовок (каждый лист на 17 заготовок).

Сначала определяется количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода

49 + 1581 - 1410 = 220 ед.

Это расчетное количество заготовок сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:

(490 + 17440) / (49 + 1581) = 11 руб.

Далее определяются затраты на изготовление готовой продукции:

11* 1410 + 8750 = 24260 руб.

На основе этих данных может быть определен объем незавершенного производства на конец периода:

490 + 17440 + 8750 - 24260 = 2.420 руб.

Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на стоимость изготовления одной заготовки:

220 *11 = 2420 руб.

В данном случае в дебет счетов 43 или 40 с кредита счета 20 должно быть списано 2420 руб.

Затем рассчитаем объем незавершенного производства по нормативной оценке. Для этого при определении себестоимости завершенной производством продукции или объема незавершенного производства используются данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от ее нормативных значений. Рассмотрим использование этого варианта на примере позаказного метода учета затрат и использовании второго способа расчета.

Организация выполняет услуги по охране. Нормативные затраты на одного охранника принимаются в размере 300 руб./чел. в день (сюда входит заработная плата охранника, затраты на спецодежду, содержание оружия и т.д.). Известно, что в течение месяца оказаны услуги по охране трех объектов, причем на 1-ом объекте работали 2 чел. в течение 10 дней, на 2-ом - 1 чел. в течение 30 дней, на 3-ем 5 чел. в течение 24 дней. Итого нормативные затраты составили:

(2 * 10 + 1 * 30 + 5 * 24) * 300 = 51000 руб.

Однако на втором объекте условия работы сопряжены с дополнительной опасностью, поэтому работнику было дополнительно начислено 7000 руб. заработной платы и выданы дополнительные средства связи, расходы на эксплуатацию которых составляют 20 руб. в день. Таким образом, сумма отклонений составила: