Инвентаризация товарно-материальных запасов в бухгалтерском учёте

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учёт сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

Инвентаризация товарно-материальных запасов в бухгалтерском учёте один из приёмов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учёта. Её проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Цель инвентаризации - проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

На предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.

Организация учета материально-производственных и товарно-материальных запасов является весьма актуальной в условиях нынешней экономической ситуации, в условиях развития крупных и малых производственных предприятий, роста производственных мощностей и развитии различных видов хозяйственной деятельности, представления предпринимателям экономической независимости. Без ведения учета материальных ценностей на сегодняшний день не может нормально функционировать ни одно производственное предприятие.

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые орга- низации покупают и продают готовые материальные ценности - товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных и товарно-материальных запасов, например, канцелярских товаров или топлива для автомобилей. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными и товарно-материальными запасами.

Цель данной работы - исследовать действующую практику организации, проведения и учета результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования:

-изучить экономическую и бухгалтерскую литературу по теме исследования;

- определить сущность инвентаризации запасов предприятия;

- изучить аспекты документирования инвентаризации и ее результатов;

-исследовать основные аспекты организации учета результатов инвентаризации на предприятии;

Объектом исследования послужили материалы из Управления Эксплуатации Зданий и Сооружений.

В курсовой работе рассматривается порядок учёта запасов, их инвентаризация, а также документальное оформление.

инвентаризация запас бухгалтерский сличительный



1. ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

1.1 Понятие, цели и периодичность проведения инвентаризации в УЭЗиС

Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризации подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация обязательна для всех государственных, кооперативных и общественных организаций и учреждений.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтённые хозяйственные операции, контролируют сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Цель инвентаризации - выявление расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируется в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин излишков и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно, на издержки производства или обращения. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства или обращения.

Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

По периодичности проведения инвентаризации различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации. Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая.

В рассматриваемой организации проводятся квартальные и годовые инвентаризации.

Кроме того, возможны плановые и внеплановые, которые могут проводиться по требованиям аудиторов, финансовых и следственных органов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации в организации УЭЗиС

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации в данной организации являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49.

Согласно п.3.16. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Еще одним не менее важным нормативно-правовым актом является Приказ Министерства финансов от 28.12.2001 № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материальных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, - предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 06.12.11. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» устанавливается, что инвентаризацией выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

2.1 Подготовительные мероприятия. Проверка соблюдения правил и условий хранения запасов в УЭЗиС

Порядок проведения инвентаризации закреплен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Данным документом должны руководствоваться организации всех уровней при проведении инвентаризации. Инвентаризации необходимо подвергать все имущество принадлежащие организации и не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на балансовых счетах, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация может быть проведена по всей организации либо по ее структурным подразделениям.

Подготовительные мероприятия сопровождаются изданием приказа по форме № ИНВ-22 о проведении инвентаризации (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88). (Приложение А).

В целом документ распоряжения предполагает отображение следующей информации:

1) Наименование организации (согласно учредительным документам);

2) Наименование конкретного структурного подразделения;

3) Наименование документа;

4) Регистрационный номер приказа;

5)Дата составления документа;

6) Перечень лиц, находящиеся в комиссии, которая назначена для проведения инвентаризации, наименование их должностей, фамилии, имена и отчества;

7) Объект, который подлежит инвентаризации;

8) Причина проведения инвентаризации;

9) Период, в течение которого планируется проведение инвентаризации;

10) Дата сдачи данного документа в отдел бухгалтерии;

11) Подпись руководителя предприятия, а так же оттиск печати.

Для проведения инвентаризации руководитель в обязательном порядке должен назначить специальную комиссию, состоящую из экспертов. Именно под наблюдением данных лиц должны проводиться инвентаризация на предприятии. Далее приказ подписывается руководителем предприятия и передается членам инвентаризационной комиссии, а так же материально ответственным лицам. На основании данного приказа составляются документы, отображающие учет результатов проверки.

Все приказы, постановления или же распоряжения о проведении инвентаризации на предприятии в обязательном порядке регистрируются в специальном документе - Журнал учета контроля за надлежащим выполнением всех издаваемых внутри предприятия приказов и распоряжений.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия материальных запасов, рабочая инвентаризационная группа обязана опломбировать места хранения запасов, проверить исправность весоизмерительных приборов, а также получить отчеты о движении запасов, реестры приходных и расходных документов.

К началу инвентаризации должны быть произведены соответствующие записи в карточках (книгах) складского учета и выведены остатки на день инвентаризации. Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Для хранения запасов в исследуемой организации используют склады. Основное назначение складов - хранение материально-производственных запасов (МПЗ). Кроме того, на складах выполняются работы, связанные с подготовкой материалов к производственному потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам, стройкам, покупателям и др.). Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-разгрузочных работ оказывают влияние на увеличение себестоимости продукции, работ и услуг, а также создают условия для безнаказанного хищения имущества.

Склады должны быть оборудованы специальными устройствами для хранения материалов (стеллажами, бункерами, резервуарами), обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. К оборудованию для хранения материалов предъявляются следующие требования:

- для обеспечения сохранности материальных ценностей необходимо каждую марку, сорт и размер того или иного материала хранить в соответствующем стеллаже, бункере и т.д.; в одной ячейке стеллажа, бункера нельзя хранить два и более сортов и марок материалов, потому что это осложняет отпуск материалов, вызывает его порчу и пересортицу, а также усложняет проведение инвентаризаций, что снижает их оперативное и контрольное значение;

- оборудование должно позволять укладывать материал с одной стороны, а отпускать - с другой, обеспечивая при этом бесперебойность поступления и отпуск материалов;

- при организации складирования материалов необходимо стремиться к тому, чтобы обеспечивалась удобная укладка и выемка материалов из стеллажей или других приспособлений, что позволит с наименьшими трудовыми и временными затратами проводить выборочные инвентаризации и внезапные проверки;

- важно обеспечивать максимальное использование площади и объема склада, стеллажа или другого устройства для хранения;

- размеры ячеек и стеллажей должны соответствовать габаритам материалов, способам их укладки (на полках стеллажа, поддонах) и принятой организации и механизации (автоматизации) внутри складских работ.

В организации для эффективного учета и контроля запасов важную роль играет оборудование мест их хранения и использования весоизмерительными приборами для качественных измерений материалов при их приемке, отпуске и проверке наличия. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (форма № ИНВ-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

2.2 Порядок организации инвентаризации. Задачи и состав инвентаризационной комиссии

Порядок проведения инвентаризации в Управлении Эксплуатации Зданий и Сооружений предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия Сахаровой В.С.; главного бухгалтера Светловой Ю.А.; кладовщика Ларичевой Д.В.; заведующей хозяйством Рыбниковой А.Н.

В межинвентаризационный период на предприятии проводятся систематические проверки и выборочные инвентаризации материальных запасов в местах их хранения. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица. Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждаются приказом руководителя предприятия.

В задачи рабочей инвентаризационной комиссии рассматриваемого предприятия входит:

- осуществление инвентаризации запасов в местах их хранения;

- участие в определении результатов инвентаризации;

- внесение предложений по вопросам упорядочения приема и хранения запасов, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранностью запасов, выполнением правил их хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Инвентаризационная комиссия проводит пересчет ценностей и денежных средств в местах хранения и производства. Совместно с бухгалтерией предприятия она может участвовать в определении результатов инвентаризации. Она имеет право разрабатывать предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также по списанию недостач в пределах естественной убыли.

Кроме того, члены инвентаризационной комиссии могут вносить предложения по вопросам совершенствования процедуры приема, хранения и отпуска запасов, если это необходимо. Также они вправе поставить вопрос о реализации неиспользуемых материальных ценностей.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризаций.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись.

Складские операции в период инвентаризации не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия материальных запасов, рабочая инвентаризационная группа обязана опломбировать места хранения запасов, проверить исправность весоизмерительных приборов, а также получить отчеты о движении запасов, реестры приходных и расходных документов.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены, так как остатки уже зафиксированы. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после ее проведения.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризаций.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись.

Складские операции в период инвентаризации не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с отметкой «До инвентаризации на определенную дату». Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены, так как остатки уже зафиксированы. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после ее проведения.

Материально ответственные лица дают расписки. В них должно быть указано, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены, так как остатки уже зафиксированы. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после ее проведения.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.



3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

3.1 Учет материальных запасов в УЭЗиС

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда,используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и переносят свою стоимость на производимую продукцию.

В общем понимании запасы - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершённого производства;

- готовой продукции;

- товаров, предназначенных для продажи.

Перед учётом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвёртые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные: основные - это материалы, вещественно входящие в изготавливаемую продукцию, образуя её материальную основу (мука при выпечке хлеба); вспомогательные - эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.

Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Например, топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а используемое в котельных завода для отопления производственных помещений - вспомогательный. Выделение в учёте вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретном предприятии при определённом технологическом процессе.

Бухгалтерский учет материальных запасов занимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Для правильной организации учета запасов на предприятии разрабатывается номенклатура-ценник. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,включающей в себя суммы фактических затрат,связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическую себестоимость материалов рассчитывают только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости.

В случае использования в учете покупных( договорных) цен по окончании месяца рассчитывают сумму и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения до фактической себестоимости.

Учет наличия и движения производственных запасов на складе ведется материально ответственным лицом( заведующим складом, кладовщиком), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Поскольку данная организация является малым предприятием, ведение учета возлагается на работников, непосредственно связанных с использованием материалов ( мастеров, бригадиров,начальников производств).

Если сырье и материалы приобретаются промышленными предприятиями, организациями, выполняющими определенные работы и оказывающими услуги, то затраты по доставке данных МПЗ до склада включаются покупателями в их фактическую себестоимость.

В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда МПЗ поступают в организацию без документов поставщика. Такие поступления называются неотфактурованными поставками. Эти запасы должны быть оприходованы с составлением Акта о приемке материалов (унифицированная форма № М-7). При этом указанные МПЗ должны быть оприходованы по учетным ценам, а если учетные цены не применяются, то по рыночным ценам.

При поступлении расчетных документов поставщиков учетная цена корректируется. А если документы поступили только в следующем году, корректировки отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запасов должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.).

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и запасов, поступивших в течение данного месяца.

3.2 Порядок составления сличительных ведомостей и установление соответствия данных фактического наличия с данными бухгалтерского учета

Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе -- наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом наличии имущества. Только при этом условии можно правильно и своевременно оформить результаты инвентаризации.

Для отражения данных фактического наличия материальных запасов в организации действует инвентаризационная опись ( форма № ИНВ-3).

После взаимной сверки всех экземпляров описи, которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и указывают прописью, какими порядковыми номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров материальных запасов и общий итог количества в натуральных показателях всех запасов, записанных на данной странице, независимо в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) они учитывались.

По завершении инвентаризации полностью в конце описи указанные данные следует привести отдельно по последней странице и в целом по всей описи.

Каждую страницу всех экземпляров инвентаризационной описи и опись в целом подписывают материально ответственные лица, при бригадной материальной ответственности - бригадир и все участвующие в инвентаризации члены бригады и все члены инвентаризационной комиссии. Такой порядок оформления инвентаризационных описей предотвращает ошибки, исключает возможность внесения в последующем в описи каких-либо дополнений.

При смене материально ответственного лица расписываются в описях оба работника: лицо, принявшее запасы - в их получении, а лицо, передавшая запасы - в их сдаче.

Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационные описи, которые, как правило, заранее подготавливаются. В условиях автоматизированного учета делаются заготовки описи на ЭВМ с заполнением всех постоянных реквизитов: кодов запасов, наименований и др. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач материальных запасов в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационные комиссии проставляют в описи только фактические остатки, подписывают и передают в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях на основе сопоставления учетных остатков с данными инвентаризационных описей выявляют по каждой позиции запасов и в целом излишки или недостачи. Далее комиссия устанавливает причины их образования и виновников, а также определяет порядок регулирования разниц.

3.3 Документальное подтверждение совершения хозяйственных операций

В процессе проведения инвентаризации материальных запасов составляется инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию.( Приложение Б).

Инвентаризационные описи заполняются чернилами, шариковой ручкой или химическим карандашом, четко и ясно. Никаких помарок, подчисток и перечеркиваний не допускается. Исправление допущенных ошибок должно производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания тонкой чертой неправильных записей и внесения сверху необходимых исправлений. Сделанные исправления в описи должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов инвентаризационной комиссии.

В инвентаризационных описях указывают порядковый номер записи и по каждому виду запасов - наименование товара, номенклатурный или порядковый номер по прейскуранту, номера артикулов, сорта и другие отличительные признаки товара, предусмотренные прейскурантами, количество мест, единица измерения, количество товара счетом, весом (брутто и нетто), цену за единицу и сумму, а также другие необходимые данные.

По мере завершения заполнения каждой страницы описи проводится взаимная сверка всех ее экземпляров. В случае выявления расхождения вновь проверяют те товары, по которым получилось расхождение, и вносят исправления. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально ответственных лиц без фактического пересчета, перевешивания, перемеривания и обмеров. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются.

После взаимной сверки всех экземпляров описи, которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и указывают прописью, какими порядковыми номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров материальных запасов и общий итог количества в натуральных показателях всех запасов, записанных на данной странице, независимо в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) они учитывались.

По завершении инвентаризации полностью в конце описи указанные данные следует привести отдельно по последней странице и в целом по всей описи.

Каждую страницу всех экземпляров инвентаризационной описи и опись в целом подписывают материально ответственные лица, при бригадной материальной ответственности - бригадир и все участвующие в инвентаризации члены бригады и все члены инвентаризационной комиссии. Такой порядок оформления инвентаризационных описей предотвращает ошибки, исключает возможность внесения в последующем в описи каких-либо дополнений.

При смене материально ответственного лица расписываются в описях оба работника: лицо, принявшее запасы - в их получении, а лицо, передавшее запасы - в их сдаче.

Для учёта движения материалов в данной организации используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляется следующими документами

- Приходный ордер (ф. М-4);

- Акт о приемке материалов (ф.М-7).

Поступление материалов от поставщиков отражается по дебету 10 и кредиту 60 счета.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и,если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

«Акт о приемке материалов» применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетахи расчета суммы недостачи или излишков; второй- передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

В организацию материалы поступают автотранспортом и в качестве первичного документа применяют «товарно-транспортную накладную»,которую выписывает грузотправитель в четырех экземплярах:

- первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

- второй - для оприходования материала получателем ;

- третий - для расчетов с автотранспортной организацией ;

- четвертый -для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад отходов оформляется требованием-накладной (ф.М-11), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений,приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.



4 УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

4.1 Выведение результата по итогам инвентаризации и выявления недостачи, излишек

Недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи.

Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.).

В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника.

Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей.

Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета запасов.

В рассматриваемой организации в ходе инвентаризации выявлены недостачи материальных запасов.

Инвентаризационная комиссия обнаружила недостачу металлического карниза и рамки-багета для плана эвакуации, общей стоимостью в 1907,37 руб. Недостача выявлена при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случаях отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.

4.2 Внесение в регистры бухгалтерского учета результатов инвентаризации

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. На заседании комиссии рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Предложения обобщаются в унифицированной форме первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26, - Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

Сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, финансовых обязательств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете потери материальных запасов при транспортировке, обусловленные естественной убылью или технологическими потерями, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

4.3 Составление акта (протокола) по результатам инвентаризации подтвержденным членами комиссии

По окончании инвентаризации комиссией составляется акт о результатах инвентаризации. Поскольку комиссией были выявлены недостачи, необходимо составить Ведомость расхождений и установить, что расхождения с данными бухгалтерского учета присутствуют.

Недостачи произошли по вине поставщика, вследствие технологических потерь.

В Управлении Эксплуатации Зданий и Сооружений проводилась инвентаризация материальных запасов, находящихся на хранении у кладовщика Ларичевой Д.В.

Последним этапом является подписание акта председателем комиссии и его членами, в составе руководителя организации Сахаровой В.С., главного бухгалтера Светловой Ю.А., кладовщика Ларичевой Д.В., заведующей хозяйством Рыбниковой А.Н.( Приложение В).



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управление запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Существенное значение для сохранности запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Немаловажное значение для предприятия имеет инвентаризация.

В бухгалтерском учете роль инвентаризации товарно-материальных запасов очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета запасов, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные запасы, контролируется их сохранность, которые числятся у материально ответственных лиц.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества, указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

В курсовой работе были исследованы порядок организации и проведения инвентаризации в Управлении Эксплуатации Зданий и Сооружений.

Инвентаризация на данном предприятии проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму организации, проведения и оформления результатов. По данным бухгалтерского стандарта руководитель и главный бухгалтер осуществляют общее руководство и контроль за проведением инвентаризации и несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение. Они занимаются подбором членов инвентаризационной комиссии и проводят с ними инструктаж, тем самым принимая активное участие в инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия в свою очередь несет ответственность за соблюдение порядка и своевременного проведения инвентаризации; полноту и достоверность внесенных в описи отличительных признаков товаров; правильность оформления материалов инвентаризации и своевременности их сдачи в бухгалтерию торговой организации.

За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках материальных запасов с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров и других ценностей члены инвентаризационной комиссии привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

Причиной недостачи материальных запасов в организации является ошибка поставщика, в результате технологических потерь.

Для обеспечения реальности и объективности результатов инвентаризации большое значение имеет их внезапность. Поэтому категорически запрещается доводить до сведения работников предприятия о сроке намеченной инвентаризации раньше, чем явится инвентаризационная комиссия, которой поручено проведение инвентаризации.

Основную сложность при проведении инвентаризации на предприятии составляет трудоемкость операций. Для того чтобы правильно оценить наличие материальных запасов на складе требуется много времени и наличие практического опыта для полного и достоверного отражения данных в бухгалтерском учете.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1)Закон Российской Федерации от 06.12. 11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

4) Богаченко В.М., Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет, Ростов н/Д: Феникс, 2008.

5) Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета, Ростов н/Д: Феникс, 2009.

6) Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2009.

7) Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций.- 4-е изд., перераб и доп.- М.: Проспект,2010.

8) Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет.- 2-е изд.,перераб и доп.-М.:2011.

9) Пошерстник Н.В.,Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету.-14-е изд.,перераб и доп.-СПб.:Герда,2008.

10) Гусева Т.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету.-2-е изд.,перераб и доп.-СПб.-Герда,2009.

11) Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету и отчетности.-2-е изд.,перераб и доп.-СПб.:Герда.2010.

Размещено на Allbest.ru