Аудит расчетов с заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ФБОУ ВПО «Волжская Государственная Академия Водного Транспорта»

Кафедра учета, анализа и аудита

Курсовая работа по дисциплине аудит

на тему: “Аудит расчетов с заказчиками”

Выполнила:	Волкова Т.В.
Группа:	У-51
Руководитель:	Гречко Н.М.

Нижний Новгород

2013

Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с заказчиками» обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования - расчеты с покупателями и заказчиками на примере ЗАО «Стройиндустрия».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с заказчиками;

- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с заказчиками;

- выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с заказчиками;

- дать оценку результатов аудиторской проверки.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми актами федерального и отраслевого уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией и финансовой отчетностью ЗАО «Стройиндустрия».

Методологической основой данной курсовой работы являются нормативные акты, методические материалы, статьи из периодической печати, информационные ресурсы сети Интернет.

1. Цель, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов с заказчиками

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- характеристика состояния расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Стройиндустрия»;

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

К нормативно-правовым документам, регулирующих аудит расчетов с заказчиками относятся:

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.10.2013) - определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности" - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 02.07.2013) "О защите прав потребителей" регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете" является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр.

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) - устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

Руководствуясь, законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ непосредственно сами организации формируют самостоятельно свою учетную политику и регулируют учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"), поскольку в нем изложены основные принципы учета.

2. Планирование аудита расчетов с заказчиками

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Федеральным Правилом (Стандартом) Аудиторской Деятельности №3 «Планирование аудита».

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование аудита - это самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

в) риск и существенность, в том числе:

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

е) прочие аспекты.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Расчет уровня существенности определен ФСАД № 4/ 2002 «Существенность в аудите». Стандарт требует оценку существенности, как в качественном, так и в количественном выражении. При этом факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности следует подробно отразить в рабочей документации.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 - Расчет значения уровня существенности в ЗАО «Стройиндустрия»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя из отчетности клиента, тыс. руб.	Норматив, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Нераспределенная прибыль	-6835	5	-342
Выручка без НДС	9031	2	181
Валюта баланса	1983	2	40
Собственный капитал	-6835	10	-684
Общие затраты	7631	2	153

Далее вычисляется среднее арифметическое показателей столбца 4. Так как нераспределенная прибыль и собственный капитал имеют отрицательное значение, то при расчете их не используют.

(181+40+153):3 = 125 тыс. руб.

В данном случае уровень существенности принимается равным 125 тыс. руб.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

При разработке подхода к проведению аудита в ЗАО «Стройиндустрия» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три основные части:

Неотъемлемый риск, означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля, означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения, означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.

Риски оцениваются на основе тестирования.

Таблица 2 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в ЗАО «Стройиндустрия»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Вариант ответа
Система внутреннего контроля
	Высокий уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Да
	Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Нет
	Есть обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Да
	Сопоставляется количество отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Да
	Есть наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Нет
	Соблюдается график документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Да
	Проводится инвентаризации товаров на складе	Да
	Проверяется сроки возникновения задолженности	Да
	Проводится инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Нет
Система бухгалтерского учета
	Наличие учетной политики	Да
	Система компьютерной обработки данных	Да
	Полная автоматизация учета	Да
	Применение учетной политики	Да
	Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета	Да
	Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете	Да
	Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да
	Есть наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Да
	Проверяется соответствие записей аналитического и синтетического учета	Да
	Датируются счета-фактуры на продажу товаров днем отгрузки	Да
	Соблюдается установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Да

Таким образом, сделаем вывод, что неотъемлемый риск средний, так как не все факторы, влияющие на неотъемлемый риск, соответствуют нормам.

Риск средств контроля можно оценить как средний, так как ответы на вопросы теста не всегда положительны.

Риск необнаружения - низкий. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля: высокие значения НР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН. Следовательно, аудиторский риск будет так же низкий.

На основе результатов тестирования аудитор составляет план и программу проведения проверки. Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Программа позволяет наиболее эффективно провести аудит, в минимальные сроки и выявить как можно больше ошибок и нарушений.

План аудита аудит расчет заказчик отчетность

Проверяемая организация: ЗАО «Стройиндустрия»

Аудиторский риск: низкий

Уровень существенности: 125 тыс. руб.

Таблица 3

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая оценка договоров с заказчиками
2	Проверка организации первичного учета расчетов с заказчиками
3	Проверка состояния задолженности перед заказчиками
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с заказчиками
5	Проверка организации налогового учета по расчетам с заказчиками

Программа аудита

Проверяемая организация: ЗАО «Стройиндустрия»

Аудиторский риск: низкий. Уровень существенности: 125 тыс. руб.

Таблица 4

№п/п	Печень аудиторских процедур	Рабочие документы	Примечания
111.1	Правовая оценка договоров с заказчиками Экспертиза договоров с заказчиками	Договор, соглашения, контракты; копии, переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)
222.12.22.3	Проверка организации первичного учета расчетов с заказчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов продажи ТМЦ, оказания работ, услуг Инспектирование ПУД на соответствие законодательству Трассирование регистрации документа в учетных регистрах	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга продаж, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации (ПУД)
33.13.2	Проверка состояния задолженности перед заказчиками Сопоставление реальности дебиторской и кредиторской задолженности Инспектирование правильности списания дебиторской задолженности, без надежной ко взысканию	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и т.д.
44.154.2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с заказчиками Инспектирование соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета Трассирование документов, подтверждающие правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с заказчиками	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с приложенной документацией. Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
55.15.2	Проверка организации налогового учета по расчетам с заказчиками Инспектирование налогового учета сомнительной задолженности Инспектирование налогового учета суммовых разниц	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

3. Сбор аудиторских доказательств

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в первую очередь проверяется наличие договора на оказание услуг, выполнения работ или поставку товаров. Аудитор проверяет наличие и оформление договоров по совершенным операциям, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены недействительными. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка наличия договоров по совершенным операциям», представленном в Рабочем документе 1.

Рабочий документ 1 - Проверка наличия договоров по совершенным операциям

№ п/п	Наименование покупателя (заказчика)	Сумма, руб.	Первичная документация по операции	Договор, №, дата
1	ООО «Статус»	210 000 руб. 00 коп.	договор	№ 16 от 10.08.2012 г.
2	ООО «Континенталь»	957 616 руб. 00 коп.	договор	№ 10 от 01.05.2012г.

По результатам проверки таблицы мы видим, что по совершенным сделкам имеются соответствующие договора.

Далее аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Аудитору следует проверить указаны ли суммы в договорах. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Инспектирование оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством».

РД 2- Инспектирование оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством

№ п/п	Наименование документа	Номер документа	Сумма, руб.	Дата составления документа	Замечание о характере нарушений
1	ООО «Статус»	16	210 000 руб. 00 коп.	10.08.2012	нет
2	ООО «Континенталь»	10	957 616 руб. 00 коп.	01.05.2012	нет

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что необходимые договора имеются в наличии, и соответствует требованиям к оформлению договоров.

На втором этапе аудита аудитор проверяет организацию первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают из внешней среды, увеличивая неотъемлемый риск и риск средств контроля при проведении аудита. Данные процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Трассирование первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия первичной документации законодательным документам».

РД 3 - Трассирование первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей

№ п/п	Первичный документ	Сумма, руб.	Замечание о характере нарушений
1	Товарная накладная	2853,60	нет
2	Счет-фактура	2 853,60	нет

Основываясь на полученных данных можно сделать вывод, что первичная документация оформляется правильно.

РД 4 - Инспектирование соответствия первичной документации законодательным документам

№ п/п	Первичный документ	Унифицированная форма (документ ее утверждающий)	Форма, принятая на предприятии
1	Товарная накладная	Унифицированная форма № ТОРГ-12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132	Унифицированная форма № ТОРГ 12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132
3	Счет-фактура	Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137	Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от от 26 декабря 2011 г. №1137

По результатам данной таблицы можно сделать вывод, что на предприятии используются типовые (унифицированные) формы первичных документов.

На третьем этапе аудиторской проверки, необходимо проверить состояние дебиторской задолженности, своевременное взыскание которой обеспечит благоприятное состояние предприятия.

На основе данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аудитор проверяет правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной». Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Сопоставление реальности дебиторской задолженности» и «Проверка правильности группировки дебиторской задолженности».

РД 5 - Сопоставление реальности дебиторской задолженности

№ п/п	Наименование покупателя	Наименование договора, дата, номер	Сальдо задолженности на счета 62.01 в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01	Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета	Выводы и предложения аудитора
			Дебет 62.01	Кредит	Дебет 62.01	Кредит
1	ПТК «Абсолют»	договор на поставку ТМЦ	130 000 руб. 00 коп.		130 000 руб. 00 коп.		дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме
2	ООО «Ампер-НН»	основной договор	2 480 руб. 53 коп.		2 480 руб. 53 коп.		дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме

РД 6 - Проверка правильности группировки дебиторской задолженности

№ п/п	Наименование покупателя	Сумма в руб. и дата возникновения дебиторской задолженности	Группировка дебиторской задолженности по срокам	Выводы и предложения аудитора
			Краткосрочная	Долгосрочная	Просроченная	Нереальная
					Свыше 3 мес.	Более чем 12 мес.
1	ПТК «Абсолют»	130 000 руб. 00 коп. 01.01.12				130 000,00		Задолженность необходимо списать при наличии подтверждающих документов
2	ООО «Ампер-НН»	2 480 руб. 53 коп.	2 480, 53					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности
3	ИП Зюзин А.Е.	52 500 руб. 00 коп.	52 500,00					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности
4	ООО «МегаМакс»	284 500 руб. 00 коп. 28.04.10	284 500,00					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности
5	ООО «НЕВА»	199 500 руб. 00 коп.	199 500,00					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности

Из данных таблиц мы видим, что задолженность предприятия отражается в бухгалтерских регистрах в полном объеме, у предприятия имеется, в основном, краткосрочная дебиторская задолженность, которую мы можем взыскать, написав письмо организации-должнику с просьбой о погашении задолженности, но также имеется и просроченная задолженность, которую необходимо списать при наличии подтверждающих документов (письмо об истребовании задолженности, претензия и т.д.).

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

На этом этапе составляется рабочий документ «Сличительная ведомость».

РД 7 - Сличительная ведомость

Покупатели	По данным учета (счета-фактуры)	Фактически (акт сверки или инвентаризационная опись)	Результаты проверки	Примечание
	дата	№ документа	сумма	дата	№ документа	сумма	излишек	недостаток
ООО «Статус»	10.11.12	345	210 000,00	31.11.11	74	210 000,00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре
ООО «Континенталь»	23.10.12	87	957 616,00	17.11.11	67	957 616,00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре

Из таблицы мы видим, что данные о задолженности, отраженные в учете и данные по актам сверки расчетов (инвентаризации) идентичны, что говорит о правильном ведении учета дебиторской задолженности.

На четвертом этапе аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами.

Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Инспектирование соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам».

РД 8- Инспектирование соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам

	Регистры аналитического учета	Регистры синтетического учета	Примечание
	По данным карточки счета 62.01	По данным анализа счета 62.01	По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01
Сальдо на 01.01. 2011	375 000	375 000	375 000	Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:

договор - первичные документы - регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (работы, услуги).

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирование цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.

Также на данном этапе проверки аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62.1 «Расчеты по авансам полученным» (Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.1) и НДС по ним (Дт 62-1 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также обоснованность зачета авансов (Дт 62.1 Кт 62) и восстановления НДС (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.1).

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочем документе «Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов».

РД 9 - Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов

№ п/п	Наименование покупателя	Дата получения аванса, сумма в руб. в карточке счета 62.02	Дата получения аванса, сумма в оборотно-сальдовой ведомости по 62.01 и 62.02	Корреспонденция счетов	Примечание
				Дебет	Кредит
1	ООО «НЕВА»	11.02.12 3 000	11.02.11 3 000	51	62.2	Аванс отражен полностью и своевременно
2	ООО «Лидер»	26.02.12 30 000	26.02.11 30 000	51	62.2	Аванс отражен полностью и своевременно

Из данных таблицы, можно сделать вывод, что на предприятии авансы, полученные от покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерской отчетности своевременно и в полном объеме.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками, путем сопоставления учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Результаты проверки можно оформить в рабочем документе «Трассирование правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками».

РД 10 - Трассирование правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/п	Учетный регистр	Остаток на начало	Обороты за период	Остаток на конец	Примечание
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Карточка счета 62, тыс. руб.	375		3 065	2 266	1 174
2	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, тыс. руб.	375		3 065	2 266	1 174
3	Бухгалтерский баланс ф. № 1, тыс. руб.	504				1 509
4	Приложение к балансу ф. № 5, тыс. руб.	504				1 509
5	Отклонение, тыс. руб.	- 129		-	-	- 335

Из данных таблицы можно сделать вывод, что при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные с заказчиками отражены верно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб. и увеличилось к концу года на 206 тыс. руб. и составило 335 тыс. руб. Данную ситуацию можно объяснить невнимательностью разнесения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и порекомендовать бухгалтеру, ответственному за данный участок учета проводить инвентаризацию расчетов ежемесячно.

Следующей процедурой проверки явилась инспектирование правильности корреспонденции счетов, в осуществлении которой необходимо использовать данные по оборотно-сальдовой ведомости по счету 62. Результаты проведения данной аудиторской процедуры можно оформить в рабочем документе «Инспектирование правильности корреспонденции счетов».

РД 11 - Инспектирование правильности корреспонденции счетов

№ п/п	Описание операции	По данным предприятия	По данным проверки	Примечание
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Выписана счет-фактура	62.1	90.1	62.1	90.1	отклонений нет
2	Поступила денежные средства от покупателей	51.1	62.1	51.1	62.1	отклонений нет
3	Произведена прочая реализация	62.1	91.1	62.1	91.1	отклонений нет
4	Начислен НДС	90.3	68.2	90.3	68.2	отклонений нет

Из данных таблицы мы видим, что корреспонденция счетов по расчетам с заказчиками производится правильно.

На пятом этапе проверки аудитору следует провести проверку правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность исчисления налога на добавленную стоимость и корреспонденцию счетов. Проверку данных операций можно отразить в рабочем документе аудитора «Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета».

РД 12 - Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета

Регистры учета и первичные документы	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Примечание
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	5632-85	62.1	68.2
Форма КС-3	144 915-25	62.1	68.2

По данным таблицы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость исчисляется правильно, корреспонденция счетов проведена верно.

Суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, должны совпадать с суммами, указанными в счетах-фактурах, накладных и книге продаж. Результаты сопоставления этих сумм можно отразить в рабочем документе «Инспектирование правильности исчисления НДС».

РД 14 - Инспектирование правильности исчисления НДС

Покупатели	Накладная	Счет-фактура	Книга продаж	Отклонения
	№	Сумма НДС, руб.	№	Сумма НДС, руб.	№ счет-фактуры	Сумма НДС, руб.
ООО «Тепловодоснабжение»	10	18 240-14	10	18 240-14	№ 10 от 17.11.12	18 240-14	-
ИП Голованов С.Л.	743	381-36	743	381-36	№ 743 от 26.02.12	381-36	-

Далее аудитор проверяет правильность применения ставок и сопоставления с данными Налогового кодекса. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Сопоставление полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета».

РД 15 - Сопоставление полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета

Дата и № счет-фактуры	Наименование покупателя	Сумма продаж по счет-фактуре, руб.	Применяемая ставка НДС, %	НДС по счет-фактуре, руб.	НДС по книге продаж	НДС по пересчету, руб.	Отклонения
№ 10 от 17.11.12	ООО «Тепловодоснабжение»	119 574-24	18	18 240-14	18 240-14	18 240-14	-
№ 743 от 26.02.12	ИП Голованов С.Л.	2 500-00	18	381-36	381-36	381-36	-

По данным таблицы мы видим, что полнота и точность регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета соблюдается.

4. Выводы по результатам аудита

По окончании работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В процессе аудиторской проверки расчетов с заказчиками нами были выявлены следующие ошибки и нарушения:

- при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные расчетов с покупателями и заказчиками отражены неверно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб., на конец периода составило 335 тыс. руб. Данная ошибка является существенной, но не всеобъемлющей.

В связи с вышеизложенными фактами по результатам проведенного аудита ЗАО «Стройиндустрия» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в форме положительного аудиторского заключения с оговоркой.

В ходе аудиторской проверки ЗАО «Стройиндустрия» было использовано следующее:

- выборочная проверка данных по счетам бухгалтерского учета, первичных документов и при необходимости подтверждение их достоверности;

- проверка соблюдения правил осуществления хозяйственных операций и их отражения в учете;

- проверка арифметических расчетов с покупателями и заказчиками;

В ходе аудиторской проверки были получены аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, пересчет, трассирование, экспертиза.

В этой связи выполнялось следующее:

- проверка документов и при необходимости подтверждение их достоверности;

- проверка соблюдения правил осуществления хозяйственных операций и их отражение в учете;

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- другие необходимые аудиторские доказательства.

Письменная информация аудитора основана только на документах, представленных организацией по запросу аудитора. В связи с этим она не может рассматриваться как полный отчёт обо всех существующих недостатках.

5. Аудиторское заключение

Сведения об аудируемом лице:

Наименование: Закрытое Акционерное Общество «Стройиндустрия» (ЗАО «Стройиндустрия»)

Место нахождения: Нижегородская обл., 603016, г. Н.Новгород, ул. Монастырка, 20

Сведения об аудиторе:

Аудитор: Волкова Т.В.

Место нахождения: Нижегородская область, г. Н.Новгород, ул. Нестерова, 5

Регистрация: СРОА «ВГАВТ»

Мы провели аудит по расчетам с заказчиком организации ЗАО «Стройиндустрия», за период с 01.01.2012 по 31.12.2012г. включительно состоящего из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о финансовых результатах.

Ответственность аудируемого лица за учет расчетов с заказчиками

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность учета расчетов с заказчиками в соответствии с установленными правилами ведения расчетов с заказчиками и за систему внутреннего контроля, необходимую для ведения учета расчетов с заказчиками, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности учета расчетов с заказчиками на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет операций по расчетному счету не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в учете расчетов с заказчиками. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающего ведение и достоверность учета расчетов с заказчиками, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку ведения учета расчетов с заказчиками.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности учета расчетов с заказчиками.

Основание для выражения мнения с оговоркой

При сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные расчетов с покупателями и заказчиками отражены неверно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. рублей, на конец периода составило 335 тыс. рублей.

Мнение

По нашему мнению, за исключением влияния на учет расчетов с заказчиками обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, учет расчетов с заказчиками отражается достоверно во всех существенных отношениях организации ЗАО «Стройиндустрия» по состоянию на 31 декабря 2012 года в соответствии с установленными правилами ведения учета расчетов с заказчиками.

Аудитор Волкова Т.В.

Дата аудиторского заключения 20.11.2013

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита расчетов c заказчиками. Практические аспекты рассматривались на примере аудита расчетов с заказчиками в ЗАО «Стройиндустрия».

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с заказчиками» обусловлена тем, что данный участок учета является очень трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

В теоретической части курсовой работы были рассмотрены методика проведения аудита с заказчиками, на основе которой была разработана и произведена практическая проверка расчетов с заказчиками по предприятию ЗАО «Стройиндустрия».

В результате выполнения работы была изучена нормативная база как по порядку расчетов с заказчиками, так и по организации работы предприятия в целом.

По итогам аудиторской проверки следует отметить, что серьезных нарушений ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии выявлено не было. Однако для того, чтобы еще больше минимизировать уровень имеющихся ошибок, в первую очередь в организации необходимо организовать постоянно действующую службу внутреннего контроля и, во-вторых, расширить организационную структуру предприятия такими значимыми отделами как: юридический, отдел кадров, торговый отдел, наделив их соответствующими полномочиями.

Список использованной литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.10.2013).

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности"

3. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 02.07.2013) "О защите прав потребителей"

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете"

5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")9. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009

9. Терехов А.А. Аудит.- М., 2009.

10. Аудит кредитных операций в финансовой отчетности по МСФО//Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации.- 2009- N 2.

11. Аудит учетной политики //Аудиторские ведомости.- 2009.- N 1.

12. Шубцов А.И Готовимся к аудиторской проверке - Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 09", 2010.

13. Определение существенности в аудите //Аудит и налогообложение.- 2009.- № 6

14. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика,2009.

15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита- М.: Филин, 2009.

16. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 11. - С.22-25.

17. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика. 2010. - 624 с.

18. Данилевский Ю.А. Практика аудита.- М., 2009.

19. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М., 2009.

20. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками//"Все для бухгалтера".- 2012.- N 3

21. Глушков И.Е. «Практический аудит на современном предприятии», - М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2011.

22. Данилевский Ю.А. и др. Аудит - СПб., 2009

23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: Инфра-М, 2008.

24. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит.- М., 2008.

Размещено на Allbest.ru