Особливості відображення ліквідації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особливості відображення ліквідації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку

Основні засоби фізично зношуються і морально застарівають, а з часом взагалі втрачають здатність генерувати економічні вигоди. У доповіді, що пропонується до вашої уваги, розглянуто, особливості відображення ліквідації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку.

На сам перед, необхідно зазначити, що рішення про ліквідацію основних засобів приймається як з ініціативи підприємства, так i з не залежних від нього причин. Рішення про ліквідацію основних засобів з ініціативи підприємства приймається, як правило, у зв'язку з тим, що придбані раніше об'єкти на даний момент уже морально застаріли i не придатні для подальшої експлуатації. Ліквідація основних засобів може відбуватися також з причин, що не залежать від підприємства, таких, наприклад, як стихійні лиха, аварії, розкрадання тощо.

Для визначення ОЗ непридатними до використання, неефективними, а також такими, що не підлягають поліпшенню, керівник підприємства створює постійно діючу комісію, яка:

здійснює безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;

встановлює причини невідповідності активу критеріям;

визначає осіб, з вини яких ОЗ передчасно вибули з експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;

визначає можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані під час ліквідації ОЗ, встановлює їх кількість і вартість;

складає і підписує акти на списання ОЗ.

Якщо до складу витрат з ліквідації ОЗ дозволено включити вартість об'єкта, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта, то до складу витрат у податковому обліку не потрапить ліквідаційна вартість об'єкта.

Якщо ліквідаційну вартість об'єкта підприємство визначило у сумі, що не дорівнює нулю, то у податковому обліку до витрат потрапить не вся залишкова вартість об'єкта (що є невигідним для підприємства, адже у бухгалтерському обліку до витрат включається вся залишкова вартість об'єкта). Якщо ж підприємство визначило ліквідаційну вартість об'єкта такою, що дорівнює нулю, то під час списання такого об'єкта до складу витрат у податковому обліку буде включена вся залишкова вартість об'єкта (тобто так, як і в бухгалтерському обліку).

Списання ОЗ належить до операцій, які здійснюються у межах іншої звичайної діяльності. Відповідно, фінансовий результат від вибуття об'єктів ОЗ відображається на субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» (К- списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за Д- списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати»).

Запаси, отримані у процесі ліквідації ОЗ оприбутковуються:

1) за чистою вартістю реалізації. При цьому, первісна вартість запасів, що надійшли на склад від ліквідації ОЗ, визначається за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації;

2) в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

Якщо внаслідок ліквідації ОЗ отримано комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання у господарській діяльності платника, то на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ. Таке роз'яснення надають фахівці. Проте, якщо платник податку здійснить реалізацію (постачання) таких запасів, то така операція оподатковуватиметься ПДВ у загальному порядку.

За певних обставин платник ПДВ під час ліквідації ОЗ може бути вимушений нараховувати податкове зобов'язання з ПДВ. Якщо виробничі або невиробничі ОЗ ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація з метою оподаткування розглядається як постачання таких виробничих або невиробничих ОЗ за звичайними цінами, але не нижчими за їхню балансову вартість на час ліквідації (п. 189.9 ПКУ). Отже, платник ПДВ, який за самостійним рішенням ліквідував об'єкт ОЗ, за результатами такої операції повинен нарахувати податкове зобов'язання з ПДВ. Проте з цього правила можуть бути винятки. Так, норма цього пункту не поширюється на випадки, коли:

1) виробничі або невиробничі ОЗ ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;

2) ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення виробничих або невиробничих ОЗ;

3) платник податку подає органу ДПС відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення виробничих або невиробничих ОЗ у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Суттєва різниця між бухгалтерською та податковою оцінкою витрат від ліквідації основного засобу. В бухгалтерському обліку при ліквідації до складу витрат включається залишкова вартість об'єкта, який ліквідовується, а в податковому обліку до витрат відноситься величина, яка дорівнює первісній чи переоціненій вартості за вирахуванням суми накопиченого зносу та ліквідаційної вартості.

З огляду на вищесказане, можна зробити висновок:

Аналіз наукових праць, з питань дослідження, свідчить про відсутність комплексного підходу до вивчення аспектів обліку основних засобів.

Актуальність дослідження значно зростає при подальшому розгляді ліквідаційного процесу основних засобів, а також при відбитті зазначених витрат та доходів в обліку. Тому розглянуті в даному дослідженні питання є актуальними і своєчасними.

Типові проводки з ліквідації ОЗ

Нормативна база:

ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Наказ № 352 - наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.95 р. № 352.

Інструкція № 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

ПБО-7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92.

Методрекомендації № 2 - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну України від 10.01.2007 р. № 2.

Методрекомендації № 561 - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну України від 30.09.2003 р. № 561.

Лист № 11976 - лист ДПАУ від 27.04.2011 р. № 11976/7/16-1517-15.

ліквідаціний вартість бухгалтерський

Размещено на Allbest.ru