Аудит животных на выращивании и откорме

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Животные на выращивании и откорме - особый вид оборотных активов. С одной стороны это материальные ценности, которые поступали с производства как готовая продукция или купленная на стороне, а с другой это особый вид запасов - живые организмы которые находятся все время в незавершенном производстве. То есть это беспрерывный производственный процесс, в котором готовая продукция постепенно изменяет свой объем и стоимость. Поэтому необходим постоянный контроль за объемом, а тем более стоимостью животных в производстве.

Аудит животных на выращивании и откорме достаточно обширная тема исследования. В процессе изучения затрачивается достаточно большое количество объектов исследования, а именно животные по половозрастным группам, записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Информация о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета недостач, злоупотреблений, которые нашли подтверждение в актах ревизии, проверок, выводах аудитора, постановлениях правоохранительных органов.

Все вышесказанное говорит об актуальности рассматриваемой темы. Целью написания курсовой работы является изучение организации аудита и ревизии животных на выращивании и откорме в СХФ «Агро-Замостье» Минской области Слуцкого района. Работа выполнена с использованием учебников, журналов, нормативно-правовых актов. Базой для написания курсовой работы является СХФ «Агро-Замостье» Минской области Слуцкого района.

При изучении и обработке цифрового материала были использованы следующие методы исследования: монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный.



1. ЛИТЕРАТУРНОЕ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ

Проблема учета животных на выращивании и откорме продолжает оставаться сложной и многообразной. Поэтому несмотря на достаточно широко освещаемую тему учёта животных на выращивании и откорме, отдельные стороны этой проблемы в последнее время остаются дискуссионными, в силу чего ей посвящен ряд монографий, брошюр, диссертационных работ и статей.

Большое значение в организации учета продукции выращивания КРС играет ее оценка.

В настоящее время выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот оценивали по первоначальной стоимости. Но Шингирей М.Н[21] считает, что применяемая в настоящее время оценка продуктивного скота по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течение всего срока пребывания животного в составе основного стада, не отвечает принципам международной практики и, следовательно, нуждается в совершенствовании. Он предлагает оценку продуктивного скота производить по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности.

Правильная постановка учета требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время невозможно ни эффективно управлять структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность. Множество данных первичного учета, многообразие форм первичных документов создают значительные трудности при ведении работы на первой стадии учетного процесса. Отсюда вытекает необходимость совершенствования первичного и синтетического учета.

По мнению Клипперт Е.Н. [7] совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

В тоже время И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки.

И.Е. Хорохордин считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Этот автор считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней.

Сегодня уже очень много сделано для реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Особо остановимся на проблеме совершенствования учета продукции выращивания КРС.

Жамьянова Н.Ц. [5] считает, что при выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы. Она отмечает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании и предлагает новый документ - Акт на оприходование приплода животных. Акт универсален, считает автор, он может быть использован для оприходования молодняка любых видов животных, так как содержит все необходимые сведения. Кроме того, в нем предусмотрена отдельная графа, отражающая дополнительные показатели.

При получении приплода на фермах оформляют акт на оприходование приплода животных. При получении большого количества голов приплода за день, что свойственно крупным комплексам, приходится заполнять несколько таких актов. Поэтому В.К. Ильин [6] предлагает применять акт на оприходывание приплода животных в виде накопительной ведомости по материально-ответственным лицам, что сократит затраты времени на составление документов, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты документов и сократится число составляемых документов.

Продукция выращенная приходуется ежемесячно на основании «Ведомости взвешивания» и «Расчета определения привеса».

В настоящее время по вопросу взвешивания молодняка животных и животных на откорме имеются различные мнения. Некоторые экономисты считают ежемесячное взвешивание оправданным. Этот порядок можно отнести к мелким фермам.На крупных же фермах ежемесячное взвешивание приводит к большим потерям рабочего времени и приносят значительные потери. Кроме того, животные в этот период находятся в стрессовом состоянии, угнетается их развитие, привес несколько теряется. Поэтому, особенно на больших комплексах В.Ф. Тищенко [20] предлагает взвешивать животных выборочно. В каждом здании - откормочнике выбираются несколько контрольных групп животных. Целесообразно также комплектовать группы по каждому оператору. Животных из контрольной группы взвешивают ежемесячно. При этом в ведомости взвешивания животных проставляется только количество взвешиваемых животных и вес на дату взвешивания.

Помимо первичного,в совершенствовании нуждается и синтетический учет, для этого авторы предлагают использовать счета, которые будут наиболее полно отражать суть той или иной хозяйственной операции.

По этому поводу высказался А.Г. Образовский [14] , который считает, что регистрация привеса каждой головы животных в первичных документах имела бы практический смысл в том случае, если бы данные об индивидуальных привесах были необходимы для дальнейшей бухгалтерской обработке или оплаты труда работников животноводства. На самом деле они используются только для определения привеса (по группе) в суммарном выражении, хотя для определения привеса по группе в целом ведомость взвешивания животных не приспособлена: здесь отсутствует данные о весе выбывших и поступивших в течение отчетного года в данную группу животных. Для устранения отмеченных недостатков автор рекомендует применять Акт на взвешивание животных.

