Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах на продукцию растениеводства и себестоимости продукции в ООО "ПСХ Надежда" Большемурашкинского района Нижегородской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерская финансовая отчётность"

тема: Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах на продукцию растениеводства и себестоимости продукции в ООО "ПСХ Надежда" Большемурашкинского района Нижегородской области

2013 год



Содержание

Введение

1. Теоретические основы построения и организации бухгалтерской финансовой отчетности

1.1. Теоретические основы методики и практики построения и организации отчетности как завершающего этапа учетной работы

1.2. Теоретические основы формирования и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции

1.3. Обзор нормативных и законодательных документов по формированию и раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции

2. Организационно-экономическая характеристика ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

2.1. Местоположение ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области и ее организационная структура

2.2. Основные экономические показатели производственно- финансовой деятельности ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

2.3. Анализ затрат в растениеводстве

2.4. Организация учетной работы в ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

3. Состояние организации бухгалтерской отчетности затрат в растениеводстве и себестоимости продукции в ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

3.1. Организация и порядок проведения подготовительных работ по составлению годовой отчетности

3.2. Закрытие счета 20.1 «Растениеводство» в ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

3.3. Порядок формирования в отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции

4. Совершенствование составления и раскрытия информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции

4.1. Совершенствование учета затрат на продукцию растениеводства

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы организации за определенный период.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность организации должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать.

Тема формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции очень актуальна. Изучение данной темы на уровне организации ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области поможет выявить проблемы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности.

Объектом нашего исследования станет ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области.

Предметом исследования является формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции в ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области.

Цель работы - формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции и выявление путей совершенствования в ООО «ПСХ Надежда»Большемурашкинского района Нижегородской области.

В соответствии с целью перед курсовой работой стоят следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы построения и организации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую составление отчетности.

3. Дать экономическую характеристику ООО «ПСХ Надежда»Большемурашкинского района Нижегородской области.

4. Рассмотреть состояние организации бухгалтерской отчетности затрат в растениеводстве в ООО «ПСХ Надежда»Большемурашкинского района Нижегородской области.

5. Выяснить пути совершенствования составления и раскрытия информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции.

В процессе написания курсовой работы мы использовали такие методы, как: монографический, абстрактно-логический и экономико-аналитический.

Методической основой написания данной курсовой работы являются нормативные и законодательные акты, научная и справочная литература по рассматриваемым в работе вопросам.

бухгалтерская финансовая отчётность производственная



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Теоретические основы методики и практики построения и организации отчетности как завершающего этапа учетной работы

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Также существует еще одно более полное определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленная на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия отдельных деловых решений.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Годовая бухгалтерская отчетность - отчетность, которая составляется за отчетный год. Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается с 1 января и кончается 31 декабря календарного года включительно.

По составу и объему числовых показателей годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной по сравнению с промежуточной бухгалтерской отчетностью (внутригодовой).

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1;

2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

3. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

ь отчет об изменениях капитала - форма №3;

ь отчет о движении денежных средств - форма №4;

ь приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

ь отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

4. Пояснительная записка;

5. Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

6. Итоговая часть аудиторского заключения.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. форму №1 "Бухгалтерский баланс";

2. форму №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о прибылях и убытках - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации пооперационнымигеографическимсегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

1.2 Теоретические основы формирования и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции

Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости, в которой потребленные в производстве материала, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Это экономическая категория она является изначальной и обобщающим показателем процесса производства.

А. П. Кучерин утверждает, что сопоставление себестоимости и цены на продукцию сельского хозяйства указывает на прибыльность, (эффективность) или убыточность производства. Себестоимость продукции сельского хозяйства должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной. При убыточности или низкой рентабельности того или иного другого продукта сельского хозяйства предприятие должно осознанно потреблять те ресурсы, цены на который относительно дешевле, или уменьшить до объективно возможного минимума их потребление.

В планово-финансовой работе сельскохозяйственных предприятий себестоимость продукции служит единственным и надежным ориентиром для расчета цен на нее. Если исходить из предпосылки, что любая производственная деятельность предполагает затраты, то от любой производственной деятельности в рыночных условиях ожидается получение прибыли. Такой подход к использованию категорий себестоимости и цены вынуждает все хозяйствующие субъекты исчислять себестоимость продукции сельского хозяйства по единым принципам.

При исчислении технологической себестоимости нужно знать место окончательного формирования производственных затрат. Естественно, таким местом должно стать поле. Франко-поле - это единственное место, где происходит формирование общих производственных затрат по возделыванию и уборке зерновых, и то место, где эти затраты подлежат распределению между изначально полученными видами продукции зернового поля[22].

Алборов Л.А. считает, что количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня издержек (затрат) на его производство и цены, по которой товар будет продаваться на рынке. Из этого следует, что знание издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия.

Издержки производства представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Цель производственной деятельности предприятия ? выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. В отечественной практике понятия «издержки» и «затраты» отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство».

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

­ правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости -- и по культурам или группам культур;

­ обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

­ своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

­ экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

­ обеспечить точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.);

­ давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства [7].

По мнению Голованова А.А. в производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой; учет должен вестись постатейно (по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).

Все особенности учета затрат в растениеводстве проявляются в механизмах закрытия счетов затрат.

Механизм закрытия счетов и формирования фактической себестоимости в условиях растениеводства является не столько сложной, сколько кропотливой и рутинной задачей. Огромное количество проводок, многократный расчет баз распределения той или иной суммы затрат, сложная структура подразделений сельхозпредприятия делают задачу закрытия периода чрезвычайно важной.

Эта задача имеет два основных отличия от закрытия периода в промышленном производстве:

­ годовой цикл сельскохозяйственного производства;

­ многоуровневый алгоритм распределения фактических затрат на продукцию.

Цикл производства в сельском хозяйстве составляет год. И период этот не совпадает с годом календарным. В общем случае период накопления затрат под урожай N-го года начинается осенью года предыдущего с подготовки почвы, а заканчивается такими операциями, как подработка, сушка или даже первичная переработка сельхозпродукции.

То есть обычна ситуация, когда затраты на некую культуру текущего года еще не завершены, а уже закладываются затраты под урожай следующего года.

Для разделения затрат разных лет необходимо в справочниках «Номенклатура» и «Виды номенклатуры» (и следовательно на аналитике 43-го и 20-го счета) разделять продукцию разного урожая. Например «Пшеница озимая урожая 2010 г.» ? один вид номенклатуры, «Пшеница озимая урожая 2010 г.» ? другой.

Таким образом, когда в конце календарного года подойдет время закрывать затратные счета, суммы незавершенного производства должны оставаться только на тех видах продукции, которые заведены под урожай следующего года [14].

Касьянова Г.Ю. говорит, что общепроизводственные затраты по видам деятельности и общехозяйственные затраты предприятия в целом, собираемые в разрезе статей затрат и подразделений (накапливаются на счетах 25 и 26), как правило, относятся ко всем видам деятельности предприятия без исключения, а, следовательно, и распределяться должны на себестоимость всех видов продукции, по тому или иному принципу. А какой бы ни была база распределения, полностью она будет сформирована только к концу года.

Строго говоря, для общепроизводственных затрат (25-го счета) база распределения существует в любой момент времени (к примеру «Фонд заработной платы производственного персонала»), однако нет смысла ежемесячно выполнять закрытие 25-го счета, если общехозяйственные затраты (26-й счет) и затраты основного производства (20-й счет) закрытию не подлежит до тех пор, пока нет выхода готовой продукции.

Очевидно, что общехозяйственные расходы (накопленные на 26-м счете) необходимо распределять пропорционально выручке, полученной от разных видов продукции. В то же время, такой способ не дает возможности оценить эффективность работы того или иного подразделения, вырабатывающего продукцию. Для решения этой проблемы применяется двухступенчатый механизм закрытия 26-го счета.

На первом этапе формирование базы распределения по объему выручки позволяет определить сумму затрат 26-го счета, которую необходимо отнести на тот или иной вид продукции.

Этого было бы достаточно, если бы происходило закрытие общехозяйственных расходов на себестоимость продаж (26-й счет на 90) в соответствии с методикой директ-костинга. Однако, для формирования фактической себестоимости, общехозяйственные расходы закрываются на затраты основного производства (26-й счет на 20-й), что в итоге дает дополнительные возможности анализа структуры затрат и эффективности подразделений предприятия. В связи с этим, используется второй этап закрытия.

Каждая сумма, определенная на первом этапе, разбивается пропорционально базе распределения ? сумме отдельных статей прямых затрат на 20-м счете по нужному виду продукции, в разрезе подразделений.

В этом случае становится известна сумма, которую надо отнести на конкретное подразделение.

Статьи затрат, попадающие в базу распределения косвенных затрат, должны иметь соответствующий признак в справочнике «Статьи производственных затрат». К примеру, из базы распределения, как правило, исключаются такие статьи как «Семена», «Корма».

Алгоритм закрытия периода и формирования фактической себестоимости должен учитывать все многообразие корреспонденций.

Готовая продукция может оставаться на складах, уйти в реализацию. Продукция, выпущенная как несортовая, в процессе подработки «превращается» в продукцию разной сортности, отходы и побочную продукцию (к примеру, солому, которая проходит по виду номенклатуры «Пшеница»). Продукция одного вида может также уйти в затраты по производству продукции другого вида. Особенно это актуально для сельхозпредприятий «широкого профиля», сочетающих в себе растениеводство, животноводство и переработку.

Самыми сложными, с точки зрения распределения затрат, является распределение затрат на производство материалов (корреспонденции с 10 счетом), т.е. «перевод» выпускаемой продукции в материалы, которые в дальнейшем идут на воспроизводство продукции других видов. В этом случае «дополнительная стоимость», попадающая на конкретные материалы в результате первого этапа распределения, должна дополнительно распределяться по приведенной ниже второй схеме.

Этот второй этап основан на том же самом принципе распределения: определяется доля разных корреспонденций в общем объеме расходования материалов, принимаемая за базу распределения, дополнительные стоимости распределяются пропорционально этой базе.

Отдельно необходимо рассмотреть такие случаи, когда затраты, накопленные в текущем году, надо распределять на продукцию нескольких лет. Примером этого может служить выращивание многолетних трав. Для правильного определения фактической себестоимости таких культур предусмотрена возможность распределения не всех затрат, а какого-то их процента (с учетом того, что оставшиеся затраты останутся на незавершенном производстве и будут закрываться в течение еще нескольких лет).

Другой аналогичный случай, ? возделывание пара или зяби, то есть ситуация, когда по результатам выполнения работ прошлого года были понесены затраты, но реального выхода продукции не было. В этом случае затраты прошлого года необходимо распределить на виды продукции года текущего (и, возможно, еще нескольких будущих лет, с учетом особенностей севооборота), которые посажены на этих площадях. Для этого предусмотрены механизмы автоматического распределения затрат с одного вида продукции на несколько других.

Если распределение затрат прошлого года будет производиться в течение нескольких следующих лет, то оно производится согласно задаваемого процента. Очевидно, что сумма процентов по всем годам должна быть равна 100 %[22].

1.3 Обзор нормативных и законодательных документов по формированию и раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах в растениеводстве и себестоимости продукции.

Основные нормативные документы по учету затрат на производство продукции растениеводства:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 21.12.2013 г.) «О бухгалтерском учете», в нем приведены общие положения по ведению бухгалтерского учета в организациях, требования к заполнению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, что особенно важно для достоверности учета.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/ 99): Утв. приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н, в котором перечислены элементы затрат, формирующие себестоимость продукции, порядок признания расходов (условия)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/ 99): Утв. приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н

4. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций и Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций: Утв. приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001г. № 654 - документ с перечнем бухгалтерских счетов, по которым формируются корреспонденции в процессе учета в организации.

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: Утв. приказ Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г. № 792, определяющий порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства. Документ содержит классификацию затрат на производство по различным классификационным признакам, элементы затрат, статьи затрат на производство продукции растениеводства.

6. Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию продукции растениеводства, одобренных научно-техническим советом Минсельхоза России Протокол № 56 от 21.10.2008 г.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПСХ НАДЕЖДА» БОЛЬШЕМУРАШКИНСКОГО РАЙОНА НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Местоположение ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области и ее организационная структура

ООО «ПСХ Надежда» находится в Большемурашкинском районе. Большемурашкинский район находится в правобережье  р.Волга и является  одним из центральных районов  юго-западной части Нижегородской области.

На севере он граничит с Кстовским и Лысковским районами, на юге - с Бутурлинским и Перевозским, на востоке - с Княгининским, на западе - с  Дальнеконстантиновским районами.

Климат в районе умеренно континентальный, ближе к континентальному.

Средняя температура июля +19єС, средняя температура января -12єС.

За год выпадает 500-550 мм осадков. Продолжительность вегетативного периода 170-175 дней.

Территория района относится к зоне лесостепного Приволжья.

По механическому составу в районе преобладают серые лесные тяжелосуглинистые почвы.  Они содержат 3-4,5 % перегноя и занимают промежуточное положение между черноземами и подзолистыми почвами. Мощность гумусового слоя таких почв достигает 40-45 см.

Большемурашкинский район относится к группе малолесных районов Нижегородской области.

ООО «ПСХ Надежда» занимается растениеводством и животноводством.

Финансовый годкооператива начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Официальное полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Подсобное сельское хозяйство Надежда», сокращенное наименование: ООО «ПСХ Надежда». Место нахождение: Российская Федерация, 606360, Нижегородская область, Большемурашкинский район, д. Чернуха.

Для достижения своих целей хозяйство осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство, хранение, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;

- ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственной технике и автотранспорта.

Управление ООО «ПСХ Надежда» осуществляет руководитель.

ООО «ПСХ Надежда» ведет бухгалтерскую отчетность, годовой отчет и бухгалтерский баланс подлежат утверждению и представляетсяв налоговые органыи органы государственной статистики. ООО «ПСХ Надежда» несет установленную законодательством Российской Федерации ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете ибухгалтерском балансе.

Структура управления ООО «ПСХ Надежда» представляет: руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер по растениеводству, бухгалтер по животноводству,бухгалтер по заработной плате и кассир.

2.2 Основные экономические показатели производственно - финансовой деятельности ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

Рассмотрим наличие производственных ресурсов в организации и их использование. Земля основа деятельности для сельского хозяйства. Изучим состав и структуру сельскохозяйственных угодий в ООО «ПСХ Надежда» (табл. 1).

Таблица 1 - Состави структура сельскохозяйственных угодий в «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь, всего	1373	100,0	1360	100,0	1370	100,0	99,78
Сельскохозяйственные угодья	1355	98,69	1360	100	1370	100	101,1
пашня	1310	95,41	1360	100	1370	100	104,58
сенокосы	1	0,07	-	-	-	-	-
пастбища	44	3,2	-	-	-	-	-
прочие земли	18	1,3	-	-	-	-	-

Из данной таблицы видно, что общая земельная площадь уменьшилась в 2011 году на 13 га, а в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 10 га. Также можно сказать, что последние два года всю площадь занимают пашни.

Рассмотрим состав и структуру посевной площади ООО «ПСХ Надежда» (табл. 2).

По таблице 2 можно сделать вывод, что размеры общей посевной площади в 2012 году уменьшились на 120 га по сравнению с предыдущими годами. Уменьшили посевную площадь под озимые в 2012 году на 371 га, тем самым увеличив посевную площадь под яровые на 251 га. Посевная площадь под многолетние травы в 2011 году уменьшилась на 25 га, но увеличилась в 2012 году на 10 га. Также в 2012 году увеличилась посевная площадь под однолетние травы на 120 на, чем в предыдущем году.

Таблица 2 - состав и структура посевной площади ООО «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Зерновые и зернобобовые, всего	1000	78,74	1000	79,37	880	64,23	88,0
В том числе:
озимые	500	50	500	50	129	14,66	25,8
яровые	500	50	500	50	751	85,34	150,2
зернобобовые	-	-	-	-	-	-	-
Многолетние травы	225	17,72	200	15,87	210	15,33	93,33
Однолетние травы	45	3,54	60	4,76	180	13,14	400
Всего:	1270	100	1260	100	1370	100	107,87

Наряду с землей не маловажную роль играют основные и оборотные средства организации. Далее рассмотрим состав и структуру основных средств в ООО «ПСХ Надежда» (табл. 3).

Таблица 3 - Состав и структура основных средств в ООО «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Продуктивный скот Земельные участки и объекты природопользования Другие виды основных средств Итого	12130 8849 9504 2051 - 7123 1801 41458	29,26 21,34 22,92 4,95 - 17,18 4,34 100	22259 11820 2051 - 8092 1801 46023	48,37 25,68 4,46 - 17,58 3,9 100	22259 11820 2051 - 8092 1801 46023	48,37 25,68 4,46 - 17,58 3,9 100	1280 2316,0 - - 969 - 4565

Как видно из таблицы 3, состав и структура основных средств ООО «ПСХ Надежда» за 2010-2012 годы изменились только в 2011 году на 1280,0 тыс. рублей. В 2012 году стоимость основных средств осталась неизменной. Стоимость зданий и сооружений изменилась на 1280,0 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом. Стоимость машин и оборудования возросла в 2011 году на 2316,0 тыс. рублей. Стоимость транспортных средств за три последних года остались неизменными и составили 2051,0 тыс. рублей. Стоимость рабочего и продуктивного скота увеличилась на 969,0 тыс. рублей, что составило в процентном соотношении 17,58%. Такое увеличение стоимости продуктивного скота вызвано приобретением большого количества животных в 2011 году. Земельные участки и объекты в 2010 году - 2011 остались неизменными.

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств в ООО «ПСХ Надежда».

Таблица 4 - Состав и структура оборотных средств в ООО «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение, тыс.руб.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Запасы в т. ч: сырье и материалы животные на выращивании и откорме затраты в незавершенное производство готовая продукция расходы будущих периодов Долгосрочная дебиторская задолженность в т.ч. покупатели и заказчики Краткосрочная дебиторская задолженность,в т.ч. покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого	11216 2762 5220 3234 - - - - 277 277 - 713 - 12206	91,89 22,63 42,77 26,49 - - - - 2,67 2,67 - 5,84 - 100	14063 5865 5028 3170 - - - - 92 92 - 400 - 14555	96,62 40,29 34,55 21,78 - - - - 0,63 0,63 - 2,75 - 100	15450 7138 5245 3067 - - - - 154 154 - 154 - 15758	98,05 46,2 33,95 19,85 - - - - 0,97 0,97 - 0,97 - 100	4234 4376 25 - 167 - - - - - 123 - 123 - - 559 - 3552

Из данной таблицы следует, что запасы увеличились на 4234 тыс. рублей в 2012 году по сравнению с 2010 годом, в том числе увеличились сырье и материалы на 1273 тыс. рублей по сравнению с 2011 годом, животные на выращивании и откорме на 25 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом. А вот затраты в незавершенное строительство снизилось на 167 тыс. рублей. Снизилась краткосрочная дебиторская задолженность на 123 тыс. рублей. Также снизились денежные средства на 559 тыс. рублей.

Кроме земли, основных и оборотных средств немаловажное значение имеют и трудовые ресурсы. Рассмотрим состав трудовых ресурсов в ООО «ПСХ Надежда» (табл. 5).

По данной таблице можно сделать вывод, что с каждым годом состав трудовых ресурсов изменяется, то увеличивается в 2011 году, что составил в количестве 51 человека, то уменьшается и в 2012 году - 47 человек. С каждым годом растет количество постоянных рабочих - в 2012 году составило 39 человек, тем самым уменьшая количество сезонных и временных рабочих.

Таблица 5. Состав трудовых ресурсов ООО «ПСХ Надежда»

Категории работников	2010 г	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение, чел.	Темп роста, %
По организации всего в т.ч.: работники, занятые в сельскохозяйственном производстве в т.ч.: Рабочие постоянные из них: трактористы-машинисты операторы машинного доения скотники крупного рогатого скота работники свиноводства Рабочие сезонные и временные Служащие из них: руководители специалисты Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и ремеслах Работники торговли и общественного питания	48 48 34 7 4 2 - 6 8 1 7 - -	51 51 37 8 4 3 - 6 8 1 7 - -	47 47 39 8 4 2 - - 8 1 7 - -	- 1 - 1 5 1 - - - - - - - - -	97,92 97,92 114,7 114,29 100 100 - - 100 100 100 - -



Рассмотрим эффективность использования трудовых ресурсов в ООО «ПСХ Надежда» (табл.6).

Из данной таблицы можно вывод, что средняя продолжительность дня в 2011 году была больше, чем в 2010 и 2012 годах. В 2012 году она снизилась на 1 час 8 минут. Выручка на 1 среднегодового работника, в 2012 году самая высокая, что на 85,74 тыс. рублей больше чем в 2011 году и на 217,7 тыс. рублей в 2010 году.

Таблица 6. Эффективность использования трудовых ресурсовв ООО «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Темп роста, %
Отработано всего, тыс. чел. - ч.	105	105	98	93,33
Отработано всего, тыс. чел. - дн.	15	13	13	86,67
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7	8,08	7,5	107,14
Выручка на одного среднегодового работника, тыс.руб.	230,02	361,98	447,72	194,64

В конечном результате каждая организация стремится к прибыли, ее увеличению и повышению рентабельности деятельности. Рассмотри динамику финансовых результатов в ООО «ПСХ Надежда» (табл. 7).

По данной таблице можно сделать вывод, что выручка в ООО «ПСХ Надежда» с каждым годом растет и в 2012 году составляет 20192 тыс. рублей. Основная выручка по животноводству и в 2012 году снизилась по сравнению с 2011 годом на 686 тыс. рублей. Также мы видим, что 2012 год животноводство привело к убытку ООО «ПСХ Надежда».



Таблица 7. .Динамика финансовых результатов в ООО «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение тыс. руб.
Выручка, всего тыс. руб. в т.ч. - по растениеводству, тыс. руб. - по животноводству, тыс. руб. Полная себестоимость, всего, тыс. руб. в т.ч.: - по растениеводству, тыс. руб. - по животноводству, тыс. руб. Валовая прибыль (+), убыток(-), всего тыс. руб. в т.ч. - по растениеводству, тыс. руб. - по животноводству, тыс. руб. Рентабельность продаж (+), убыточность (-) в целом по организации, % в т.ч.: - по растениеводству, % - по животноводству, %	10030 3267 6763 10483 3874 6609 - 453 - 607 154 - 4,32 - 15,67 2,33	17974 3641 14333 15521 2915 12606 2453 726 1727 15,8 24,91 13,7	20192 6545 13647 20398 6447 13951 - 206 98 - 304 - 0,65 1,52 - 2,17	10162 3278 6884 9915 2573 7342 - - - - - -

Рассмотрим финансовое состояние ООО «ПСХ Надежда» с помощью финансовых коэффициентов (табл. 8).

Таблица 8. Анализ финансовых коэффициентов в ООО «ПСХ Надежда»

Показатель	2010 г	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
Коэффициент собственности Коэффициент заемных средств	0,83 0,17	0,92 0,08	0,93 0,07	0,1 - 0,1
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств организации	0,19	0,09	0,08	- 0,11

Из данной таблицы следует, что коэффициент собственности увеличился на 0,1 по сравнению с 2010 годом. Коэффициент заемных средств с каждым годом снижается и в 2012 году составил 0,07. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств также уменьшается, в 2011 году уменьшился на 0,1 и в 2012 на 0,11 по сравнению с 2010 годом.

2.3 Анализ затрат в растениеводстве

Важным показателем, характеризующим работу ООО «ПСХ Надежда», является себестоимость продукции, работ, услуг. Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль реализованной продукции, который наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.

Себестоимость единицы продукции зависит от:

ь производственных затрат на 1 гектар посева;

ь количества продукции, собранной с единицы земельной площади (урожайности).

Себестоимость единицы продукции складывается из следующих статей затрат:

ь оплата труда с отчислениями па социальные нужды;

ь семена и посадочный материал;

ь удобрения;

ь средства защиты растений;

ь содержание основных средств, в том числе амортизация, ремонт, нефтепродукты, энергия и т.д.;

ь работы и услуги;

ь затраты на организацию и управление производством;

ь прочие затраты.

Рассмотрим изменения себестоимости 1 ц зерна (табл. 9).

Таблица 9 - Изменения себестоимости 1 ц зерна

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2010 г	2011 г	2012 г
Произведено зерна, ц	9555	17725	15243	159,53
Себестоимость 1 ц. зерна, руб.	597,18	389,11	637,01	106,67

В таблице 9 мы видим, что производство зерна каждый год меняется, то увеличивается, то уменьшается. Так в 2011 году производство зерна увеличилось на 8170 ц по сравнению с предыдущим годом, а в 2012 году производство снизилось на 2482 ц по сравнению с 2011 годом. Также меняется и себестоимость зерна. Можем сделать вывод, чем выше производство зерна, тем ниже себестоимость.

Чтобы определить факторы, повлиявшие на это изменение себестоимости, необходимо рассмотреть денежно-материальные затраты и структуру затрат на производство зерна (табл. 10).

По данной таблице мы видим с каждым годом затраты на производство зерна возрастают. Всего в 2012 году составили 9760 тыс. рублей. Затраты на оплату труда с отчислениями в 2011 году были самыми высокими по сравнению с 2010 и 2012 годами и составили 1599 тыс. рублей. Также самые высокие показатели в 2011 году - удобрения минеральные и органические, химические средства защиты растений, нефтепродукты и затраты на страхование. А затраты на семена и посадочный материал наоборот в 2011 году были самыми низкими, что на 468 тыс. рублей меньше, чем в 2012 году и на 232 тыс. рублей, чем в 2010 году. Затраты на электроэнергию с каждым годом повышались и в 2012 году составили 503 тыс. рублей, что на 424 тыс. рублей выше, чем в 2010 году.

Самый высокий процент затрат составляют затраты на оплату труда с отчислениями, затраты на семена и посадочный материал и затраты на нефтепродукты.



Таблица 10 - Денежно-материальные затраты на производство зерна

Статьи затрат	Годы
	2010 г	2011 г	2012 г
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Оплата труда с отчислениями	1073	18,68	1599	23,18	1518	15,55
Семена и посадочный материал	1521	26,48	1289	18,69	1757	18,0
Удобрения минеральные и органические	429	7,47	853	12,37	851	8,72
Химические средства защиты растений	114	1,99	156	2,26	121	1,24
Электроэнергия	79	1,38	203	2,94	503	5,15
Нефтепродукты	911	15,86	1473	21,36	1367	14,01
Затраты на страхование	-	-	924	13,4	359	3,68
Содержание основных средств	701	12,21	351	5,09	747	7,65
Всего затрат	5743	100	6897	100	9760	100

ООО «ПСХ Надежда» обеспечено всеми необходимыми ресурсами: возрастает посевная площадь, снижается посадка зерновых, но возрастает высадка многолетних и однолетних трав; стоимость основных и оборотных средств чуть увеличивается, а численность рабочих сокращается. Хозяйство является убыточным, в частности по животноводству.

2.3 Организация учетной работы в ООО ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области

Структура бухгалтерии ООО «ПСХ Надежда» имеет централизованную форму учета. Тип организации структуры бухгалтерии-линейная.Состав - 5 человек, включая главного бухгалтера. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Современное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПСХ Надежда» позволяет руководителю оперативно воздействовать на ход работы, принимать соответственные меры для повышения экономических показателей работы ООО «ПСХ Надежда» (производительности труда, прибыли).

Структура аппарата бухгалтерии ООО «ПСХ Надежда» представляет: главный бухгалтер, бухгалтер по растениеводству, бухгалтер по животноводству,бухгалтер по заработной плате и кассир.

На бухгалтера по животноводству возложены следующие должностные обязанности:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета животных, молодняка, имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на выращивание, откорм, производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

3. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением животных, основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

5. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению.

6. Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.

7. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

9. Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

10. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

На бухгалтера по растениеводству возложены те же должностные обязанности, но что касаемо растениеводства.

На бухгалтера по заработной плате возложены следующие функции и должностные обязанности:

1. Обеспечивает прием табелей учета рабочего времени для расчета зарплаты;

2. Выдает справки о начисленной зарплате работникам, справки для начисления пенсий;

3. Составляет отчеты по пенсионному фонду, по налогу на доходы и отчитывается в ИМНС РФ;

4. Производит расчет больничных листов;

5. Производит расчет очередных отпусков и т.д. на основании приказов;

6. Обеспечивает прием авансовых отчетов подопечных лиц предприятия; производит разноску получения и возврат денежных средств по кассе подотчетных лиц;

7. Отслеживает недопущение сдачи авансовых отчетов сверх указанных приказом предприятия сроков;

8. Производит получение и выдачу валютных денежных средств на командировочные расходы водителей и служащих предприятия;

9. Проводит проверку своевременности сдачи валютных авансовых отчетов не позднее сроков, указанных в заявке на получение валютных денежных средств;

10. Проводит ежегодный отбор документов на архивное хранение или на уничтожение. Использует в своей работе компьютерную технику.

На кассира возложены следующие должностные обязанности:

1. Принимает, учитывает, хранит и выдает наличность (в рублях и валюте) и ценные бумаги,  с учетом требований безопасности и сохранности материальных ценностей;

2. Обеспечивает выплату работникам зарплаты, премий, пособий, стипендий и грантов, для чего в соответствии с установленным порядком получает денежные средства в отделениях банка;

3. Обеспечивает бесперебойную работу кассового аппарата, регулярно приглашая специалистов для профилактического осмотра;

4. Обеспечивает безошибочное ведение кассовой книги, своевременно занося информацию о  приходных и расходных документах;

5. Контролирует соответствие фактического наличия денежных средств книжному остатку;

6. Обеспечивает замену ветхих и изношенных купюр через соответствующие банковские службы;

7. Изучает признаки фальшивых купюр - отечественных и иностранных - для своевременного выявления и недопущения попадания в кассу;

8. Изучает инструкции по работе с купюросчетными машинами и детекторами подлинности купюр;

9. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

10. Составляет кассовую отчетность;

11. Проявляет бдительность и осторожность, своевременно информирует главного бухгалтера, финансового директора и руководителя службы безопасности о подозрительных или тревожных факторах, свидетельствующих о возможном риске утраты денежных средств и других ценностей;

12. Хранит коммерческую тайну, держит в секрете информацию о месте и способе хранения материальных ценностей, о процедурах их отправки и получения.

Учетная политикапринятая ООО «ПСХ Надежда» оформлена соответствующей организационно - распорядительной документацией - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Учетная политика ООО «ПСХ Надежда»сформируется главным бухгалтером на основе Положения и утверждается руководителем.

При этом утверждается:

ь рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (Приложение 1);

ь формы первичных учетных документов (Приложение 2);

ь график проведения инвентаризации (Приложение 3);

ь схема документооборота (Приложение 4).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.



3. СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАТРАТ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ В ООО «ПСХ НАДЕЖДА» БОЛЬШЕМУРАШКИНСКОГО РАЙОНА НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1 Организация и порядок проведения подготовительных работ по составлению годовой отчетности

Все организации обязаны периодически проводить подготовку и представление бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности о своей деятельности.

При подготовке бухгалтерской отчетности необходимо составить значительное количество документов. Полный перечень этих документов определяется нормами законов, а также различными положениями, инструкциями и указаниями. Так, при подготовке документов бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о прибыли компании, о ее убытках, бухгалтерский баланс фирмы и заполнить другие формы.

Процесс подготовки отчетности включает несколько этапов.

1. Подготовка к составлению отчетности - включает завершение бухгалтерских операций в конце отчетного периода и проверку всех данных, которые будут использоваться при подготовке бухгалтерской отчетности. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности означает также расчет суммы подлежащих уплате налогов, проведение инвентаризации имущества компании, исправление различных ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета.