Учет и анализ основных средств на примере ТОО "СтройБиоРесурс"

Установлены следующие сроки хранения:

- годовые финансовые отчеты - постоянно;

- квартальные - 5 лет;

- акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

- лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

- все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

2.2 Первичная документация, организация синтетического и аналитического учета основных средств в ТОО «СтройБиоРесурс»

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. В учетной политике ТОО «СтройБиоРесурс» определён порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств оформляется следующими документами.

Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС - 1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки-передачи основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением директора ТОО. Составление общего акта, оформляющего приемку - передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается директором ТОО.

В Акте приемки-передачи основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и, исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерия ТОО анализирует списание объектов основных средств за предыдущие периоды и определяет, какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

В Приложении Б представлен акт приемки-передачи основных средств ТОО «СтройБиоРесурс».

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 2410 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 2410 «Основные средства» в первоначальной оценке. Для обобщения данных по учету движения основных средств заводится «Ведомость учета основных средств и нематериальных активов» формы № В-10 (Приложение В). Для учета амортизационных отчислений по основным средствам в ТОО применяется «Ведомость учета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам» формы №В-11.

Учет кредитовых операций по счету 2410 «Основные средства» ведется бухгалтерией ТОО в журнале - ордере №12 (Приложение Д), в конце месяца суммы оборотов по данному счету отражаются в строке «Итого» затем переносятся в Главную книгу.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 2).

Таблица 2. - Журнал хозяйственных операций по поступлению основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Перемещение основных средств внутри предприятия	200000	2410	2410
2	Приобретены основные средства у других юридических лиц:
	- на договорную стоимость	150000	2410,	3310
	- на сумму НДС (12%)	18000	1420	3310
3	Оприходованы основные средства, внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал предприятия	600000	2410	5110
4	Получены основные средства от дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых предприятий:
	- на балансовую стоимость	250000	2410	4120, 4130
4	- на сумму НДС (12%)	30000	1420	4120, 4130
	- на сумму износа, начисленную у передающей стороны	100000	2410	2420
4	Итого первоначальная стоимость основных средств, полученных от дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых предприятий	350000
5	Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно (подаренные предприятию):
	- на балансовую стоимость	132000	2410	6220
	- на сумму износа, начисленную на день передачи	28000	2410	2420
	Итого первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств	160000
6	При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства:
	- остаточная стоимость, определенная экспертным путем	64000	2410	6280
	- износ неучтенных основных средств, определенный экспертным путем	18000	2410	2420
	Итого первоначальная стоимость, определенная экспертным путем	82000
7	Основные средства изготовлены самим предприятием:
	- в цехах основного производства	300000	2410	8110
	- в цехах вспомогательных производств	200000	2410	8310
	Итого изготовлено основных средств	500000
П р и м е ч а н и е - составлено автором

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Форма Инвентарной карточки для всех видов основных средств приведена в Приложении Г.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив».

В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 2410 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и так далее, карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 2410 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны. Инвентарный список основных средств приведен в Приложении И.

Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу директора ТОО создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя директора, главного бухгалтера, материально ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-технологов и других специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку, составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта, тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)».

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к Актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в распоряжении предприятия. На рисунке 2 показана схема движения основных средств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Схема документооборота по учету основных средств

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 2410 «Основные средства».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по выбытию основных средств (таблица 3).

Таблица 3. - Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
А. Ликвидация всех видов основных средств
1	На основании актов на списание основных средств списывается производственное оборудование:
	- на сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	349860	2420	2410
	- на балансовую стоимость объекта	5140	7410	2410
Итого	355000
2	Начислена заработная плата и произведены отчисления от оплаты труда за разборку объекта основных средств:
	- заработная плата	16000	7410	3350
	- отчисления от оплаты труда - начислен социальный налог (16000 - 1600 (10% пенсионных отчислений)) х 10%	1440	7410	3150
3	Акцептован счет автохозяйства за перевозку ликвидированного объекта	5500	7410	3310
4	Оприходованы материалы (металлолом), полученные от ликвидации объекта основных средств	18000	1350	6210
5	В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка):
	- расходы по ликвидации основных средств (5140 + 16000 + 1440 + 5500)	28080	5510	7410
	- доходы от ликвидации основных средств	18000	6210	5510
Б. Реализация основных средств
1	На сумму износа, начисленную к моменту реализации оборудования	16000	2420	2410
2	На балансовую стоимость реализуемого оборудования	234000	7410	2410
Итого	250000
3	Предъявлен к оплате счет покупателю за реализованное оборудование
	- на договорную стоимость	300000	1210, 2110	6210
	-на сумму НДС (12%)	36000	1210, 2110	3130
Итого	336000
В. Внутренние перемещения основных средств
1	Переданы основные средства из одного цеха (структурного подразделения) в другой	300000	2410	2410
Г. Безвозмездная передача (дарение) основных средств
1	Переданы безвозмездно основные средства (оборудование) другому предприятию:
	- на сумму начисленного износа	40000	2420	2410
	- на балансовую стоимость передаваемого объекта	160000	7410	2410
	- на сумму НДС (от облагаемого оборота - балансовой стоимости) 19200 тенге (160000 х 12%)	19200	7210	3130
Д. Недостача основных средств
1	Установлена недостача основных средств (оборудование):
	- на сумму начисленного износа	10000	2420	2410
	- на балансовую стоимость, предъявленную к взысканию	60000	2183	2410
	- на сумму НДС 7200 тенге (60000 х 12%):
	а) сторнируется НДС;	(7200)	3130	1420
	б) ранее отнесенный в зачет отсторнированная сумма НДС относится на расходы.	7200	7210	1420
2	Если виновный не установлен или судом отказано во взыскании	60000	7210	1280
3	Если виновный установлен, то в бухгалтерском учете отражают
	- на балансовую стоимость объекта	60000	1250	1280
	-на сумму НДС (12%)	7200	1250	3130
	- погашение недостачи (в установленном порядке)	67200	1010, 1040, 3350	1250
Е. Вклад основных средств в уставный капитал других хозяйствующих субъектов
1	Переданы в качестве вклада в уставный капитал других хозяйственных товариществ основные средства (оборудование):
	- на балансовую стоимость передаваемых в уставный капитал основных средств	200000	7410	2410
	- на сумму износа основных средств, начисленную до момента вклада в уставный капитал	20000	2420	2410
	- на договорную стоимость основных средств, принятую в качестве вклада в уставный капитал	320000	2210, 2310	6210

Оформленные Акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 2400 «Основные средства»Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005. .

2.3 Учет износа и порядок начисления амортизации по основным средствам

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

Учет амортизации основных средств определен МСФО 16 «Основные средства».

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, включают в издержки производства. При начислении износа используются нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений.

При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств, при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается органами государственной власти.

В соответствии с пунктом 283 параграфа 121 НСФО №2 амортизируемая стоимость актива должна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. При этом в соответствии с пунктом 286 параграфа 121 НСФО №2 при определении срока полезного использования актива субъект должен учитывать следующие факторы:

1) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;

2) ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, и программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;

3) моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства, или в результате изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

4) юридические или подобные ограничения на использование актива, такие как даты окончания соответствующих сроков аренды.

Пункт 287 параграфа 122 НСФО №2 определяет три метода амортизации, которые включают в себя прямолинейный метод, метод уменьшающего остатка и метод единиц продукции (производственный). Субъект должен избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления субъектом будущих экономических выгод от актива.

При прямолинейном методе амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы;

- предельных норм амортизации.

Пример.

Субъектом приобретено оборудование, первоначальная стоимость которого 30 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце двенадцатилетнего срока службы - 3000 тенге. Исходя из этих данных ежегодная сумма амортизации будет определяться следующим образом:

(30000 - 3000) / 12 = 2250 тенге

При методе уменьшающего остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости на конец предшествующего периода.

Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример.

Обычная норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе - 20%, тогда для ускоренной амортизации при применении коэффициента 2 эта норма составит 40% и будет являться фиксированной ставкой к остаточной стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на станок первоначальной стоимостью 100 000 тенге и ликвидационной - 10 000 тенге будут определяться следующим образом (таблица 4):

Таблица 4. - Расчет амортизационных отчислений

Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год - 100 000	40 000 = (40% х 100 000)	60 000
2-й год - 100 000	24 000 = (40% х 60 000)	36 000
3-й год - 100 000	14 400 = (40% х 36 000)	21 600
4-й год - 100 000	8 640 = (40% х 21 600)	12 960
5-й год - 100 000	2 960 = (12 960 - 10 000)	10 000

Отдельные виды объектов недвижимости, зданий и оборудования действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально.

Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении объектов недвижимости, зданий и оборудования организация может применять метод ускоренного начисления амортизации.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость.

При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Пример.

Копировальная установка, согласно техническому паспорту, способна отпечатать 500 000 копий, или проработать в течение 10 000 часов. Первоначальная стоимость установки - 12 000 тенге, ликвидационная - 1 000 тенге. Исходя из этих данных норма амортизации определяется следующим образом:

(12 000 - 1 000) / 500 000 = 0,022 тенге/копия;

(12 000 - 1 000) / 10 000 = 1,10 тенге/час.

В течение отчетного года на копировальной установке было отпечатано 110 000 копий, а время работы установки за этот же период составило 1 900 часов. Амортизационные отчисления за год в каждом случае составят:

0,022 х 110 000 = 2 420 тенге;

1,10 х 1 900 = 2 090 тенге.

В соответствии с пунктом 288 параграфа 122 НСФО №2, субъект должен анализировать применение метода амортизации, по меньшей мере, на конец каждого отчетного периода.

В случае, если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод от актива, субъект должен соответствующим образом изменить метод амортизации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территорию РК, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет.

Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Таким образом, если основное средство соответствует условиям пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса РК, то к нему можно применить двойную норму амортизации в налоговом учете в первый налоговый период.

В бухгалтерском учете норма останется двойной на протяжении всего срока службы основного средства. Это повлечет еще одно расхождение в бухгалтерском и налоговом учете, что в конце каждого отчетного периода найдет отражение в годовой декларации в приложении 100.40 «Сверка отчета о прибылях и убытках с декларацией по КПН».

В ТОО «СтройБиоРесурс» в состав основных средств входят: машины, земля и компьютерное оборудование. Предельная норма амортизации согласно Налоговому кодексу РК на 2011 год составила (таблица 5):

Таблица 5. - Предельная норма амортизации на группы фиксированных активов

№ п/п	№ группы	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)
1	2	3	4
1	I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств	10
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4
2	II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации	25
3	III	Компьютеры и оборудование для обработки информации	40
4	IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи	15

Главным бухгалтером ТОО амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм, установленных Налоговым кодексом РК, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.

Таким образом, применяя метод уменьшающего остатка, главный бухгалтер исчисляет амортизацию исходя из полученного дохода ТОО за соответствующий налоговый период, но не выше предельных норм, принятых Законодательством РК.

Пример.

На 2010 год норма амортизации по основным средствам составила 5%, исходя из данных представленных в Приложении Л, рассчитаем остаточную стоимость основных средств на 01.01.2011 года (таблица 6).

Таблица 6. - Расчет амортизационных отчислений по основным средствам ТОО «СтройБиоРесурс» на 01.01.2011 года

Наименование основных средств	Кол-во, шт.	Остаточная стоимость на 01.01.2010г. (тенге)	Амортизационные отчисления, тенге	Остаточная стоимость на 01.01.2011г. (тенге)
Экскаватор ЕК-18	1	7557800	377890	7179910
Манипулятор ISUZU TRUK	1	2541409	127070	2414339
Газ 330210 бортовой	1	438694	21935	416759
Экскаватор ЮМЗ - 6л.	1	586451	29326	557125
Трактор Беларус-82.1	1	1432597	71629	1360968
Самосвальный полуприцеп	3	6660747	333037	6327710
Платформенный полуприцеп	1	1568391	78419	1489972
Кран автомобильный	1	12490980	624549	11866431
Тягач	3	10241610	512080	9729530
Колесный экскаватор	1	8042260	402113	7640147
Колесный погрузчик	1	3954149	197707	3756442
Самосвал	1	3359720	167986	3191734
Продолжение таблицы 6
Прицеп	1	1318191	65909	1252282
ИТОГО:	17	60192999	3009650	57183349
Прочие		2153061	107653	2045408

В бухгалтерском учете ТОО амортизация основных средств учитывается на счете 2420. Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 2420 «Амортизация основных средств» относится к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 2420 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовые обороты по данному счету ведутся в журнале - ордере №10. Затраты организации по износу и ремонту основных средств учитываются в ведомости №1 к журналу - ордеру №10.

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, по методу прямолинейного списания ведется в разработочной таблице (форма №22).

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, по методу уменьшающего остатка, ведется в разработочной таблице формы №24 (Приложение М).

Свод сумм износа основных средств ведется в разработочной таблице (форма №25).

В таблице 7 представлен журнал хозяйственных операций ТОО «СтройБиоРесурс» по счету 2420 «Амортизация основных средств».

Таблица 7. - Журнал хозяйственных операций по счету 2420

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Приобретен факс в составе основных средств	12530	2410	3310
2	Учтен НДС по приобретенному факсу	1503,6	3130	3310
3	Отражена амортизация, начисленная по факсу за месяц, следующий за месяцем приобретения (5% - норма амортизации на 2010г.)	626,5	7211	2420

Анализируя итоги данного подраздела, можно сделать вывод, что согласно НСФО № 2 существует три метода исчисления амортизации:

- прямолинейный метод, заключающийся в исчислении амортизации путем применения сроков эксплуатации основного средства и предельной нормы амортизации;

- метод уменьшающего остатка, заключающийся в применении при прямолинейном методе ускоренной амортизации, путем увеличения предельной нормы амортизации в 2 раза;

- производственный метод, заключающийся в начислении амортизации только в период использования объекта.

Главным бухгалтером ТОО «СтройБиоРесурс» применяется метод уменьшающегося остатка, без применения ускоренной амортизации.

Таким образом, он ежегодно устанавливает разные нормы амортизации, учитывая результаты деятельности ТОО, но при этом, не выходя за рамки предельной нормы, установленной в Налоговом кодексе на соответствующий налоговый период. Применение данного метода позволяет фирме регулировать уровень расходов, при определении совокупного годового дохода.

2.4 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности [17, с. 473].

В ТОО «СтройБиоРесурс» инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года, в условиях:

- передачи имущества в аренду;

- выкупа или продажи;

- смены материально ответственного лица;

- установления фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

- при ликвидации;

- в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись (Приложение Н).

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств.

Инвентаризация основных средств на примере ТОО «СтройБиоРесурс».

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ТОО «СтройБиоРесурс» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления. Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 2410 «Основные средства», - 50 000 тенге, сумма начисленной амортизации - 36 000 тенге. Руководством ТОО принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 тенге. Расходы по ликвидации - 1 000 тенге, в том числе заработная плата (с обязательными отчислениями) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 тенге, услуги поставщиков и подрядчиков - 350 тенге. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки (таблица 8):

Таблица 8. - Журнал хозяйственных операций по счету 2410

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины	50000	2430	2410
2	Отражена сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю	36000	2420	2430
3	Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости	14000	7211	2430
4	Отражены затраты, связанные с ликвидацией автомобиля	1000	7211	3350, 3210, 3220, 3310
5	Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в результате разборки автомобиля	5000	1310	6210
6	Отражены убытки от ликвидации автомашины	10000	5610	7211

В ноябре 2010 года в ходе проведения инвентаризации в ТОО «СтройБиоРесурс» обнаружилось, что приобретенный в мае 2009 года ксерокс, стоимостью 14 160 тенге (в том числе НДС 12% - 1517,14 тенге) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование ксерокса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам инвентаризации необходимо ксерокс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования. Норма амортизации в 2009 году была - 15 %, в 2010 году - 5%. Таким образом, амортизация за 2009 год составила -

(14160 х 15 %) / 12 х 7 = 1239 тенге;

за 2010 год составила -

(12921 х 5 %) / 12 х 11 = 592,24 тенге.

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи (таблица 9):

Таблица 9. - Журнал хозяйственных операций по амортизации основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Учтен ксерокс в составе основных средств	12642,86	2410	3310
2	Учтен НДС по приобретенному ксероксу	1517,14	3130	3310
3	Отражена амортизация, начисленная по ксероксу за 2009 год (177 тенге х 7 месяцев)	1239	7212	2420
4	Отражена амортизация по ксероксу, начисленная за 2010 год, на момент обнаружения ошибки (53,84 тенге х 11 месяцев)	592,24	7211	2420

При списании основных средств составляется акта на списание (Приложение К).

Таким образом, проведение инвентаризации имеет множество особенностей для различных видов инвентаризируемых объектов и различных хозяйственных ситуаций. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

3. Анализ эффективности использования основных средств в ТОО «СтройБиоРесурс»

3.1 Анализ состава, динамики и состояния основных средств

Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень предприятия и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. Структура основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» приведена в таблице 10.

Таблица 10. - Структура основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс»

Группа основных фондов	На 01. 01. 09 г. тыс. тенге	Удельный вес, %	На 01. 01.10 г. тыс. тенге	Удельный вес, %
Земля	4500	6,5	4500	6,7
Транспортные средства	62516	90,1	60193	90,0
Прочие основные средства	2368	3,4	2153	3,3
Итого	69384	100	66846	100
Производственные	62516	90,1	60193	90,0
Непроизводственные	6868	9,9	6653	10,0

Из таблицы 9 видно, что в течение отчетного периода существенных изменений в структуре основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» не произошло. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают транспортные средства. Очень незначительный удельный вес имеют другие виды основных средств - всего 3,4 % и 3,3 % на начало 2009 и 2010 годов соответственно. Для наглядности структура основных фондов по состоянию на 01.01.2010 г. показана на рис.3.1.



Рисунок 3. Структура основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» по состоянию на 01.01.2010 г.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов составляют транспортные средства. Исходя из структурного анализа, доля каждой группы в общей сумме основных средств ТОО в динамике с 2008 по 2009 года изменилась незначительно. При этом, изменения произошли только за счет начисляемой ежегодно амортизации на транспортные средства и компьютерное оборудование.

Большое значение имеет анализ соотношения активной и пассивной частей основных средств, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия. Удельный вес активной части в структуре всех основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» на 01.01.2010 года изменился не значительно. Среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов в 2009 г. составила 60193 тысяч тенге, что существенно ниже уровня 2008 г. - 62516 тысяч тенге.

Динамика основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» представлена в таблице 11.

Таблица 11. - Динамика основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» (тыс. тенге)

Группа основных фондов	На 01. 01.10 г. тыс. тенге	На 01. 01. 09 г. тыс. тенге	+/-	%
Земля	4500	4500	-	-
Транспортные средства	60193	62516	-2323	96,3
Прочие основные средства	2153	2368	-215	90,9
Итого	66846	69384	-2538	96,3
Производственные	60193	62516	-2323	96,3
Непроизводственные	6653	6868	-215	96,9

Как видно из таблицы 10, за отчетный период произошли несущественные изменения в наличии основных фондов. В течение года стоимость основных фондов уменьшилась на 2538 тысяч тенге, или на 3,7%.

Стоимость активной части производственных фондов в течение исследуемого периода изменилась также не значительно, на 2323 тысячи тенге в абсолютном выражении, или на 3,7% в процентном выражении. На рисунке 3.2 для наглядности отражено наличие основных средств в 2008 - 2009 годах.

Необходимо отметить, что ТОО «СтройБиоРесурс» может улучшить структуру основных производственных фондов за счет приобретения необходимого производственного оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри территории предприятия, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с производственных площадей непроизводственных служб (складов, конторы и т.д.) и размещения на них дополнительного количества оборудования.

Следующим этапом анализа основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» будет изучение их технического уровня, физического и морального износа и воспроизводства. Для этого необходимо рассчитать ряд показателей и сравнить их с аналогичными показателями 2008 г.

Для характеристики основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа необходимо рассчитать такие показатели, как коэффициент обновления, срок обновления основных фондов, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности и средний возраст оборудования.

Наличие основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» в динамике за 2008 - 2009 года представлено на рисунке 4.

Рисунок 4. Наличие основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» в 2008 - 2009 годах

Рассчитанные показатели состояния и воспроизводства основных средств ТОО «СтройБиоРесурс» в динамике за 2008 - 2009 года представлены в таблице П1 Приложения П. Для расчета показателя обновления основных средств использовалась формула коэффициента обновления (К_обн.):

К_обн. = ОПФ_п / ОПФ₁, (3.1)

где ОПФ_п - стоимость поступивших основных средств,

ОПФ₁- стоимость основных производственных фондов на конец периода.

Данный коэффициент отражает интенсивность обновления основных фондов. На изучаемом предприятии коэффициент обновления в 2009 г составил 0, так как поступлений основных средств в 2008 - 2009 годах на предприятии не было.

Коэффициент выбытия (К_выб) рассчитывается по формуле:

К_выб. = ОПФ_в / ОПФ₀ (3.2)

где ОПФ_в - стоимость выбывших основных производственных фондов,

ОПФ₀ - стоимость основных производственных фондов на начало периода.

Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных средств из сферы производства и рассчитывается по всем основным фондам. Из таблицы П1 видно, что в анализируемых периодах практически не было выбытия по таким группам основных фондов, как машины и оборудование, транспортные средства. Коэффициент выбытия по другим видам основных средств уменьшился с 0,06 в 2008 году до 0,05 в 2009 году. Выбытие данных групп основных производственных фондов произошло в результате замены старого оборудования на более эффективное.

Коэффициент прироста (К_прир.) рассчитывается по формуле:

К_прир. = ОПФ / ОПФ₀ (3.3)

где ОПФ - сумма прироста основных фондов,

ОПФ0- стоимость основных фондов на начало периода.

Коэффициент прироста характеризует уровень прироста основных средств или отдельных его групп за определенный период. Коэффициент прироста на изучаемом предприятии по всем основным средствам в 2009 г. составил 0.21, а в 2008 г на данном предприятии прироста основных средств не произошло.

В 2009 г. на прежнем уровне осталась стоимость зданий и других видов основных средств. Наибольший уровень прироста в изучаемом периоде характерен для транспортных средств (0.44), однако в прошлом году изучаемый показатель по данной группе основных средств был значительно выше - 0.73.

По сравнению с 2008 годом увеличился прирост компьютерного оборудования (с 0.04 до 0.16, т.е. в четыре раза).

В 2009 г. существенно возрос уровень прироста основных производственных фондов (с 0.14 в 2008 г. до 0.22 в 2009 г.). Стоимость непроизводственных основных фондов в отчетном году не изменилась.

Коэффициент износа (К_изн.) рассчитывается по формуле:

К_изн. = И_опф / ОПФ (3.4)

где И_опф - сумма износа основных фондов,

ОПФ - первоначальная стоимость основных фондов.

Коэффициент годности (К_год.) рассчитывается по формуле:

К_год. = ОСТ_опф / ОПФ, (3.5)

где ОСТ_опф - остаточная стоимость основных фондов,

ОПФ - первоначальная стоимость основных фондов.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды. Данные для расчета коэффициентов годности и износа по состоянию на 1.01.2009 г. и 1.01.2010 г. приведены в таблице 12.

Таблица 12. - Первоначальная и остаточная стоимость основных средств ТОО «СтройБиоРесурс» (тыс. тенге)

Группа основных фондов	На 01.01.09	На 01.01.10
	Первоначальная ст-ть	Остаточная ст-ть	Сумма износа	Первоначальная ст-ть	Остаточная ст-ть	Сумма износа
Земля	4500	4500	0	4500	4500	0
Транспортные средства	78658	62516	16142	78658	60193	18465
Другие виды основных средств	3027	2368	659	3027	2153	874
Итого	86185	69384	16801	86185	66846	19339
Производственные	78658	62516	16142	78658	60193	18465
Непроизводственные	7527	6868	659	7527	6653	874

Как видно из таблицы 12, остаточная стоимость основных фондов ТОО «СтройБиоРесурс» на начало 2009 г. составила 69384 тысяч тенге, на конец года - 66846 тысяч тенге. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало года составил 0.19, в течение изучаемого периода он увеличился до 0.22. По производственным основным фондам износ составляет 20,5 % на начало года и 23,5 % на конец года.