Любое выбытие животных из хозяйства оформляется актом на выбытие животных и птиц. В.В. Дреземля предлагает предусмотреть в акте показатель выхода продукции при забое по норме. Поэтому обратную сторону акта следует дополнить графами: «процент выхода по норме» и «количество фактически». Мы согласны с мнением автора, так как это даст возможность видеть выход продукции.

В Беларуси аналитический и синтетический учет продукции ведут в журнал - ордере №14-АПК. А вот в России, как пишет М.З. Пизенгольц [16], аналитический учет движения животных ведут в ведомости аналитического учета животных, который имеет два раздела. В первом показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массы и стоимости и их поступление, во втором - кредитовые обороты и остатки на конец месяца.

После сверки оборотов в регистрах, делается разноска кредитовых оборотов ведомости в журнал - ордер №14-АПК. В.В. Медведев [10] отмечает, что в журнал - ордере №14-АПК за месяц заполняют только одну строку, и бланк используется для записей в течение всего отчетного года. Таким образом, в России благодаря дополнительному документу, ведомости аналитического учета животных, нет необходимости ежемесячно заводить новый бланк журнал - ордера №14-АПК.

Помимо первичного, в совершенствовании нуждается и синтетический учет, для этого авторы предлагают использовать счета, которые будут наиболее полно отражать суть той или иной хозяйственной операции.

Ф.И. Васькина и Е.И. Степаненко [3] считают, что потери от падежа животных целесообразнее учитывать не на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета следует учитывать павших и вынужденно забитых животных, а по кредиту - доходы от возмещения органов страхования, сумм, отнесенные на виновных лиц, стоимость использованной продукции. Мы считаем, что данный счет действительно поможет наиболее полно отразить потери от падежа животных.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) животных на выращивании и откорме, как считает Рудой А.А [19], необходимо относить к биологическим активам. Под биологическими активами следует понимать растения и животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. Биологические активы отражаются отдельной статьей в балансе. Следует отметить, что разделение животных на основное стадо и животных на выращивании и откорме в контексте МСФО не применимо.

В связи с этим они предлагают оценивать животных на выращивании и откорме по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Справедливую стоимость скота необходимо устанавливать исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или по продажной цене одного теленка (с учетом выхода приплода на одну среднегодовую корову).

Поэтому необходимо в типовой план счетов ввести счет 13 «Переоценка животных на выращивании и откорме», а дооценку биологических активов отражать по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 13 «Переоценка животных на выращивании и откорме». Тогда родившийся теленок признается по справедливой стоимости в момент рождения, а по мере роста переоценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату.

Использование счета 13 «Переоценка животных на выращивании и откорме» позволит ежемесячно определить разницу между фактической стоимостью и справедливой стоимостью животных на выращивании и откорме, в связи с чем создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала. А также оценка биологических активов в бухгалтерской отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных субъектов.

Как считают Гудков С.В. и Жук А.Н. [4] , формирование рыночных отношений в стране является характерной чертой развития современной экономики и способствует выходу республики на мировую арену.

В этих условиях все большее значение приобретает совершенствование форм первичных документов. Так как молодняк животных и животные на выращивании и откорме представляют собой предметы труда, в бухгалтерском учете они отражаются в составе оборотных средств. Рациональная организация бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме позволяет систематически контролировать наличие поголовья, своевременно отражать все изменения в составе поголовья скота, правильно определять прирост живой массы и другую продукцию выращивания и откорма. Решение этих задач дает возможность обеспечить сохранность поголовья и полноту оприходывания полученной продукции животноводства.

Как показывает практика, в большинстве хозяйств Горецкого района Могилевской области имеются недостатки в организации этого участка учета. Так в большей части первичных документов не заполняется значительная доля реквизитов, таких как: код сельхозпредприятия, получатель, операция, корреспондирующий счет, отправитель и другие. Работники бухгалтерии не считают это необходимым, так как заполнение данных реквизитов не влияет на результаты хоз. Деятельности. Но их отсутствие может привести к снижению контроля за деятельностью структурных подразделений, ответственности руководителей.

Так на сельскохозяйственных предприятиях молодняк животных, поступивший со стороны на доращивание, приходуют по стоимости приобритения с включением всех расходов по доставке. Скот, принятый от населения для реализации, приходуют по договорным ценам. На практике данная хозяйственная операция оформляется различными первичными документами: Актом произвольной формы, ТТН на отправку животных. Однако необходимо создание типового документа для отражения информации по поступлению животных на выращивание и откорм. Они предлагают создание Акта покупки и постановки животных на откорм, так как данный документ позволит упорядочить процесс покупки животных, упорядочить систему расчетных операций и повысить аналитичность бухгалтерского учета. Внедрение в практику Акта покупки и постановки животных на откорм предлагаемой формы даст возможность осуществлять контроль за соблюдением правил проведения покупки и постановки животных на откорм.

Для промышленного птицеводства характерно круглогодовое и равномерное поступление продукции, позволяющее исчислять ее себестоимость по более коротким периодам - помесячно, подекадно и даже ежедневно.

Эта особенность создает благоприятное условия для внедрения управленческого учета, который должен быть встроен в систему обычного учета. В управленческом учете принято все затраты на производство делить на переменные и условно-постоянные.

Для этого, по мнению И. Н. Борбит [2], необходимо создать на птицеводческих предприятиях соответствующие информационные потоки, основными носителями которых являются первичные документы.

Применяемая в настоящее время первичная документация по учету расхода кормов (ведомость расхода кормов) полученной продукции (карточка учета движения взрослой птицы) не могут выполнять оперативные функции, так как они ведутся в течении месяца на птичнике и поступают в бухгалтерию только в конце этого периода. В связи с этим считаем целесообразным вместо вышеназванных документов применять Учетный лист движения птицы и расхода кормов.

Этот документ составляется ежедневно. В нем отражаются все операции по движению поголовья птицы и кормов по каждому птичнику. Его следует заполнять в двух экземплярах, один из которых в конце дня будет в качестве отчета поступать в бухгалтерию, а второй остается в структурном подразделении.

Данных, содержащихся в этом документе, достаточно, чтобы исчислить ежедневную себестоимость продукции, так как, кроме расхода кормов, в нем содержатся сведения, необходимые для начисления оплаты труда птичницам, а следовательно, и для начисления сумм отчислений в фонды социальной защиты. В дальнейшем информация Учетных листов движения птицы и расхода кормов должна накапливаться в соответствующем накопительном документе и в конце месяца, вместе с месячными затратами, такими, как стоимость электроэнергии, водоснабжения, медикаментов, услуг автотранспорта и другими, может служить основой исчисления месячной себестоимости.

Таким образом, применение Учетного листа движения птицы и расхода кормов позволит ежедневно в разрезе технологических групп птицы и структурных подразделений предприятия контролировать наиболее влияющие на себестоимость продукции и зависящие от ее объема затраты - расход кормов и основную заработную плату работников, а также откроет путь применению управленческого учета и контроллинга на птицеводческих предприятиях.

Для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете и формировании бухгалтерской отчетности, но и в системе управленческого учета для принятия обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций.

МСФО 41 определяет сельскохозяйственную деятельность, как управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Биологическим активом считается животное, в том числе взрослый продуктивный скот и сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов на момент сбора.

Следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости. Определение справедливой стоимости биологических активов базируется на ценах активного рынка. Причем, цена активного рынка - это рыночная цена, за вычетом сложившегося уровня сбытовых расходов.

По мнению Рубаник А.Н. [18], для оценки, объектами бухгалтерского учета животноводства могут быть, виды животных (например: продуктивный крупный рогатый скот, свинья, птица и так далее) либо однородные группы животных, которые состоят из определенных возрастных или технологических групп.

В качестве справедливой стоимости скота в РБ можно использовать рыночную стоимость животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми характеристиками или закупочные цены, установленные государством.

Считаем, что использование оценки животных на выращивании и откорме в РБ по справедливой стоимости позволит:

- проводить оценку животных в соответствие с требованиями международных стандартов;

- производить корректировку стоимости животных не в конце года, а по мере изменения закупочных цен или цен на реализацию;

- производить реальную оценку финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных организаций на любую отчетную дату;

Как видно из вышесказанного, многие авторы высказывают свою точку зрения по проблемам учёта животных на выращивании и откорме. Каждый из них предлагает своё решение по совершенствованию данного учёта. С одним автором можно согласиться, с другим - нет. Но самое главное то, что проблемы существуют и их необходимо решать.

Проверка имеет четкий правовой статус, определяющий границы е распространения, права и обязанности проверяющих и проверяемых, порядок оформления и рассмотрения результатов, сроки и периодичность проведения и ряд других аспектов организации контрольной деятельности.

В целях единообразия в исполнении и соблюдении принципов контроля осуществляется система государственного нормативного регулирования контрольной деятельности. В настоящее время в РБ сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования контрольной деятельности.

Непосредственно сам процесс проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций регламентирован Положением о порядке организации и проведении проверок, утвержденным Указом №510 от 16.10.2009г., и детализирован в ведомственных инструкциях, которые разрабатываются органами государственного управления и другими контролирующими организациями исходя из нормативных правовых актов, определяющих содержание контрольной деятельности в республике. Данные инструкции утверждаются приказом руководителя соответствующего органа государственного управления по согласованию с Министерством финансов РБ либо его территориальными органами в областях и Минске.

Правовое регулирование можно представить в иерархическом порядке.

Первый уровень представлен следующими документами:

Указ Президента РБ от 16 октября 2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной деятельности в РБ». Данный указ устанавливает права и обязанности участников контрольной деятельности, порядок организации контрольной деятельности, регулирует сроки проведения проверок и оформления результатов, определяет порядок обжалования решений контролирующих органов.

Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-XII в редакции Закона РБ от 26 декабря 2007г. №302-3 [12], который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

Второй уровень- положения, регулирующие контрольную деятельность и утверждаемые Министерствами и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования контрольной деятельности.

Постановление Министерства финансов РБ от 30 мая 2003г. №89 с изменениями и дополнениями от 6.11.2009г. №136 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета»[11]. Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Проведение инвентаризаций в организации, в том числе проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007г. №810 с изменениями и дополнениями в редакции Министерства финансов РБ от 5.01.2010г. №1[11].

На третьем уровне осуществляется методологическое регулирование. Он представлен различными документами, приказами, письмами, указаниями Министерства финансов РБ и другими Министерствами и ведомствами. Общее методологическое руководство осуществляет Министерство финансов РБ, утверждает и разрабатывает также нормативные акты. К данному уровню относится:

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 6 апреля 2004г. №28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях»[15].

Методические указания Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 1января 1995г. «По инвентаризации имущества и средств в расчетах сельскохозяйственных организациях»[11].

Четвертый уровень, к которому относятся рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации: учетная политика СХФ «Агро-Замостье» рабочий план счетов предприятия, приказы и распоряжения директора, должностные инструкции специалистов и работников.



2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА КОНТРОЛЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННОГО КОНТРОЛЯ В СХФ «АГРО-ЗАМОСТЬЕ» СЛУЦКОГО РАЙОНА МИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Сельскохозяйственный кооператив «Слуцкое Замостье» Слуцкого района, Минской области - одно из лучших сельскохозяйственных предприятий в районе. Это название было присвоено согласно решения Миноблисполкома от 16.07.2003г. № 547. СПК «Слуцкое Замостье» является правоприемником всех прав и обязанностей колхоза «Красный октябрь». В 01.07.2009г. он был переименован в СХВ «Агро-Замостье» ОАО «Слуцкий КХП». Основное направлении СХФ - мясомолочное с развитым производством зерна. Данное хозяйство в 20-ти км от районного центра г. Слуцка по шоссе Слуцк-Минск, имеет:

· Расчетный счет 3012214770014 отд. ОАО БелАПБ, код 921

· УНП 601067637

· ОКПО 009587956006

· Почтовый адрес: 223649, Минская область, Слуцкий район д. Замостье.

В состав СХФ «Агро-Замостье» входят следующие населенные пункты: Адамово, Павловка, Рудня, Покрашево и центральная усадьба - деревня Замостье, где расположены основные производственные, хозяйственные, культурно-бытовые постройки, а также основная часть жилого фонда хозяйства.

На территории СХФ имеются объекты социально-бытового назначения: средняя школа, сельская врачебная амбулатория, Дом культуры, бани, магазины.

Бал сельскохозяйственных угодий составляет 27,2, пашни 30.

Территория, на которой расположено СХФ «Агро-Замостье», имеет возвышенный характер, земли в основном представлены глиняными и песчаными почвами. Большую территорию занимают болота, которые в настоящее время осушены при помощи каналов.

Для того, что бы определить коэффициент специализации необходимо рассмотреть динамику состава и структуры товарной продукции. Рассмотрим таблицу 2.1.

Таблица 2.1 -Состав и структура товарной продукции

Виды продукции	2010г.	2011г.	2012г.	В среднем за 3 года
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
							Млн. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	524	9,9	1160	10,7	4250	16,5	2068	14,7
Рапс	16	0,3	327	3,0	1614	6,3	652,3	4,6
Овощи открытого грунта	103	1,9	130	1,2	32	0,1	88,3	0,6
Картофель	65	1,2	154	1,4	134	0,5	117,7	0,8
Другая продукция растениеводства	317	6,0	45	0,4	16	0,1	126	0,9
Итого по растениеводству	1025	19,4	1816	16,7	6046	23,5	3052,3	21,7
Продано на мясо (в живой массе): КРС	882	16,7	2507	23,1	5480	21,3	2956,3	21,1
Молоко	2683	50,8	5220	48,1	11018	42,9	6307	44,9
Другая продукция животноводства	693	13,1	1310	12,1	3153	12,3	1718,7	12,3
Итого по животноводству	4258	80,6	9037	83,3	19651	76,5	10982	78,3
Всего по сельскому хозяйству	3139	100	4067	100	7753	100	14034,3	100

Рассчитаем коэффициент специализации по формуле:

Кс =

где, Кс - коэффициент специализации;

Ут - удельный вес отраслей в общем объеме товарной продукции;

i - порядковый номер товарной продукции в ранжированном ряду.

Кс = = = 0,2

При расчете получили коэффициент, равный 0,2, что говорит о недостаточном уровне специализации в СХФ «Агро-Замостье.

Основной причиной отклонений является повышение стоимости продукции.

Анализ данных таблицы 2.1 показывает, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции по животноводству в 2012году по сравнению с 2010 годом занимает молоко (42,9%), реализация молока увеличилась на 8335 млн. руб. (или на - 7,9 п.п.). Также наблюдается значительное увеличение реализации КРС (на мясо) (на 4598 млн. руб. в 2012году по сравнению с 2010 годом) на 4,6 п.п. Остальные показатели реализации продукции животноводства имеют тенденцию к снижению. А наибольший удельный вес в структуре товарной продукции по растениеводству в 2012 году по сравнению с 2010 годом занимают зерновые и зернобобовые (16,5%) их реализация увеличилась на 3726 млн. руб. (или на 6,6 п.п.). Реализация овощей открытого грунта и картофеля уменьшилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 1,8 п.п. и 0,7 п.п. соответственно.

Площадь сельскохозяйственных земель на 01.01.2012г. составила

3541 гектар (от общей земельной площади). Площадь пахотных земель составляет 2207 га, луговых земель - 1334 га. Балл плодородия пахотных земель - 31,6, плодородие сельскохозяйственных земель - 28,1. Изменения в составе и структуре землепользования в СХФ «Агро-Замостье» за 2010-2012 годы приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры землепользования

Землепользование	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2010г., %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	3800	100	3791	100	3790	100	-0,3
Всего сельхозземель, в том числе:	3550	93,4	3541	93,4	3541	93,4	-0,3
Пахотные	2203	58,0	2203	58,1	2207	58,2	0,3
Луговые	1343	35,3	1334	35,2	1334	35,2	-0,3
Не сельхозземли	254	6,4	254	6,7	249	6,6	3,1
Качество почвы, баллов:
-Сельхозземель	28,1	28,1	28,1	-
-Пахотных	31,6	31,6	31,6	-

На основании таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что общая земельная площадь в 2012г по сравнению с 2010г изменилась незначительно на 10 га или на 0,3 %. Уменьшение всех сельскохозяйственных земель в 2012г произошло за счет сокращения площади луговых земель. В структуре сельскохозяйственных земель наибольший удельный вес занимают пахотные 58,2%. Из данных таблицы, видно, что состав сельскохозяйственных земель в СХФ «Агро-Замостье» за три года не менялся, изменилась лишь площадь луговых земель и не сельхозземель в 2012 году. В целом по хозяйству за анализируемый период (20010-2012г.г.) состав и структура землепользования изменились незначительно. Основной причиной отклонений является уменьшение земельной площади.

Одним из условий стабильности производства, выполнения намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических процессов является обеспеченность хозяйства рабочей силой, уровень ее квалификации. Чтобы проанализировать обеспеченность производства рабочей силы и ее использование в СХФ «Агро-Замостье» рассмотрим данные таблицы 2.3.

Исходя из данных таблицы 2.3 можно отметить, что хозяйство не имеет недостатка в трудовых ресурсах. За исследуемый период многие показатели использования рабочей силы увеличились. Так, например, среднегодовая численность работников в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 4,1%. Нагрузка на 1 среднегодового работника снизилась на 4,1 и 3,8% соответственно. Трудообеспеченность работников в 2012г. по сравнению с 2010 годом изменилась на 5,8% соответственно. Валовая продукция на 1 работника в 2012 году изменилась почти в 2 раза, по сравнению с 2010 годом, а на 1 чел.ч на 88.8 %.

Таблица 2.3- Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	В среднем по району	2012г. к 2010г., %
Среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	121	121	126	210	104,1
В т.ч. трудообеспеченность, чел/100га	3,4	3,4	3,6	3,6	105,8
Нагрузка на 1 среднегодового работника, га:
- сельхозземель	29,3	29,3	28,1	19,79	95,9
- пахотных	18,2	18,2	17,5	13,22	96,2
Произведено валовой продукции в расчете на: - 1 работника, тыс. руб.	52842975	71140496	130968254	128456352	243,1
- 1 чел.ч., руб.	29196	30633	51090	55136	188,8

Важнейшим фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективности их использования. Для анализа основных фондов в изучаемой организации изобразим их состав и структуру в виде таблицы 2.4.

Таблица 2.4- Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонение (+,-) 2012 г. от 2010 г.
	млн. руб	%	млн. руб	%	млн. руб	%
Здания и сооружения	24695	72,4	45564	73,52	73981	76,9	4,5
Передаточные устройства	7	0,02	7	0,01	7	0,01	-0,01
Машины и оборудования	7378	21,6	13914	22,45	18046	18,7	-2,9
Транспортные средства	507	1,49	913	1,47	1126	1,17	-0,32
Инструменты, инвентарь и принадлежности	120	0,35	152	0,25	152	0,16	-0,19
Рабочий скот и животные основного стадо	1385	4,06	1429	2,3	2845	2,96	-1,1
Итого:	34087	100	61979	100	96157	100	282,1

Как видно из данных таблицы 2.4 в структуре основных средств наибольший удельный вес занимают машины и оборудования. Если в 2010г. они составляли 21,64% в структуре основных средств, то в 2012г. они составили 18,77%, их уменьшение в общей структуре составило 2,87%. Наблюдается значительное увеличение зданий и сооружений (на 49286 млн. руб. в 2012г. по сравнению с 2010г.) на 4,5% , транспортных средств (на 619млн. руб. в 2012г. по сравнению с 2010г.) на 0,32% и рабочего скота (на1460 млн. руб. в 2012г. по сравнению с 2010г.) на 1,1%. Из данных таблицы мы можем наблюдать, что в 2012г. произошло значительное увеличение основных средств по всем их основным видам. Так в 2012г. по сравнению с 2010г. прирост основных средств составил 182,1 п.п. Все изменения в структуре основных средств обусловлены их поступлением и выбытием.

