Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.1 Нормативно правовое регулирование учета затрат на производство и калькуляция себестоимости

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.4 Классификация затрат

Глава 2. Организация производства продукции на примере

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия

2.3 Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Глава 3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

3.1 Учет расходов по элементам затрат

3.2 Учет расходов и формирование себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность данной темы в том, что при рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций.

Учёт затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии. Недооценка этих показателей приводит к снижению темпов роста эффективности производства и, в первую очередь, отрицательно сказывается на размере прибыли и рентабельности.

Целью данной работы является рассмотрения организации учет затрат, его роли в современных условиях хозяйствования, а также изучение классификации затрат, формирование себестоимости, а так же разработать мероприятия, направленные на совершенствования учета затрат на ООО «».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить действующую систему учета затрат на предприятии;

провести анализ организации учета затрат на предприятии;

проанализировать возможность применения новых подходов к учету затрат на примере управленческого учета;

рассмотреть возможность оптимизации учета затрат на данном предприятии.

себестоимость затраты калькуляция



1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.1 Нормативно правовое регулирование учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости

Основными нормативными документами регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств - по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и т.п.)

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и др.)

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ)

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам - расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и др.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (ст. 252). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года;

полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия;

правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам;

регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы .

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В тоже время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков рабочим, на предстоящие затрат по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет - пассивный, характеризует состояние производственных процессов.

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» И ли только счет 20 «Основное производство».

Новым планом счетов дополнительно введены счета 36 «Выполненные этапы по незавершенному производству» и 37 «Выпуск продукции (работ услуг).

Счет 36 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 37 используется по необходимости и предназначен для учета выпушенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие работы, связанные с расчетом отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

Отражаются элементы учета затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)

Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного периода

Списываются, или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.

Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.

Определяются потери от брака и включаются в себестоимость произведенной продукции.

Определяется себестоимость основного и незавершенного производств и выпущенной продукции.

Более подробно основные моменты методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции буду рассмотрены в следующей главе.

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают:

плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

1.4 Классификация затрат

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные.

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Экономический элемент расходов -- это их однородный вид, который невозможно разложить на части. Пример такого вида расхода -- стоимость покупной электроэнергии.

Операционные расходы -- это:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы -- это:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организации убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы (отрицательные);

суммы уценки активов;

перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.

Направления классификации затрат на производство и продажу продукции

Нами была рассмотрена классификация расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции -- это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость -- это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).

Классификация затрат для исчисления себестоимости

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

Статьи калькуляции -- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (7) и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (18) рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей-- себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники', технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента -- заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например -- расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации -- материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые-- это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.). Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующего периода, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода -- это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.).

Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются:

на переменные, полупеременные и постоянные;

принимаемые и непринимаемые в расчет;

явные и альтернативные (вмененные);

безвозвратные (затраты истекшего периода);

инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и т.п.).

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами их зависимости от объема производства.

Указанные коэффициенты зависимости определяются, как правило, методами корреляционного анализа.

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) имеют отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты осуществляются организацией в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).

Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозмездные затраты (затраты истекшего периода) уже возникли в результате ранее принятого решения (остаточная стоимость амортизируемого имущества, которую при любом варианте использования этого имущества списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества); стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды), и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет инкрементные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты -- это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).



Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «- малое предприятие (численность сотрудников составляет всего 10 человек), образованное 10 февраля 2008 года, в результате преобразования производственной базы ст. закрытого акционерного общества с целью обеспечить собственные потребности в данных видах продукции, а также получение прибыли и завоевание 30% рынка товарного бетона и строительных растворов г.Уфы.

Основные цели и задачи 1. Удовлетворение потребностей в качественной выпускаемой продукции;

2. Обеспечение готовой продукцией жилых домов

Общество с ограниченной ответственностью имеет закрепленные за ним основные и оборотные средства и самостоятельный баланс, является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, товарный знак и другие обязательные реквизиты.

На сегодняшний день основными видами деятельности предприятия являются:

- производство товарного бетона, раствора;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- производство строительных работ;

- оптовая торговля;

-осуществление иных видов деятельности, выполнение работ, оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству.

Производственная деятельность, связанная с выпуском товарного бетона и строительных растворов на ПБ «» была начата в 2008г. Таким образом, данный вид деятельности продолжает свою работу 1 год.

За данный период времени было выпущено готового продукта около : 1 635,00 мЗ из них:

Товарного бетона: 935мЗ

Строительных растворов: 750 мЗ

Основные партнеры ООО «Сода», ОАО «БашСтройресурс», ООО «Рони», ИП «Мутафи» это компании, которые занимаются поставкой расходных материалов.

ООО «осуществляет доставку смесей любой марки на объект заказчика в самые короткие сроки - как правило, заказы выполняются в течение нескольких часов. Продажа бетона производится как юридическим лицам, так и частным клиентам, и это выгодно отличает нас от большинства фирм аналогичного профиля. Благодаря взвешенной ценовой политике и индивидуальному подходу к решению любых задач, мы можем предложить оптимальные условия для каждого клиента.

ПБ «» осуществляет поставку продукции следующих марок и классов по прочности, морозостойкости, коэффициенту водонепроницаемости:

Бетонная смесь, марка М-100 (БСГ В-7,5) М-150 (БСГ В-12,5) М-200 (БСГ В-15) М-250 (БСГ В-20) М-300 (БСГ В-22,5) М-350 (БСГ В-25) М-400 (БСГ В-30) М-450 (БСГ В-35) М-500 (БСГ В-40) П2 ПЗ П4 W2 W4 W6 W8 W10 F100 F150 F200 F300;

Раствор цементный, марка М-100 (В-7,5) М-150 (В-12,5) М-200 (В-15).

По результатам производственно - хозяйственной деятельности ООО «» получило балансовую прибыль с учетом уплаты налога на прибыль и расходов за счет прибыли отчетного года в 2008 году - 34 576,3 тыс.руб., что свидетельствует о динамичном развитии предприятия.



2.2 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия

Выделим те элементы методики учетной политики ООО «», которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «» согласно Положению об учетной политике на 2008 год. Представим их в виде таблицы.

Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «»

Способ	Используемый вариант
Установление границы между основными средствами (ОС) и материально-производственными запасами (МПЗ)	Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МПЗ: а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; б) малоценные предметы стоимостью не более 20 000 руб.
Порядок начисления амортизации по ОС	Начисление амортизации объектов ОС производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.
Порядок учета и финансирования ремонта ОС	Затраты на проведение ремонта основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода.
Учет МПЗ	МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости.
Учет готовой продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.
Перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов	Организация резервов не создает.
Оценка незавершенного производства	Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	Управленческие (и прочие косвенные) расходы признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью. Распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг
Отнесение расходов к расходам будущих периодов	Определен конкретный перечень расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов отнесены: 1. Расходы по лицензированию, 2. Расходы по сертифицированию, 3. Расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения.

А также в учетной политике организации указано, что:

учет затрат на производство осуществляется в системе бухгалтерских счетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются лично руководителем организации; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

2.3 Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений организации по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для выполнения изложенных выше задач, ООО «» сроят работу бухгалтерии организации, в первую очередь, основываясь на федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.

Первичными источниками информации для проведения экономического анализа на ООО “ ” являются данные, представленные всеми экономическими и техническими службами.

Планирование, анализ и учёт себестоимости на ООО “ ” ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Для планирования себестоимости на предприятии составляются калькуляции на каждое изделие. Исходя из затрат на производство и определенного уровня рентабельности устанавливается цена на продукцию по действующей системе ценообразования. При анализе фактической себестоимости выявляются причины экономии или перерасхода по каждой статье расходов, устанавливаются резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой на ООО «» в планировании и учете является группировка по статьям затрат:

- возвратные отходы;

- сырье за вычетом отходов;

- вспомогательные материалы;

- зарплата основная;

- отчисления на социальные нужды;

- энергия всех видов на технологические цели;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

При этом организуется раздельный учет затрат по статьям калькуляции.



Глава 3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

3.1 Учет расходов по элементам затрат

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат. В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; природного сырья- отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы; топлива всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимость услуг товарных бирж, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными расходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по сниженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть применены для одноного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования полноценного ресурса.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен; компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

Элементы «Амортизации основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражают также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для учреждения медпунктов непосредственно на территории организации.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале - ордере № 10.

3.2 Учет расходов и формирование себестоимости продукции

Учет затрат на производство продукции ООО «» ведется на активных счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Учет накладных расходов осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода и оформляют накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

На основании этих накладных бухгалтерия составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных в производстве материалов;

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» учитываются суммы основной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают повременную оплату труда. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени. Согласно этим ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - отражена сумма начисленной заработной платы производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат. После расчетов делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» начислена сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

Синтетический учет затрат на содержание строительных машин и механизмов ведется на активном собирательно- распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

затраты по оплате труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы;

затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы

Кредит счета 10 «Материалы» - списаны израсходованные горюче смазочные материалы;

амортизационные отчисления на полное восстановление машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация на машины и оборудование;

затраты на техническое обслуживание и диагностирование машин и механизмов;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет счета 20 «Основное производство»:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - списаны общепроизводственные расходы в полном объеме.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведется в ведомости Ф№12, Ф№13. по следующей типовой номенклатуре статей:

«Амортизация оборудования и транспортных средств»;

«Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, стоимость потребленного топлива и т.п.);