Учет и анализ материальных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА В Г. ЯКУТСКЕ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Выполнила: Адамова А.С., СБК-09

(подпись)

Проверила,

к.э.н., доцент: Скрябина И. В.

(подпись)

Защищено с оценкой: ________ «______» ________2011 г.

Якутск

2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа материальных затрат

1.1 Значение и задачи учета и анализа материальных затрат

1.2 Методы оценки приобретения и списания материальных ресурсов в производство

2. Организация учета и анализ материальных затрат (на примере ОАО «дороги Усть-Маи»)

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Дороги Усть-Маи»

2.2 Учет материальных затрат

2.3 Анализ материальных затрат

2.4 Пути снижения материальных затрат

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Дальнейшее повышение эффективности бизнеса в ближайшее десятилетие будет напрямую связано с оптимизацией системы материально-технического снабжения, поскольку необходимым условием организации производства товаров является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсов снижает себестоимость продукции. Учет и анализ материальных ресурсов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Условием бесперебойной работы организации является его полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется их затратами на выполнение производственной программы, капитальное строительство, непромышленные нужды и на создание необходимых запасов на конец периода.

В процессе анализа выявляют основные виды ресурсов, в поставке которых организация испытывает определённые трудности, а также поставщиков, не выполняющих принятые и зафиксированные в договорах обязательства поставки ресурсов и не желательных для сотрудничества в будущем.

Тем не менее, не существует комплексных методик, направленных на выявление проблемных участков в области управления материальными затратами. Актуальность и недостаточная проработанность отдельных положений современной теории учета материальных затрат применительно к проблемам управления оборотным капиталом на предприятиях определили выбор темы, цель и задачи курсовой работы.

Вопросам учета, анализа и повышения эффективности использования материальных затрат посвящены труды таких ученых, как Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская, Г. В. Савицкая, Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина и другие.

Целью работы является рассмотрение теоретических и практических основ управленческого учета и анализа материальных затрат.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

1) рассмотрены теоретические основы учета и анализа материальных затрат;

2) проанализировать учет, состояние, структура и динамику материальных затрат;

3) предложены пути по совершенствованию учета и анализа материальных затрат.

Объектом исследования является ОАО «Дороги Усть-Маи».

Предметом курсового исследования является организация управленческого учета и анализа материальных затрат ОАО «Дороги Усть-Маи».

В курсовой работе используются методы анализ динамики, структуры оборотных средств.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит список использованных источников из 31 наименования, 10 таблиц, 3 рисунков и приложений.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа материальных затрат. Во второй главе курсовой работы проводится непосредственно учет и анализ материальных затрат на примере ОАО «Дороги Усть-Маи» и рассматриваются пути их снижения.

1. Теоретические основы учета и анализа материальных затрат

1.1 Значение и задачи учета и анализа материальных затрат

Деятельность любого предприятия невозможно представить без осуществления им материальных расходов. Материалы являются важнейшей составляющей любого производственного процесса. Себестоимость продукции часто зависит от стоимости материалов. Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств туда в целях создания продукта для потребления.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н, к материально-производственным запасам относится часть имущества организации [7]: материальный ресурс баланс

- используемая при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей [17, c. 93].

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть [7]:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Материальные затраты относят к прямым, и учитываются по следующим статьям калькуляции:

- сырьё и основные материалы;

- возвратные отходы производства;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо и энергия на технологические цели;

- и другие.

Основными задачами учёта производственных запасов являются [19, c. 83]:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

- своевременное выявление материальных ресурсов, не используемых предприятием и подлежащих реализации другим предприятиям и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

- надлежащая организация материально- технического снабжения;

- должностное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

- наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объёмы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальных ценностей, надёжность поставщиков и транспортных организаций, специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов.

При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремится к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении и страховании, увеличить доходы с оборотного капитала.

Под расходом сырья и материалов в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объёме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также давать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска. Расход материалов на производство определяется по первичным документам (требование - накладная, накладная, лимитно-заборная карта) [15, c. 52].

На производственных предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ресурсов. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на следующие группы:

Сырье и основные материалы - предмет труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Например: в процессе производства пива к сырью относятся ячмень, солод, хмель, рис, сахар, кукурузная крупа.

Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства. В пиво индустрии это: кроненпробка, этикетка глизельгур, фильтркартон и другие.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и не редко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - представляют собой предметы труда изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют материальную основу [14, c. 109].

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка). При производстве пива к возвратным отходам относятся: дробина, отсев, пивные дрожжи.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части - используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов [16, c. 78]:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость товара по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

1.2 Методы оценки приобретения и списания материальных ресурсов в производство

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода:

1) метод документирования;

2) метод партионного раскроя;

3) инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод учета партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой -- при производстве консервных банок) [12, c. 82].

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов производством определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют всех возможных виновников [19, c. 72].

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении месяца по цехам составляются отчеты о расходе сырья и материалов, где указываются нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом. При косвенно-нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружка и др.). Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого -- распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов [14, c. 82].

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции, исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных ранее счетов.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Но существуют особенности определения этой себестоимости в зависимости от того, как материальные ресурсы поступили на предприятие.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, который аналогичен порядку определения себестоимости соответствующих видов продукции.

При формировании стоимости поступивших в организацию материально-производственных запасов, расчеты по которым осуществлены не денежными средствами, следует учесть следующее:

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяет стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Величина платы за товарно-материальные ценности устанавливается (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, которая эквивалентна сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предприятием-покупателем учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в случае:

- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов -- платежных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, по условиям договора запрещенных к расходованию до их оплаты;

- принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку организацией-переработчиком, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В затратах по переработке или доработке сырья и материалов не учитывается стоимость принятого в переработку сырья.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия организацией запасов к бухгалтерскому учету.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешает применять один из методов оценки сырья и материалов:

1) метод оценки по себестоимости единицы товара;

2) метод оценки по средней себестоимости;

3) метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Выбрав тот или иной способ оценки материалов, отпускаемых в производство, организация должна отразить его в учетной политике и применять до конца отчетного года.

Метод оценки по себестоимости единицы товара. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если они не могут быть обычным образом заменены друг другом или подлежат особому учету. К таким материалам можно отнести драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества. При списании в расходы таких материалов необходимо отразить в регистре-расчете стоимости сырья цену каждой единицы товара.

Метод оценки по средней себестоимости. Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материалов при их списании на себестоимость продукции по средней себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов как оставшихся неиспользованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды.

Применяя данный метод, бухгалтер сразу определяет среднюю себестоимость материалов. Для этого необходимо общую себестоимость всех запасов данного вида разделить на их количество. Полученный результат умножают на количество материалов, отпущенных в производство. А в конце месяца все запасы должны быть учтены по средней себестоимости материалов. Этим методом пользуются большинство бухгалтеров [11, c. 108].

Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Оценка материально-производственных запасов, которая может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать следующее правило: сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем -- по себестоимости второй и так далее. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Выбирая любой из этих методов, предприятие должно оценить все достоинства и недостатки каждого и закрепить свой выбор в приказе об учетной политике.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

2. Организация учета и анализ материальных затрат (на примере ОАО «дороги Усть-Маи»)

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Дороги Усть-Маи»

ОАО «Дороги Усть-Маи» создано в соответствии с Распоряжением Правительства РС (Я) 5 июля 2006 г. № 711-р «Об условиях приватизации государственного унитарного предприятия автомобильных дорог «Усть-Майское», находящихся в государственной собственности РС (Я)». ОАО «Дороги Усть-Маи» является специализированным предприятием в Усть-Майском районе, основной деятельностью которого является содержание, ремонт и строительство автомобильных дорог в районе. Основой целью ОАО «Дороги Усть-Маи» является получение прибыли. Для получения прибыли Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

- эксплуатация и содержание автомобильных дорог общего пользования республиканского и местного значения в соответствии с государственными и муниципальными договорами контрактами;

- строительство автомобильной дороги по государственному контракту;

- выполнение ремонтных и восстановление работ;

- подготовка и разработка карьеров.

Уставный капитал Общества в 2009 г. составляет 11 348 000 руб., в количестве 1 134 800 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 10 руб. 100% акций принадлежит единственному акционеру - Министерству имущественных отношений РС (Я). Общество является юридическим лицом, обладает имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием.

Бухгалтерский учет в ОАО «Дороги Усть-Маи» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Недвижимое имущество ОАО «Дороги Усть-Маи», находящееся на балансе, используется по назначению. Общество не участвует и не является участником и соучредителем в других коммерческих и некоммерческих организациях. Простроченной дебиторской задолженности у Общества нет. По итогам 2009 г. ОАО «Дороги Усть-Маи» получило чистую прибыль в сумме 2231 тыс. руб.

Учетная политика ОАО «Дороги Усть-Маи» составлена с требованиями действующего законодательства (приложение А).

Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «Дороги Усть-Маи» (таблица 2.1) (приложения Б-Г).

Таблица 2.1 Производственные показатели за ОАО «Дороги Усть-Маи» за 2007-2009 г., тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г./2007 г. %	2008 г./2007 г. %
Выпуск товаров и услуг, тыс. руб.	40685	53416	61608	131,3	115,3
в том числе по основному виду деятельности	37120	51568	56534	138,9	109,6
строительство дорог	1695	709	-	41,8	0,0
ремонт дорог и сооружений	11161	1952	-	17,5	0,0
содержание дорог	19449	42975	42975	221,0	100,0
аварийно-восстановительные работы по ликвидации последствий паводка	4815	5932	13559	123,2	228,6
по не основному виду деятельности	3566	1848	5074	51,8	274,6
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	37939	52760	57995	139,1	109,9
Чистая прибыль, тыс. руб.	1879	1807	2231	96,2	123,5
Рентабельность предприятия, %	5,0	3,4	3,8	69,2	112,3
Производительность труда, тыс. руб./чел-год	607,2	702,8	892,9	115,7	127,0
Численность, чел.	67	76	69	113,4	90,8

Как видно из таблицы 2.2, за 2007-2009 гг. выручка от реализации услуг и работ в ОАО «Дороги Усть-Маи» увеличивалась, в 2008 - на 31%, в 2009 г. - на 15% и составила на конец 2009 г. 61608 тыс. руб., увеличение выручка продукции связан с объемов строительства дорого на 42%. В структуре доходов в 2009 г. отсутствовали такие услуги, как содержание дорог и ремонт дорог и сооружений, что сказалось на замедлении темпов выручки. К отрицательным моментам деятельности в 2008 г. в ОАО «Дороги Усть-Маи» относится тот факт, что рост затрат более существенный, в 2008 г. он составил 39%, что больше темпа роста выпуска продукции. Однако в 2009 г. темп роста затрат замедлился и составил 9,6%. Чистая прибыль в ОАО «Дороги Усть-Маи» за 2008 г. снизилась на 72 тыс. руб. или на 4% и составила на конец 2008 г. 1807 тыс. руб., на конец 2009 г. она увеличилась на 23,5% и составила 2231 тыс. руб. показатели рентабельности деятельности в ОАО «Дороги Усть-Маи» низкие, за 2007-2009 гг. рентабельность снизилась с 5% до 3,8%, что является отрицательным фактом в работе в ОАО «Дороги Усть-Маи».

Удельный вес оборотных активов в структуре баланса представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Удельный вес активов в структуре баланса ОАО «Дороги Усть-Маи» за 2007-2009 гг.

Актив	На 31.12.2007	На 31.12.2008	На 31.12.2009
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Нематериальные активы	169	0,6	0	0,0	0	0,0
Основные средства	4834	18,2	11297	50,2	9580	37,2
Незавершенное строительство					310	1,2
Отложенные налоговые активы	-	-	204	0,9	414	1,6
Запасы	8680	32,6	4941	22,0	2639	10,2
Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	9163	34,4	4309	19,2	10866	42,1
Денежные средства	3583	13,5	1742	7,7	1972	7,6
Прочие оборотные активы	201	0,8		0,0		0,0
Баланс	26630	100,0	22493	100,0	25781	100,0

Как видно из таблицы 2.2, в структуре баланса за 2007-2009 г. доля основных средств увеличилась с 18,2% в 2007 г. до 37,2% в 2009 г., запасы сократились с 8680 тыс. руб. до 2639 тыс. руб. и их доля составила на конце 2009 г. 10,2%. Краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась в 2008 г. с 34,4% до 19,2%, однако в 2009 г. ее доля выросла до 42,1%. Доля денежных средств за 2007-2009 гг. также уменьшалась с 3583 тыс. руб. в 2007 г. до 1972 тыс. руб. в 2009 г., что также свидетельствует о снижении ликвидности ОАО «Дороги Усть-Мая».

Удельный вес пассивов в структуре баланса представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Удельный вес пассивов в структуре баланса ОАО «Дороги Усть-Маи» за 2007-2009 гг.

Пассив	На начало года	На конце года
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Уставный капитал	11348	42,61	11348	50,45	11348	44,02
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2341	8,79	3518	15,64	5415	21,00
Долгосрочные обязательства	-	-	196	0,87	341	1,32
Кредиторская задолженность	10385	39,00	7431	33,04	8677	33,66
Резервы	2556	9,60	-	0,00	-	0,00
Баланс	26630	100	22493	100	25781	100

Как видно из таблицы 2.3, удельный вес уставного капитала ОАО «Дороги Усть-Маи» незначительно вырос с 43% в 2007 г. до 50% в 2008 г., однако в 2009 г. его доля снизилась до 44%, сумма уставного капитала за 2007-2009 гг., в стоимостном выражении его значение не изменилось и составило 11 348 тыс. руб., нераспределенная прибыль увеличилась с 2341 тыс. руб. в 2007 г. до 5415 тыс. руб. в 2009 г. (доля выросла с 9% до 15,64%), кредиторская задолженность снизилась с 10385 тыс. руб. до 8677 тыс. руб. и составила на конец 2009 г. 33%.

Доходы и расходы ОАО «Дороги Усть-Маи» определяются методом начисления. Доходы за 2007-2009 гг. ОАО «Дороги Усть-Маи» сформированы за счет основной деятельности (ремонт и содержание муниципальных и республиканских дорог).

В таблице 2.4 приведены финансовые результаты ОАО «Дороги Усть-Маи» за 2007-2009 гг. Как видно из таблицы 2.4, за 2007-2009 г. ОАО «Дороги Усть-Маи» выручка от реализации выросла на 31,3% и составила на конце 2008 г. 53416 тыс. руб., за 2008-2009 гг. темп роста выручки замедлился и составил 115%.

Таблица 2.4 Сопоставление финансовых результатов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г./2007 г.	2009 г./2008 г.
Выручка от реализации	40685	53416	61608	131,3	115,3
Себестоимость реализуемой продукции	37939	52760	57995	139,1	109,9
Прибыль от продаж	2746	656	3613	23,9	550,8
Проценты к получению	87	38	-	43,7	-
Прочие доходы	-	3873	383	-	9,9
Прочие расходы	-	2166	1057	-	48,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	2833	2401	2939	84,8	122,4
Отложенные налоговые активы	-	114	209	-	183,3
Отложенные налоговые обязательства	-	170	153	-	90,0
Налги выплачиваемые из прибыли и другие аналогичные платежи	954	538	764	56,4	142,0
Чистая прибыль	1879	1807	2231	96,2	123,5

Себестоимость услуг и работ в 2008 г. увеличилась на 39%, в 2009 г. - на 9,9%, в результате прибыль от продаж снизилась на 76% и составила 656 тыс. руб. по итогам хозяйственной деятельности ОАО «Дороги Усть-Маи» в 2008 г. Чистая прибыль ОАО «Дороги Усть-Маи» снизилась на 4% и составила 1807 тыс. руб.

2.2 Учет материальных затрат

Учет товарно-материальных ценностей ОАО «Дороги Усть-Мая» производится на балансовом счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по цене их фактического приобретения. Фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат по их приобретению, наценки, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение-доставку.

К счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

Субсчет 1 «сырье и материалы»;

Субсчет 3 «Топливо»;

Субсчет 5 «Запасные части»;

Субсчет 6 «прочие материалы»;

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»;

Субсчет 8 «Строительные товары»;

Субсчет 9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

Субсчет 10 «Материалы, специального назначения на складе»;

Субсчет 11 «Спецодежда в эксплуатации».

Согласно Учетной политике учет приобретаемых товаров ОАО «Дороги Усть-Маи» ведется по фактической себестоимости (приложение А). В себестоимость товара включаются расходы, связанные с приобретением и предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Если сумма дополнительных расходов, связанных с приобретением товара, не превышает 5% от суммы, уплачиваемой в соответствии с договором купли-продажи поставщику (продавцу), она признается несущественной и включается в состав внереализационных расходов. Необходимо включать дополнительные расходы по приобретению товара в прочие расходы организации.

Регламент учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям осуществляется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Аналитический учет налога на добавленную стоимость ведется в разрезе счетов-фактур. Суммы НДС, предъявленные поставщиками, подлежат отражению по дебету счета 19 на основании счета-фактуры. Ненадлежащим образом оформленные документы, служащие основанием для налоговых вычетов по НДС, не принимаются бухгалтерией и направляются на доработку поставщикам. НДС подлежит вычету по следующим нормируемым расходам в пределах сумм, принимаемых к вычету при расчете налога на прибыль предприятия: командировочные расходы; представительские расходы; - расходы на рекламу.

Для выполнения производственной программы ОАО «Дороги Усть-Маи» определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

На поставку материалов ОАО «Дороги Усть-Маи» заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц ОАО «Дороги Усть-Маи». В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет материальных затрат ведется в анализе счета 10 «Материалы» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Движение материалов внутри ОАО «Дороги Усть-Маи» оформляется при помощи:

- лимитно-заборной карты;

- требования-накладной.

Лимитно-заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада, при этом делается запись:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» - списаны в производство материальные ценности в сумме 12345 руб.

По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование-накладная. Требование-накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания ценностей, другой - для оприходования ценностей, если меняется материально- ответственное лицо.

В ОАО «Дороги Усть-Маи» материально-производственных запасов в основное производство списывают по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

На начало месяца в ОАО «Дороги Усть-Маи» остаток сырья составляет 1 500 кг, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1 кг. В течение месяца поступило сырье для производства песчано-гравийных смесей:

1-я партия: 1 000 кг по цене 89-50 рублей за 1 кг ;

2-я партия: 500 кг по цене 100 рублей за 1 кг;

3-я партия: 1 200 кг по цене 80 рублей за 1 кг.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 кг строительных смесей.

Средняя себестоимость составляет:

(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1 кг.

Стоимость списанного в производство сырья составляет:

3 500 х 90-00 = 315 000 рублей.

Остаток сырья на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 кг.

Стоимость остатка сырья на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено поступление материалов от поставщиков на сумму 19 137 797,61 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - приняты к учету материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом, согласно авансовому отчету подотчетного лица в сумме 757234 руб.

Расходы ОАО «Дороги Усть-Маи» делятся на прямые и косвенные. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 20 «Основное производство».

Рассмотри перечень хозяйственных операций по учету материальных затрат (приложения Д-И):

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы в основное производство в сумме 21 390 113,85 руб.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» - списаны сырье и материалы в общепроизводственные расходы в сумме 2164143,09 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» - списано топливо в общехозяйственные расходы в сумме 26 066,42 руб.

На основании вышеизложенного, можно отметить, что учет материальных затрат в ОАО «Дороги Усть-Маи» ведется в целом в соответствии с нормативными документами по учету.

2.3 Анализ материальных затрат

Проанализируем состав и структур материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2007-2009 гг. (таблица 2.5) (приложение Г, П, Р).

Таблица 2.5. Анализ расхода материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2008-2009 гг.

Виды ресурсов	Отчет	Темп роста, %	Изменения (+, -)
	2008 г., тыс. руб.	2009 г., тыс. руб.		Сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %
1. Сырье и материалы	10850,5	10754,7	99,1	-95,8	-0,88
2. Расходы на приобретение топлива	10112,9	10016,9	99,1	-96,0	-0,95
3. Расходы на энергию	2617,5	2584	98,7	-33,4	-1,28
4. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	238,0	224,4	94,3	-13,6	-5,69
ИТОГО:	23795	23580	99,1	-215,0	-0,90

Темп снижения потребления материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» (-0,9%) в 2009 г. говорит об уменьшении объема производства товаров, использующих покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, уменьшение которых составил 0,88%, работы и услуги, выполненные сторонними организациями (снижение - 5,69%). Следует отметить тенденцию к снижению энергопотребления в ОАО «Дороги Усть-Мая» на 1,28%. Кроме того, потребление топлива также имеет тенденцию к снижению на 0,95%. При планировании потребности в материальных ресурсах выявленные тенденции должны быть учтены.

Структуры материальных затрат ОАО «Дороги Усть-Маи» за 2008-2009 гг. приведена на рисунках 2.1-2.2.

Рисунок 2.1 Структуры материальных затрат ОАО «Дороги Усть-Маи» в 2008 г.

Номенклатура товаров ОАО «Дороги Усть-Мая» весьма широка. В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение (Таблица 2.6). Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и неходовых, что устанавливается по фактическим остаткам на конец периода и нормативу запаса.

Таблица 2.6 Анализ запасов материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2009 гг.

Вид ресурсов	Фактический расход, тыс.руб.	Однодневный расход, тыс.руб.	Норма запаса, дни	Норматив запаса, тыс. руб.	Фактические остатки на конец 2009 г.	Результат, тыс. руб.
					сумма, тыс.руб.	В днях	Излишек	недостаток
Сырье и материалы	10754,7	1366,4	7,9	94,4	9123	6,57		-1631,7
Расходы на приобретение топлива	10016,9	450	22,3	645,5	7891	4,16		-2125,9
Расходы на энергию	2584	35	73,8	526,6	497	1,10		-2087
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	224,4	-	-	-	-	-	-	-224,4
ИТОГО:	23580	1851,4	104	1266,6	17511	11,8		-6069

Данные таблицы 2.6 показывают наличие у ОАО «Дороги Усть-Мая» недостатка в сверхнормативных запасов сырья и материалов на 6069 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 1631,7 тыс.руб. и топлива на 2125 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на 2010 г. эти сведения должны быть учтены. Характеристика оборачиваемости запасов организации приведена в таблице (таблица 2.7).

Таблица 2.7 Анализ оборачиваемости материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2009 гг.

Вид ресурсов	Фактический расход, тыс.руб.	Норматив запаса, тыс. руб.	Количество оборотов запасов	Количество дней использования запасов
1. Сырье и материалы	10754,7	94,4	113,9	3,2
2. Расходы на приобретение топлива	10016,9	645,5	15,5	23,5
3. Расходы на энергию	2584	526,6	4,9	74,4
4. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	224,4	0,0	-	-
ИТОГО:	23580	1266,6	18,6	19,6

Анализ выявил несоответствие оборачиваемости покупных и комплектующих изделий и полуфабрикатов оборачиваемости по другим видам запасов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2008-2009 гг. Очевидна необходимость выравнивания оборачиваемости и увеличения количества оборотов запасов по комплектующим.

Анализ использования материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» проводится по следующим показателям:

- материалоотдача;

- материалоёмкость;

- частные показатели материалоёмкости (металлоёмкость, энергоёмкость и др.);

- удельная материалоёмкость (материалоёмкость отдельных изделий).

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» применяется система обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения (таблица 2.8).

Таблица 2.8. Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
1. Объем производства товаров, тыс.руб.	53416	61608	115,34
2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб.	23795	23580	99,10
3. Себестоимость работ	52760	57995	109,92
4. Общая материалоемкость:	0,45	0,38	84,44
5. Общая материалоотдача	2,22	2,63	118,42
6. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции	0,45	0,41	90,15

Как видно из таблицы 2.8, за 2008-2009 гг. показатели эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Дороги Усть-Мая» улучшились, общая материалоемкость составила в 2009 г. 2,63 вместо 2,22 в 2008 г., удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции вырос на 9,85% и составил 0,41.

2.4 Пути снижения материальных затрат

Основные пути снижения материальных затрат в ОАО «Дороги Усть-Мая»:

- сокращение продолжительности производственного цикла за счет интенсификации производства (механизации и автоматизации производственных процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей предприятия, трудовых и материальных ресурсов и др.);

- улучшение организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения оборотных средств в запасах;

- ускорение процесса отгрузки нефтепродуктов и оформления расчетных документов;

- сокращение времени нахождения средств в дебиторской задолженности;

- повышение уровня маркетинговых исследований, направленных на ускорение продвижения товаров от производителя к потребителю (включая изучение рынка, совершенствование товара и форм его продвижения к потребителю, формирование правильной ценовой политики, организацию эффективной рекламы и т.п.).

Важнейшей задачей ОАО «Дороги Усть-Мая» является соблюдение режима экономии в расходовании материальных средств. Ниже приведены меры, принимая которые можно добиться экономии топлива:

- уменьшение сопротивления качению.

Чтобы автомобиль длительно двигался по инерции, т.е. имел хороший выбег, необходимо тщательно регулировать тормозные системы, поддерживать установленное нормами давление воздуха в шинах, регулярно проверять и при необходимости регулировать схождение передних колес и углы их установки, своевременно и регулярно смазывать и регулировать подшипники ступиц колес, применять смазочные материалы.

- обеспечение экономичной работы двигателя.

Для уменьшения расхода топлива необходимо:

- следить за исправностью системы охлаждения, не допуская перегрева и переохлаждения двигателя;

- использовать ту его марку, которая соответствует конструкции двигателя и сезону года;

- регулярно проверять на диагностических стендах техническое состояние прерывателя-распределителя, свечей и катушки зажигания;

- систематически проверять на диагностических стендах работу карбюраторов и топливной аппаратуры дизелей;

- не допускать работы двигателя с превышением норм на токсичность и дымность отработавших газов, а также на повышенных оборотах холостого хода;