Особенности системы бухгалтерского учета ГУП "Тывамолоко"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Для закрепления теоретически полученных знаний каждый студент должен проходить производственную практику. Эта практика дает возможность получить студенту навыки практической и научно-исследовательской работы, а так же навыки в области бухгалтерского учета, автоматизации учетно-вычислительных работ.

В качестве базы практики я выбрала Государственное унитарное предприятие «Тывамолоко», которое создано на основании Постановления Правительства Республики Тыва от 05 июня 2001г. № 727 «О создании ГУП «Тывамолоко»».

Предприятие занимается переработкой молока, выработкой молочной продукции, а так же производством продуктов питания и товаров народного хозяйства.

Во время прохождения практики мной должны быть достигнуты следующие задачи:

- выполнить в установленный срок и в полном объеме задания, предусмотренные планом - программой практики;

- выполнять все указания руководителя практики;

- собрать информацию об экономической деятельности предприятия;

- фиксировать в дневнике полученные сведения и результаты работы;

- обобщить приобретенные знания и практические навыки в отчетах по практике;

- участвовать в работе бухгалтерии на рабочих местах по учету денежных средств, основных средств, материальных ценностей, труда и заработной платы, учета производства калькулирование себестоимости, расчетов с поставщиками и т.п.;

- изучить состав, содержание и технику составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, порядок ее рассмотрения и утверждения.

1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

1.1 Краткая характеристика ГУП «Тывамолоко»

ГУП «Тывамолоко» является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Министерства сельского хозяйства и природопользования РТ, координирует и регулирует деятельность предприятия. Функции учредителя осуществляет государственный комитет Республики Тыва по управлению государственным имуществом.

Учредительным документом является устав, согласно которому, ГУП «Тывамолоко» имеет право заниматься переработкой молока, выработкой молочной продукции (производство сметаны, кисломолочной продукции, творога, сливочного масла, а также производством и обработкой жидкого молока).

Размер уставного фонда предприятия составляет восемьсот двадцать четыре тысячи рублей. Увеличение уставного фонда предприятия может быть произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов.

Имущество предприятия находится в государственной собственности Республики Тыва, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Таким образом, данное предприятие имеет право продавать принадлежащее ему имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставные капиталы других организаций или иным способом распоряжаться этим имуществом только с согласия Государственного комитета РТ по управлению государственным имуществом.

Кызылский городской молочный завод был основан в 1966г. с проектной мощностью 30 тонн переработки молока в смену. Молочный завод за годы существования постоянно участвовал в мероприятиях среди городских и республиканских предприятий и награждался преходящим красным знаменем. Однако в условиях рыночной экономики продукция завода стала неконкурентоспособной, так как закупочная цена за Саянами была почти в 2 раза ниже, чем на местном потребительском рынке.

На сегодняшний день, когда большое значение стало уделяться высокому качеству и безопасности особо скоропортящихся продуктов, вновь стал актуален вопрос о местном производителе, который мог бы с малыми транспортными издержками поставлять в торговые точки и в другие лечебные и детские учреждения качественные и свежие продукты каждый день.

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Тыва от 5 июня 2001 №727 «О создании ГУП «Тывамолоко» Государственное унитарное предприятие «Тывамолоко» создано на базе ОАО «Молоко» признанного банкротом решением Арбитражного суда от 25 апреля 2001г. Вся материально-техническая база и техническое оборудование передано вновь созданному предприятию.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам дочерних предприятий, государства и его органов, а его дочерние предприятия, государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и Республики Тыва.

Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Республики Тыва.

Место нахождения Предприятия: 667000, Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Заводская, 36.

Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании нормативных документов государственного унитарного предприятия «Тывамолоко» и в рамках действующего законодательства РФ.

Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг (заказчиками работ), а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Предприятием самостоятельно.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения данной целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республики Тыва порядке следующие основные виды деятельности:

переработка молока, выработка молочной продукции;

производство продуктов питания и товаров народного хозяйства;

выращивание скота, кормов, зерновых, овощей;

производство работ и оказание услуг населению;

производство безалкогольных напитков;

торгово-коммерческая деятельность, посредническая деятельность.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности не предусмотренные Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия.