Основу материально-технической базы предприятий составляют основные фонды. Рациональное их использование является одним из важнейших условий увеличения производства продукции и дальнейшего подъема экономики хозяйства. Чтобы проанализировать использование основных фондов, выяснить обеспеченность хозяйства энергоресурсами в СХФ «Агро-Замостье» отобразим расчет показателей в таблице 2.5.

Таблица 2.5- Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использование

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2010г., %	В среднем по району
Фондовооруженность работников основными средствами, млн. руб/чел.	258,8	397,0	627,5	242,5	268,8
Фондооснащенность производства основными средствами, млн. руб/100гас.х. земель	8,8	13,6	22,3	259,4	358,1
Фондоотдача основных средств руб/руб	0,20	0,18	0,21	105,0	0,262
Фондоёмкость валовой продукции, руб/руб.	4,9	5,6	4,8	98,0	3,813
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,71	0,98	1,30	211,3	1,378
Скорость оборота оборотных средств: -лет	1,40	1,02	0,7	50	0,726
-дней	511	372,3	255,5	50	265
Норма прибыли, %

Анализируя данные таблицы 2.5, можно сделать выводы, что уровень фондовооруженности и фондооснащенности в хозяйстве в 2012г. по сравнению с 2010 г увеличился на 142,5 и 159.4% соответственно, что связано с переоценкой основных фондов вследствие инфляционных процессов в республике. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2012 году увеличился в 2 раза по сравнению с 2010 годом.

Для изучения того, насколько эффективно используются на предприятии энергоресурсы, можно воспользоваться данными таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Обеспеченность производства энергоресурсами и их использование

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012г. в % к 2010г.
Энергооснащенность производства, л.с./100 га	211	223	240	113,7
Энерговооруженность работников, л.с./чел.	57,4	62,8	68,9	120,0
Энергоотдача ресурсов, руб./л.с.	1,1	1,4	2,4	218,2
Энергоемкость продукции, л.с./руб.	0,9	0,7	0,4	44

Из данных таблицы 2.6 видно что энергооснащенность производства, энерговооруженность работников и энергоотдача ресурсов в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась соответственно на 13,7%, 20,0% и 118,2%. Энергоемкость продукции сократилась на 36%.

Фактором интенсивного развития производства, в целях сокращения себестоимости продукции и ее трудоемкости, является повышение производительности скота и продуктивности животных. Удельный вес продукции животноводства в объёме реализуемой продукции занимает более 70%. Для характеристики отрасли растениеводства и животноводства в хозяйстве проанализируем изменение урожайности основных культур и продуктивность животных на основе данных за 3 года, которые отражены в таблице 2.7.

Таблица 2.7- Урожайность основных культур и продуктивность животных

Наименование культуры	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2010г., %	В среднем по району за 2011 год
Урожайность культур, ц/га:
Зерновые и зернобобовые	18,9	29,1	33,3	176,2	34,5
Картофель	157,6	308	220	139,6	257,9
Овощи открытого грунта	311	225	107	34,4	573
Рапс	5,8	8,2	24,5	422,4	16,1
Удой от одной среднегодовой коровы, ц/гол.	5113	5672	6327	123,7	6170
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г.	602	647	685	113,8	645
Среднесуточный прирост живой массы свиней, г	526	554	579	110,1	418

При изучении данных таблицы 2.7 мы сделали следующие выводы, урожайность основных сельскохозяйственных культур в 2012г. была значительно выше по сравнению с 2010г, за исключением зернобобовых (увеличилась на 14,4 ц/га по сравнению с 2010г.); рапса (увеличилась на 18.7/га); овощей открытого грунта (уменьшились на 204ц/га по сравнению с 2010г.) Всё это обусловлено плохими погодными условиями, а также снижением доли затрат в 2012 г. на семена и средства защиты растений по сравнению с 2010г.

Также из данных таблицы следует, что 2012 год был благоприятным для развития КРС. Все показатели имеют тенденцию к увеличению. Анализируя данные таблицы 1.7 можно сделать вывод, что среднесуточный прирост живой массы КРС в 2012г. по сравнению с 2010 годом увеличился на 83гр. (или на 13.8%) С каждым годом увеличивается среднегодовой удой от одной коровы, так в 2012г. по сравнению с 2010г он увеличился на 1214 кг (или на 23,7%). Среднесуточный прирост живой массы свиней также увеличился в 2012г. по сравнению с 2010г. на 53гр. (или 10,1%).

Результаты уровня производства и трудоемкости продукции рассмотрим в таблице 2.8.

Таблица 2.8- Уровень производства и трудоемкости продукции

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2010г.,%	В среднем по району за 2011 год
Уровень производствав расчете на 100 га, ц (млн.руб.)/100 га с/х земель:
-валовой продукции	180,1	243,1	466,0	258,7	356,2
прироста живой массы КРС, ц	82,5	85,9	96,6	117,1	122,8
молока, ц	803,1	1241,7	1093,5	136,2	1340,1
Уровень производства, ц (млн.руб.)/100га пахотных земель:
- зерна, ц	943,8	1410,3	1872,2	198,4	1870,2
- овощей открытого грунта, ц	226,1	133,0	72,9	32,2	19,4
- рапса, ц	10,4	74,7	277,3	464,3	124,5
- картофель	178,8	419,4	348,9	195,1	34,9
- прироста живой массы свиней, ц	220,6	340,4	752,2	341,0	-
Трудоемкость производства, чел.-ч./ц:
- зерна	0,7	0,4	0,9		0,473
- картофеля	3,0	1,8	2,9		0,722
- молока	3,0	3,3	0,4		2,428
- прироста живой массы КРС	8,9	8,6	7,6		21,5

На основании данных таблицы 2.8 можно сделать вывод, прибыль (убыток) от реализации продукции в 2012г. по сравнению с 2010 годом увеличился на 2746млн.руб. Соответственно рентабельность (убыточность) от реализации продукции по растениеводству снизилась на 34,1%, а по животноводству увеличилась на 27,5%. Увеличилось производство зерна в 2012г. на 928,4 ц пашни по сравнению с 2010г. Производство овощей открытого грунта уменьшилось на 153,2 ц пашни в 2012г по сравнению с 2010г. Заметно увеличилось производство рапса в 2012г по сравнению с прошлым годом на 266,9 ц пашни. Трудоемкость производства по видам продукции, кроме рапса, молока и прироста живой массы КРС, выше.

Определение себестоимости в рамках законодательства, действующего в Республике Беларусь, является обязательным и одним из ответственных этапов. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Поэтому необходимо рассмотреть показатели себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции, которые приводятся ниже в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции, тыс. руб./т.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2010г.,%	В среднем по району за 2011 год
Себестоимость продукции, тыс. руб.:
Зерновых	708	1088	1577	222,7	587
овощей открытого грунта	297	345	919	309,4	139
Рапса	1000	1976	2444	244,4	1419
Картофель	561	434	834	148,7	383
Молока	968	1309	2653	274.1	1172
прироста живой массы КРС	8468	11845	22535	266,1	10053
пророста живой массы свиней	4119	5137	12206	296,3	-

По результатам данной таблицы 2.9 можно сделать следующие выводы, что себестоимость зерновых в 2012 году по сравнению со средними данными по району увеличилась на 990 тыс. руб., себестоимость овощей открытого грунта увеличилась на 780 тыс. руб., себестоимость рапса увеличилась на 1025 тыс. руб., себестоимость картофеля увеличилась на 451 тыс. руб., себестоимость молока увеличилась на 1172 тыс. руб., себестоимость прироста живой массы КРС на 12053 тыс. руб. Обобщая данные всех основных видов продукции в 2012г. по сравнению с 2010 годом увеличилась, что является отрицательным моментом, т.к. основной целью деятельности любой организации является снижение себестоимости.

Таблица 2.10 - Показатели финансового состояния

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 г. от 2010 г., млн. руб., п. п.	В среднем по району
Прибыль (+), убыток (-) отчетного периода, млн. руб.	- 16	193	1261	-7881,2	5853
Прибыль (+), убыток (-) от реализации продукции, млн. руб.	- 1803	27	943	-52,3	2537
Уровень рентабельности(+), убыточности(-) реализации продукции, % в том числе: - растениеводства	- 42,1	-25,6	-8,0	19,0	21,5
- животноводства	-20,2	7,5	7,3	-36,1	14,5

По данным таблицы 2.10 видно, что организация является убыточной. Уровень рентабельности растениеводства составляет 19,0 %, а уровень убыточности животноводства 36,1%.

Для того чтобы определить, платежеспособно ли предприятие, необходимо рассчитать коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и сравнить их с нормативом. Рассмотрим финансовое состояние СХФ «Агро-Замостье» в таблице 2.11

аудиторский внутренний контроль синтетический



Таблица 2.11 - Показатели финансового состояния

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,72	-0,53	-0,13	0.2
Коэффициент текущей ликвидности	1,12	1,08	0,88	1.5
Коэффициент платежеспособности	0,58	0,65	-	0,85
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств	0,53	0,45	0,43	0,85

Анализ данных таблицы 2.11 показывает, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом коэффициент текущей ликвидности снизился с 1,12 до 0,88. Он ниже норматива, который составляет 1,5. Из этого следует, что хозяйство не могло погасить краткосрочные обязательства, использовав денежные средства, и стребовав дебиторскую задолженность и реализовав все оборотные средства. Хозяйство не было обеспечено собственными оборотными средствами. По нормативу коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами должен составлять 0,2. Это говорит о том, что у хозяйства недостаточно собственных средств для погашения своих обязательств.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется на основании Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" по комбинированной форме. При ведении бухгалтерского учета хозяйство строго соблюдает в течение отчетного года методику принятой учетной политики предприятия (приложение 1). Как приложение к учетной политике предприятия утверждается рабочий план счетов (приложение 2) на уровне синтетических счетов и субсчетов, поскольку перечень аналитических счетов в течение отчетного периода постоянно пополняется.

Хозяйство в качестве приложений к учетной политике также утверждает: должностные инструкции работников бухгалтерского аппарата, в них определены должностные обязанности каждого работника бухгалтерии, их права и ответственность; графики документооборота по структурным подразделениям (приложение 3). В графике документооборота закреплены порядок и сроки составления и предоставления, как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных хозяйством форм первичных и сводных учетных документов.

Внутренний аудит может принимать различные организационные формы: он может быть организован на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю организации, а может быть организован как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Внутренний аудит, осуществляемый, в отличие от внешнего, работниками предприятия (специальным отделом или управлением), предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики организации.

Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля -- отделы внутреннего аудита.

Система внутреннего контроля -- это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации -- циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей[1].

Состав и структура внутренней службы аудита в СХФ «Агро-Замостье» выглядит таким образом:

1.руководитель службы - составляет план - график проверок, определяет состав группы при проверке филиала и его руководителя, контролирует подготовку проверки и документальное оформление результатов аудиторских процедур. Он может проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, консультации по отдельным вопросам, контролировать выполнение приказов, распоряжений, положений и инструкций, составлять общий документ о проделанной работе и ее результатах;

2.специалист по расчетам с головной организацией -проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией, консультации по финансовым вопросам, участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита, в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов, в составлении отчетных документов по результатам внутреннего аудита;

3.специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов - составляет план, график проверок, комплектует выездную группу, организовывает и осуществляет текущий контроль работы с филиалами, составляет общий план и программу внутреннего аудита. Доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчетных документов, участвует в подготовке, документально оформляет результаты аудиторских процедур, организует и контролирует работу участников выездной группы, внутренних аудиторов, проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.

4. методисты - бухгалтеры - могут назначаться на время проверки, являются штатными работниками подразделения, участвуют в подготовке, документальном оформлении аудиторских процедур, являются непосредственными исполнителями при проведении внутренних проверок;

5. специалист по налогообложению;

6. специалисты по правовым вопросам;

7. специалисты по финансовому анализу;

8. специалисты по ИТ.

Специалисты с 5 по 8 группу не состоят в штате, а привлекаются к работе на договорных началах как эксперты. Работа аудиторских служб строится на основе принципов компетентности, коллегиальности, самостоятельности, независимости, конфиденциальности, регламента и информационного обеспечения ответственности.

Главная цель службы внутреннего аудита -- предоставление совету директоров объективной и своевременной информации о деятельности менеджмента компании по достижению общекорпоративных целей и соблюдению стандартов ведения бизнеса. Кроме того, важное место занимает информация о достоверности данных консолидированной отчетности и ведении учета в компании, о деятельности ее функциональных и региональных подразделений.

Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и должна подчиняться только руководителя организации.

Правильная организация службы внутреннего аудита не возможна без осуществления целого комплекса программ ? в их числе обеспечение следующих условий:

-разработка проектов организации внутреннего аудита для предприятий (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав;

-определение квалификационных требований к должности внутреннего аудитора;

-разработка и установление порядка введения стандартов, норм, руководств для деятельности внутренних аудиторов;

-разработка программ подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов, создание учебных пособий и организация обучения;

-прогноз потребности в кадрах внутренних аудиторов;

-создание профессиональных центров внутренних аудиторов на принципах самоорганизации.

Служба внутреннего аудита анализирует отчетность предприятия, определяет направление его будущего развития и помогает руководству принимать те или иные решения. Содержание внутреннего аудита, в отличие от внешнего аудита, ориентировано на вполне конкретного пользователя -- администрацию предприятия. Независимость же мнения аудитора, как того требует определение, заключается в его свободе от проверяемых служб предприятия, но не от руководства. Внутренний призван сыграть немаловажную роль в достижении целей, которые ставит перед собой руководство предприятия[8].

На службу внутреннего аудита может быть возложено выполнение следующих функций:

1. контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

2. контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3. контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4. контроль за деятельностью различных звеньев управления;

5. контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

6. контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

7. контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8. проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

9.разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита зависит от степени его независимости в структуре управления экономического субъекта. Служба внутреннего аудита должна быть подчинена и подотчетна только руководству и (или) собственникам и независима от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Содержание, сроки и объем конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего аудита, зависят от оценки существующего потенциального риска, значимости объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.

Такие мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора[1].



3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИИ И АУДИТА ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ И ОТКОРМА КРС

3.1 Ревизия (аудит) состояния сохранности продукции выращивания и откорма КРС

При проведении проверок наличия и движения животных прежде всего необходимо ознакомиться с их размещением по территории хозяйства и закреплением за отдельными материально ответственными лицами, после чего следует изучить условия содержания и кормления животных.