Аудиторская проверка учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита

1.1 Исторические аспекты, понятие аудита, его классификация

1.2 Стандарты аудиторской деятельности

1.3 Оформление результатов проверки

1.4 Аудиторское заключение, его виды

2. Планирование и организация аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Нормативная база, используемая для проверки учета основных средств

2.2 Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета основных средств

2.3 Проверка основных средств при проведении аудита

2.4 Перечень аудиторских процедур

2.5 Типичные ошибки

3. Аудит операций по учету основных средств в филиале УрГЭУ в г. Нижний Тагил

3.1 Краткая характеристика организации

3.2 Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и рабочая программа аудитора

3.3 Проверка наличия и сохранности основных средств

3.4 Проверка документального оформления операций по движению основных средств

3.4 Проверка правильности отражения операций по учету основных средств на счетах бухгалтерского учета

3.5 Проверка достоверности информации о стоимости основных средств в финансовой отчетности организации

3.6 Выводы и рекомендации

Заключение

Список использованных источников

аудиторский проверка учет бухгалтерский

Введение

Предметом исследования данной курсовой работы является аудиторская проверка операций с основными средствами.

В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

В связи с переходом экономики нашей страны на принципы рыночных отношений возникла потребность в формировании качественно новой системы контроля. Появление предприятий, принадлежащих конкретному кругу юридических и физических лиц на правах частной собственности, имеющих своей целью - получение прибыли, привело к необходимости создания института аудита в России. Новизна данного вида контроля обусловливается тем, что он осуществляется независимой коммерческой структурой за счет проверяемых экономических субъектов в интересах экономического субъекта, выступающего заказчиком услуги.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты работы предприятия: выпуск продукции, её себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Аудит операций с основными средствами является важной составной частью аудиторской проверки предприятий и организаций.

Анализ основных средств организации предполагает анализ состояния и движения основных средств, с одной стороны, и изучение показателей эффективности использования основных средств - с другой.

В ходе проверки в первую очередь выясняется состояние основных средств в организации, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения и др.

Цель выполнения курсовой работы - изучение порядка проведения аудиторской проверки основных средств организации.

При выполнении данной курсовой работы предполагается решить следующие задачи:

- изложить теоретические основы организации аудита основных средств путем изучения специальной литературы по избранной теме;

- выявить цели, задачи и источники аудита основных средств, его нормативную базу;

- рассмотреть современные методы и приемы аудита операций с основными средствами на предприятиях;

- провести аудит основных средств на примере одного из крупнейших предприятий города Нижнего Тагила.

Объектом исследования курсовой работы является Высокогорский горно-обогатительный комбинат (ОАО ВГОК).

1. Теоретические основы аудита

1.1 Исторические аспекты, понятие аудита, его классификация

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т. д.

Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор "Трактата о счетах и записях" - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложившей основы его теории, подтверждал необходимость контроля бухгалтерского учета.

В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово "аудитор" - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1884 г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний, с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

История возникновения аудита берет свое юридическое начало с Шотландии, в ее столице - Эдинбурге в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

Аудиторская деятельность (аудит)- представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т. д.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 1980-х годов, оказалась, как представляется, наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления Совмина СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

В настоящее время в России создано и успешно функционирует более четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как "ФБК", "Руфаудит", "Аудиторская палата АСВП" (Москва), "Актионаудит" (Екатеринбург) и др.

В Москве, Санкт-Петербурге и других городах России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы - "Артур Андерсен", "Эрнст энд Янг", "Куперз энд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз".

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались.

Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.

С точки зрения классификационных признаков, можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) (или ее учредителей), или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе.

1.2 Стандарты аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

Общие положения;

Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

Сущность стандарта;

Практические приложения.

В разделе "Общие положения" отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта;

объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе "Основные понятия и определения используемые содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций. К их числу относятся Международная федерация бухгалтеров (IFАС), созданная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;

2. Рабочие стандарты аудита;

3. Стандарты отчетности;

4.Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций".

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау.

1.3 Оформление результатов проверки

Аудитор должен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления аудита.

Как правило, такая информация отражает:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица.

Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию.

Согласно стандарту аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию как в устной, так и в письменной форме.

Несмотря на безусловную полезность устного общения, самым важным результатом работ на этапе, предшествующем выдаче аудиторского заключения, является письменная информация о нарушениях, выявленных в процессе проверки.