1.2 Организационная структура предприятия

Директор обязан обеспечивать эффективную, устойчивую хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, повышать прибыль, производительность, качество. Обеспечить соблюдение требований действующего Законодательства, Устава предприятия в своей деятельности и деятельности предприятия. Обеспечивать разработку и выполнение эффективных программ: технического, организационного, социального развития предприятия. Обеспечить защиту имущественных интересов предприятия, рационально использовать вверенное ему имущество и людские ресурсы. Создавать безопасные условия труда на предприятии.

ГУП «Тывамолоко» имеет следующий штат административно-управленческого персонала:

Главный инженер. Осуществляет руководство технической деятельностью общества, представляет его интересы во всех предприятиях и учреждениях. В его обязанности входит обеспечить высокоэффективную и устойчивую работу общества, отвечает за подготовку и организацию производства, научно-технический прогресс, рост производительности труда, снижение трудоемкости и себестоимости работ, услуг, получение и увеличение прибыли. Осуществляет контроль над соблюдением качества работ.

Инженер. Осуществляет контроль над соблюдением в подразделениях предприятия инструкций, правил и норм по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной защите и охране окружающей среды. Участвует в проверке технического состояния оборудования, определении его соответствия требованиям безопасного ведения работ.

Заведующий складом. Руководит работами по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей. Обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, ведет учет складских операций. Обеспечивает соблюдение правил оформления и сдачи приходно-расходных документов.

Мастер. Осуществляет руководство возглавляемым им участком. Обеспечивает выполнение участком в установленные сроки плановых заданий по объему производства продукции (работ, услуг) высокого качества в заданной номенклатуре, повышение производительности труда. Своевременно подготавливает производство, обеспечивает расстановку рабочих и бригад, контролирует соблюдение технологических процессов. Проверяет качество выпускаемой продукции и выполняемых работ.

Механик. Обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов транспорта, его правильную эксплуатацию. Осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом транспорта. Организует учет всех видов транспорта, запчастей, а также отработавшего амортизационный срок, подготовку документов на их списание.

Главный бухгалтер. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности общества, контроль над экономным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, сохранность акционерной собственности общества. Осуществляет руководство финансовой деятельностью общества, представляет его интересы во всех предприятиях и организациях, финансов, касающихся интересов общества. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору участка.

Бухгалтер расчетной группы, исполняющий обязанности кассира. Выполняет работу по учету затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств. Производит начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов в государственные и во внебюджетные фонды, заработной платы рабочих и служащих, налогов и других выплат и платежей.

Бухгалтер-экономист, исполняющий обязанности отдела кадров. Выполняет работу по учету товарно-материальных ценностей, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей. Выполняет работу по организации своевременного оформления приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями, инструкциями и приказами руководителя предприятия, учет личного состава. Выдачу справок о настоящей и прошлой трудовой деятельности трудящихся, хранение и заполнение трудовых книжек, и ведение установленной документации по кадрам, а также подготовку материалов для представления рабочих и служащих к поощрениям и награждениям.

Основную численность штата составляют рабочие, занятые переработкой молока, выработки молочной продукции.

Рабочие производственного цеха: 2 разряда - 6 чел.

3 разряда - 7 чел.

4 разряда - 7 чел.

5 разряда - 2 чел.

6 разряда - 2 чел.

Вспомогательное производство:

Водители грузовых машин - 2 чел.

Водитель автобуса - 1 чел.

Машинисты - 3 чел.

Прочий персонал:

Сторож-дворник - 3 чел.

Уборщица - 1 чел.

2. Организация бухгалтерского учета ГУП «Тывамолоко»

2.1 Учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01, а также письмом Минфина Российской Федерации от 19.10.2000 г. №16-0013-07, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На предприятии ГУП «Тывамолоко» к основным средствам относятся здания, оборудования, котлы водонагревательные, холодильные машины, автоматический молокоразливатель, ванны и т.д.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются унифицированными первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». К первичным документам относятся:

Табл. 1

Форма	Наименование документа
ОС-1	Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приемке-сдаче отремонтированых, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств

По приобретенным основным средствам, ранее бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования основных средств в организации.

Объекты основных средств, стоимостью менее 20 000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры, издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации осуществляется надлежащий контроль за их движением.

Затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается. Инвентаризацию имущества, основных средств проводится один раз в год по состоянию на 1 ноября.

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 60, далее по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную стоимость. Начисленную амортизацию отражают по дебету счетов 23, 26, 20 и кредиту счета 02 ежемесячно на сумму амортизации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: Дебет 02 Кредит 01.

При выбытии основных средств вследствие продажи, износа, ветхости, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Также по дебету счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств.

На счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно он списывается: Дт 99 Кт 91.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают: 62,76/91; остаточную стоимость основных средств списывают: 91/01, а сумму амортизации по проданным основным средствам 02/01.

91/68,23 - списывают также НДС по основным средствам и расход по продаже основных средств.

Для отражения амортизации используется регулирующий активный счет 02 «Амортизация основных средств». На кредите отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации, на дебете - списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.

Начисление амортизации основных средств по установленным нормам называется амортизационными отчислениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 44 / Кт 02.

2.2 Учет материально-производственных запасов

Основными документами, определяющими порядок учета материально-производственных запасов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 24 марта 2001 г. №44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому материально-производственных запасов, утвержденными приказами Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н.

К материально-производственным запасам относятся активы организации:

¦ используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

¦ предназначены для продажи;

¦ используются для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам на предприятии ГУП «Тывамолоко» относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы.

Следует отметить, что на ГУП «Тывамолоко» основным сырьем для производства продукции является молоко, которое принимается у совхозов. Они бывают разных сортов в зависимости от жирности молока. Средняя цена одного литра молока составляет 5 рублей. Ежемесячно составляется отчет о поступлениях от совхозов молока, отчет по складу и отчет о движении молочного сырья и отходов.

Операции по движению (приему, расходованию, перемещению) материально-производственных запасов оформляются унифицированными первичными документами, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а:

Табл. 2

Форма	Наименование документа
М-2	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов в сторону
М-17	Карточка учета материалов

Синтетический учет производственных запасов ведется на счетах:

10 «Материалы».

16 «Отклонение в стоимости материалов».

При поступлении материалов делаются следующие бухгалтерские проводки: Д 10 / К 60; 76; 71; 23 с оценкой по фактической себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости, т.е. сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Согласно Учетной политики предприятия, инвентаризация материальных остатков на складе проводится в IV квартале.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных.

На предприятии ГУП «Тывамолоко» оценка выбывающих материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.

2.3 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Основными документами, определяющими порядок учета затрат на производство и реализацию продукции, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Затраты - это выраженные в денежной форме затраты предприятия связанные с производством продукции. Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

? материальные затраты,

? затраты на оплату труда,

? отчисления на социальные нужды,

? амортизация,

? прочие затраты.

В соответствии с Учетной политикой ГУП «Тывамолоко» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции выделяются постоянные и переменные расходы.

Постоянные расходы не зависят от изменения объема выпускаемой продукции (административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата и др.).

Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства (расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др.).

Бухгалтерский учет затрат на производство на предприятии ГУП «Тывамолоко» ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах). И косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно. В конце отчетного периода косвенные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

2.4 Учет готовой продукции и ее продажа

Учет готовой продукции определяется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары - это изделия, которые приобретаются у других юридических или физических лиц для дальнейшей продажи без дополнительной обработки.

Учет на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактическим затратам, связанные с ее изготовлением (фактическая производственная себестоимость). Остатки готовой продукции на складе могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете по фактической производственной себестоимости.

В соответствии с Учетной политикой в предприятии ГУП «Тывамолоко» готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости. Оценку готовой продукции для целей налогообложения производиться по нормативному методу.

Согласно Учетной политики методом оценки товаров при их продаже (отпуске) для целей бухгалтерского и налогового учета является метод средней себестоимости. Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимаются к учету по стоимости их приобретения.

Учет реализации готовой продукции в зависимости от выбранного метода продажи, у ГУП «Тывамолоко» она ведется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- по оплате Дт 62 / Кт 90.1;

- по отгрузке Дт 62 / Кт 90.1.

Начислен НДС, подлежащей оплате в бюджет:

- по оплате Дт 90.3 / Кт 76;

- по отгрузке Дт 90.3 / Кт 68.

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается бухгалтерскими записями:

Дт 90.2 / Кт 43, 41, 44,20.

Списано отклонение фактической от плановой себестоимости отгруженной продукции: перерасход - дополнительная проводка; экономия - сторно:

Дт 90.2 / Кт 43.

Отражен финансовый результат от продаж:

- прибыль Дт 90.9 / Кт 99;

- убыток Дт 99 / Кт 90.9.

2.5 Учет денежных средств, кассовых и расчетных операций

Ведения кассовых операций на предприятия РФ регламентируется:

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40;

Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 г. №14-П;

Федеральным законом от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов» и т.д.

В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами в процессе приема, хранения, расходования денежных средств и денежных документов должно иметь кассу.

В кассе могут храниться небольшие денежные суммы, в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Ежегодно, в конце года ОАО « Россельхозбанк » устанавливает лимиты. Для ГУП «Тывамолоко» размер лимита установлен 50000 рублей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие формы первичных документов и учетных регистров:

Табл. 3

Форма	Наименование документа
КО-1	Приходный кассовый ордер
КО-2	Расходный кассовый ордер
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
КО-4	Кассовая книга
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы записываются как цифрами, так и прописью. Приходный ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром, а расходный ордер - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи и в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), с указанием даты, номера документа, суммы.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4), остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, отрывной передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть единственной на предприятии. Она должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса».

Схема учета 50 «Касса»:

Первичные документы (ПКО и РКО)

Журнал регистраций ПКО и РКО

Кассовая книга

Главная книга

Баланс

Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, а обороты по кредиту - расходование денежных средств. В составе счета 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Неденежные документы».

При применении средств вычислительной техники регистрация первичных кассовых документов осуществляется в машинограмме «Вкладной лист регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», кассовая формируется в виде машинограммы «Вкладной кассовой книги», одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». В конце месяца оформляется машинограмма «Журнал-ордер № 1», в которой отражается информация об операциях за месяц.

Поступление денег в кассу:

Дт 50 / Кт 51, 52, 90, 71, 73/2, 75, 76, 86.

Расходование наличных денег:

Дт 60, 70, 71, 76, 51, 86, 94 / Кт 50.

ГУП «Тывамолоко» производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банк. В соответствии с Инструкцией Центрального банка Российской Федерации свободные денежные средства общество хранит в учреждении банка ОАО «Россельхозбанк», где открыт расчетный счет. Формой расчетов для ГУП «Тывамолоко» избраны расчеты платежными поручениями, это оговаривается в договоре с банком.

Все операции по банковскому счету осуществляются только на основании платежного поручения, являющегося распоряжением ГУП «Тывамолоко» банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.

Платежными поручениями производятся перечисления денежных средств:

- За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- В бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- По распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете. При их отсутствии или недостаточности платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств.

В банк представляется 2 платежных поручения, если контрагент обслуживается в другом банке, и вид платежа - электронный. Если контрагент обслуживается также в банке «Россельхозбанк», представляется 3 платежных поручения, по числу участников. Платежные поручения действительны в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки.

Первый экземпляр подписывают два уполномоченных лица, директор и главный бухгалтер. Ставится печать организацией и другими уполномоченными органами могут быть сняты денежные средства в установленных законом случаях инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение - это расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначен основной денежный активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, обороты по кредиту - списание средств с расчетного счета.

При применении средств вычислительной техники результатная информация формируется в машинограмме «Ведомость учета денежных средств и расчетов».

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается:

Дт 51/ Кт 50, 52, 55, 62, 76, 66, 67, 90.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

Дт 50, 60, 66, 67, 68, 69, 91 / Кт 51.

2.6 Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль. А также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль, исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

Вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, увеличивающий сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отражаются обособленно.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Согласно учетной политики метод определения выручки от реализации установлен - метод начислений.

В течение года в бюджет вносятся авансовые платежи налога на прибыль - ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за текущий месяц.

ГУП «Тывамолоко» платит следующие налоги:

налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

единый социальный налог;

налог на доходы физических лиц;

транспортный налог.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогом с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Основные проводки:

Дт 20 / Кт 70 - работникам основного производства начислена заработная плата;

Дт 20 / Кт 69 - от суммы заработной платы произведено начисление ЕСН;

Дт 69 с/с «Расчеты с бюджетом по ЕСН» / Кт 69 с/с «Расчеты с ПФР по обязательному пенсионному страхованию»;

Дт 69 с/с «Расчеты по ПФР по ОПС» / Кт 51 - перечисляется платеж по страховым взносам на ОПС.

2.7 Учет труда и формы его оплаты

Нормативным документом, регулирующим труд и его оплату, является Трудовой кодекс Российской Федерации.

Учет личного состава ГУП «Тывамолоко» ведет исполняющий обязанности отдела кадров.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены Госкомстатом Российской Федерации от 06.04.2001 г. №26:

Табл. 4

Форма	Наименование документа
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета использования рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетные ведомости
Т-53	Платежные ведомости
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей

На предприятии ГУП «Тывамолоко» учет оплаты труда производится по повременной и сдельной форме оплаты труда. Повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Сдельная форма - размер зарплаты зависит от количества изготовленной продукции и сдельных расценок.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания из нее;

учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, с ФФОМС и ПФ РФ, контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 по кредиту начисления заработной платы по дебету - удержания из заработной платы начисленной суммы, выдача заработной платы Д 20, 23, 26 / К 70.

Пособия по временной нетрудоспособности отражаются - Д 69 / К 70.

Премии, материальная помощь - Д 84 / К 70.

Вознаграждения за выслугу лет - Д 20, 23, 26 / К 70.

Выдача заработной платы - Д 70 / К 50.

Из заработной платы производятся удержания обязательные:

НДФЛ: Д 70 / К 68.1;

удержания по исполнительным листам: Д 76.5 / К 70.

Организация уплачивает с начисленной работникам заработной платы ЕСН. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда.

Фонд заработной платы организации включает в себя: оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время, единовременные поощрительные и другие выплаты.

Выплаты социального характера: компенсации и оплата путевок.

2.8 Учет финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от рентабельности производства, организации производства, сбыта продукции и обеспеченности собственными оборотными средствами.

В соответствии с пунктом 79 Положения по бухгалтерскому учету налоговой отчетности № 34н бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период используются счета раздела 8 Плана счетов бухгалтерского учета:

Счет 90 «Продажи»;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организация.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

На счете 99 в течение отчетного года отражается:

? прибыль от обычных видов деятельности: 90/99;

? убыток от обычных видов деятельности: 99/90;

? сальдо прочих доходов и расходов: 91/99 и 99/91;

? потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности: 99/10,70,69,71,76,51;

? сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль: 99/68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями: Дт 99 / Кт 84.

Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями Дт 90 / Кт 99.

2.9 Бухгалтерская отчетность предприятия

ГУП «Тывамолоко» в обязательном порядке представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и в учредительную организацию.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется ежеквартально и состоит из:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Годовая отчетность, в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ), приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. состоит из:

Форма №1 «бухгалтерский баланс»;

Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»;

Форма № 3 «отчет об изменениях капитала»;

Форма № 4 «отчет о движении денежных средств»;

Форма № 5 «приложение к бухгалтерскому балансу»;

Пояснительная записка.

Основными документами, определяющими порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, являются:

¦ положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н;

¦ положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999г. № 43н

¦ приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Согласно закону «О бухгалтерском учете в РФ» №129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, поэтому отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведений и назначению.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная включает информацию о работе предприятия на одном каком-то участке его деятельности. Общая - служит средством информирования внешних пользователей -- заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют «публичной».

Заключение

В качестве базы практики мной была выбрана организация частной формы собственности - ГУП «Тывамолоко», основной целью деятельности которой являются, извлечение прибыли, при переработке молока и выработки молочной продукции.

Учебно-информационную практику проводила с 4 июля по 24 июля 2009 года. За период прохождения практики ознакомилась с основами построения и ведения бухгалтерского учета, правилами заполнения бланков первичного учета, с необходимыми реквизитами, а также составляла мемориальные ордера и помогала прошнуровывать и пронумеровывать документы.

Во время прохождения практики занималась с изучением нормативных и учредительных документов, обработкой и заполнением первичных документов по учету основных средств, материально-производственных запасов, учет кассы, учет оплаты труда, учет ведения банковских операций, учет расчетов с подотчетными лицами и затрат, связанных с производством. Выписывала приходные кассовые ордера, а также начисляла отпускные и пособия временной нетрудоспособности.

Учебно-информационная практика дала возможность закрепить полученные теоретические знания в университете и получить навыки практической работы с документами бухгалтерского учета.

В ГУП «Тывамолоко» во время прохождения практики руководителем была Монгуш Анюта Болатовна, которая помогала при затруднениях с заполнением и составлением документов бухгалтерского учета.

Таким образом, задачи, которые были поставленные мною ранее можно считать осуществившими.

бухгалтерский платежный налогооблагаемый

Библиографический список

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственный запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. №44н.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99.

Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. №34н.

Учетная политика и Устав организации.

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, Москва: ИКЦ «МарТ», 2003.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра-М, 2003 г.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». - Ростов Н/Д: Феникс, 2004.

Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525с.

Размещено на Allbest.ru