Наиболее удобным является разбиение информации на обширный отчет, представляемый финансовому директору и (или) главному бухгалтеру аудируемого лица, в котором будут указаны все нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткую информацию для руководителя и (или) собственника, необходимую для принятия управленческих решений. Представление отчета должно состоять из двух этапов.

Первый - предварительное представление рабочего варианта отчета для согласования. Цель согласования - получить формальное согласие должностных лиц с информацией, приведенной в отчете, либо возражения и (или) дополнения, которые могут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета.

Второй - представление окончательного варианта отчета.

Результаты проверки аудиторы должны отразить в официальном документе - аудиторском заключении. В нем проверяющие высказывают свое мнение о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы.

1.4 Аудиторское заключение

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

К таким документам относятся: Федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Отметим, что до принятия соответствующих федеральных правил (стандартов) аудиторы руководствуются российскими правилами (стандартами) и прежде всего правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

2. Планирование и организация аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Нормативная база, используемая для проверки учёта основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе нормативных документов, которые приведены в таблице 1.

Таблица 1

Нормативное регулирование учёта и аудита основных средств

Наименование нормативных документов	Дата составления
1 Уровень - Законодательный
Федеральный закон «О бухгалтерском	21.11.96г. № 129-ФЗ
учёте»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»	07.08.01г. №119-ФЗ
Гражданский кодекс Российской	Собрание законодательства
Федерации. Части 1 и 2	РФ 29.01.96г. №5
Налоговый кодекс Российской Федерации.	31.07.98г. №146-ФЗ,
Части 1 и 2	05.08.2002г. №117-ФЗ
2 Уровень - Нормативный
Положение по ведению бухгалтерского	Приказ Минфина	РФ от
учёта и бухгалтерской отчётности в РФ	29.07.98г. № 34н
Положение по бухгалтерскому учёту	Приказ Минфина	РФ от
«Учётная политика организации» ПБУ 1/98	09.12.98г. № 60н
Положение по бухгалтерскому учёту	Приказ Минфина	РФ от
«Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99	06.07.99г. № 43н
Положение по бухгалтерскому учёту	Приказ Минфина	РФ от
«Учёт основных средств» ПБУ 6/01	30.03.01г. №26н
Наименование нормативных документов	Дата составления
3 Уровень - Методический
План счетов бухгалтерского учёта	Приказ Минфина РФ от
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению	31.10.2000г. №94н
Методические указания по	Приказ Минфина РФ от
бухгалтерскому учёту основных средств	13.10.03г. №91н
Методические указания по	Приказ Минфина РФ от
инвентаризации имущества и финансовых обязательств	13.06.95г. № 49
Унифицированные формы первичной	Постановление Госкомстата
учётной документации по учёту основных средств	РФ от 21.01.03г. №7
«О классификации основных средств,	Постановление Правительства
включаемых в амортизационные группы»	РФ от 01.01.02г. № 1
«О вопросах государственного	Постановление Правительства
регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»	РФ от 06.02.02г. № 80
«Об утверждении федеральных правил	Постановление Правительства
(стандартов) аудиторской деятельности»	РФ от 23.09.02г. №696
«О внесении дополнений в федеральные	Постановление Правительства
правила (стандарты) аудиторской деятельности»	РФ от 04.07.03г. № 405
Кодекс этики аудиторов	28.08.03г.
4 Уровень - Организационный
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

2.2 Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учёта основных средств

Цель аудита основных средств предприятия -- составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отражённой в бухгалтерской отчётности и установление соответствия ведения учёта основных средств действующим в РФ нормативным документам.

Для достижения цели аудита следует решить перечисленные задачи:

изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

подтверждение правильности оформления и отражения в учёте операций с основными средствами;

подтверждение расчётов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения её в учёте;

- установление объёмов, выполненных ремонтов основных средств и
правомерности отражения ремонтов по их проведению в учёте;

- подтверждение итогов, проведённой в отчётном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведённой перед составлением годового отчёта
инвентаризации основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учётной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учётной организации. В качестве источников данных для аудиторской проверки основных средств служат:

договора купли-продажи основных средств;

акт (накладная) приёмки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);

акт на списание основных средств (форма ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

акты ввода в эксплуатацию;

накладные;

счета-фактуры;

инвентарные карточки (форма ОС-6);

опись инвентарных карточек;

инвентарные книги;

акт приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией (форма КС-14);

акт о приёмке-передаче оборудования (форма ОС-14);

акт о приёмке-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

акт о выявленных дефектах в оборудовании (форма ОС-16);

- разработочные таблицы по расчёту сумм амортизационных отчислений (форма РТ № 6);

дефектные ведомости;

наряд-заказ на ремонт основных средств;

договоры на передачу, получение в аренду основных средств;

- учётные регистры (журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1, ведомости,
машинограммы) по счётам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

главная книга;

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2.3 Проверка основных средств при проведении аудита

При проверке операций по учёту основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение Б), что позволяет оценить его надёжность и скорректировать программу проведения проверки.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надёжности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Аудиторская проверка учёта основных средств планируется на основе сводного общего плана (Приложение В) и сводной программы аудита организации. Процедуры проверки приведены в программе аудита основных средств (Приложение Г).

В соответствии с задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам. Аудит наличия и сохранности основных средств.

Аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств и
оформлению её результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приёмки-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учёта объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств -- качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить её полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учёта основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учёта.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчёта, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других организаций.

Основные средства отражаются в учёте не систематически, а по мере - совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные начисления подсчитываются по состоянию на отчётную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счёте 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учёту основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учёта, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счёта и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учётной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отражённые в учёте суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют приём пересчёта, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно только путём пересчёта.

Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительных взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям.

Для определения негодности основных средств на предприятии создаётся специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах, отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещённые внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчёт амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому - виду суммируют и записывают в карточку учёта движения основных средств.

Необходимо проверять правильности оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской
(финансовой) отчётности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведён их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приёма-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершённые капиталовложения;

- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счёте 001;

- при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств,

- зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

- для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий; - все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы и переданы на склад.

Аудит начисления амортизации

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации; начисляется ли она с учётом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением объектов основных средств, находящихся на консервации; объектов основных средств некоммерческих организаций; объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесённые к музейным предметам).

По объекту основных средств амортизационные начисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости - или списания с бухгалтерского учёта.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде. Они отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, » важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам. При этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учётной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчётные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленнои амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

2.4 Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учёта основных средств и нематериальных активов используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчётов аудируемого субъекта (пересчёт);

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчётов используется для подтверждения достоверности расчётов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчётов, показателей отчётности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учёта и отражения операций по расчётам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учёту операций с основными средствами. Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других предприятий и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчёта об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчётности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при проведении инвентаризации основных средств.

2.5 Типичные ошибки

Примерный перечень типичных ошибок следующий.

В учётной политике предприятия указано, что аналитический учёт основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки всё-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счёте 01 «Основные средства».

- Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечёт за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

- При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, при этом нарушается принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам.

Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

3. Аудит операций по учету основных средств в филиале УрГЭУ в г. Нижний Тагил

3.1 Краткая характеристика организации

Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральский государственный экономический университет» в г. Нижний Тагил Свердловской области (далее по тексту филиал) создан на основании Приказа ректора УрГЭУ № 60/1 от 09.04.99г. в соответствии с Приказом Минобразования России № 165 от 22.01.99г.

Местонахождение филиала: 622001, Россия, Свердловская область, г. Нижний Тагил, пр. Ленина, 2.

Филиал является обособленным структурным подразделением государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральский государственный экономический университет» (далее по тексту университет), расположенным вне места нахождения университета и осуществляющим все его функции.

Филиал не является юридическим лицом. Филиал наделяется правомочиями по доверенности согласно Уставу университета, осуществляет свою деятельность от имени университета в соответствии с Законами РФ «Об образовании», «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», другими законодательными актами РФ, в сфере образования, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти, Уставом университета и настоящим Положением, утвержденным ректором университета.

Филиал имеет отдельный баланс, являющийся частью самостоятельного баланса университета, который учитывает имущество и средства филиала. Для организации и ведения своей деятельности филиал открывает расчетный и другие счета в банках в установленном действующим законодательством порядке.

Филиал проходит лицензирование образовательной деятельности самостоятельно, а аттестацию и государственную аккредитацию в составе университета.

Филиал отвечает по обязательствам университета, университет отвечает по обязательствам филиала.

Филиал создан в целях максимального удовлетворения потребностей жителей г. Нижний Тагил и близлежащих районов в получении знаний по довузовской подготовке, по программам высшего профессионального образования и дополнительного профессионального образования для пополнения рынка труда кадрами высшей квалификации с учетом потребностей региона.

Филиал осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах и на условиях, определенных ему университетом.

Источниками формирования имущества и финансирования деятельности филиала являются:

- средства, переданные ему университетом, в том числе бюджетные;

- средства, получаемые в качестве спонсорской, благотворительной помощи;

- средства, получаемые от выполнения научно-исследовательских работ и реализации научно-технической продукции;

- средства, получаемые от осуществления платной образовательной, предпринимательской и иной предусмотренной настоящим Положением деятельности;

- средства других источников в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Филиал использует закрепленное за ним имущество в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, настоящим Положением, в соответствии с целями создания филиала.

Филиал самостоятельно утверждает смету доходов и расходов по внебюджетным средствам. Филиал самостоятельно определяет направления и порядок использования средств, в том числе средств, направляемых на оплату труда и материальное стимулирование своих работников.

Филиал осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору, несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также за предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Филиал в установленный университетом срок представляет ему бухгалтерскую отчетность об использовании бюджетных и внебюджетных средств и другую установленную отчетность.

Основные экономические показатели филиала приведены в таблице 2.

Таблица 2

Основные экономические показатели

Показатели тыс. руб.	2004	2005	2006	2007	2008	Отклонения 2004/2008
						Абсол.	%
Выручка от реализации	27824	28165	33223	35879	40715	+12891	146,3
Себестоимость	20901	25228	33165	30934	37119	+16218	177,6
Прибыль	6923	2937	68	4945	3596	-3327	51,9
Рентабельность	0,331	0,116	0,002	0,159	0,096	-0,235	29
Ср. списочная численность, чел.	34	305	34	34	31,5	-2,5	92,6
Годовой ФОТ	15343	17550	20853	20667	22184	+6241	144,6
Ср. месячная зарплата 1 работника	5600	5830	6640	7190	7940	+2340	141,8
Ср. годовая стоимость основных средств	2031	2647	2987	2387	2278	+247	112,2

Структура основных средств

3.2 Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и рабочая программа аудитора

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблицах 3 и 4.

Таблица 3

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
Реальность Фиксируется ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		+		Выборочная проверка
Производится ли плановая инвентаризация основных средств?		+		Инвентаризационные описи
Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков
Разрешение Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств
Точность Выбран ли способ начисления амортизации основных средств в учетной политике?		+		Изучение учетной политики
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц
Представление Проверка наличия на основных средствах металлического жетона, нанесения краской или иным способом инвентарного номера		+		Осмотр объектов основных средств
Ответственность за объекты основных средств Назначаются ли материально-ответственные лица приказом руководителя?		+		Выборочный просмотр приказов
Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы	Источники информации
	Нет ответа	Да	Нет
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности?

Подобные документы

• Аудит учета основных средств

  Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.
  
  курсовая работа [132,7 K], добавлен 20.10.2005
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
  
  дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011
  

• Аудиторская проверка учета основных средств

  Сущность и классификация аудита. Методика аудиторской проверки учета операций с основными средствами и оформление ее результатов. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Используемые в процессе аудита источники информации.
  
  курсовая работа [43,4 K], добавлен 25.10.2011
  

• Аудиторская проверка учета основных средств в ООО "Зест-Экспресс"

  Структура бухгалтерского аппарата и учетная политика организации. Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств. Оценка системы внутреннего контроля и основные процедуры проверки. Начисление амортизации основных средств.
  
  курсовая работа [316,8 K], добавлен 08.04.2014
  

• Аудит учета основных средств в ОАО "Энергетик–ПМ"

  Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведение аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету основных средств. Разработка решений по устранению выявленных нарушений на данном предприятии.
  
  курсовая работа [73,3 K], добавлен 11.02.2013
  

• Методика аудиторской проверки учета основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014
  

• Аудит основных средств ООО "ЛОК "Лесные поляны"

  Организация бухгалтерского учета основных средств, изучение и оценка системы внутреннего контроля на предприятии на примере ООО "ЛОК "Лесные поляны". Методика проведения аудиторской проверки учета основных средств. Структура бухгалтерии предприятия.
  
  отчет по практике [49,9 K], добавлен 12.01.2014
  

• Аудиторская проверка учета основных средств

  Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств. Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств. Анализ финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 02.02.2015
  

• Методика аудиторской проверки основных средств

  Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".
  
  курсовая работа [57,1 K], добавлен 20.09.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам