Аудит операций с основными средствами предприятия

4.2

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Петров И.Я.

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

4.3

Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

4.4

Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

4.5

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

4.6

Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Петров И.Я.

Формы отчетности

5

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Петров И.Я.

НК РФ, справки, расчеты, сведения и тд.

5.1

Проверка правильности расчетов по НДО

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А. Петров И.Я.

НК РФ,гл.21, баланс, справки, расчет

5.2

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Петров И.Я.

НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

5.3

Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Петров И.Я.

НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения

5.4

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Петров И.Я.

ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

5.5

Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Петров И.Я.

НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения

5.6

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.

Малика Ю.А.

Петров И.Я.

Формы отчетности

3.2 Проверка правильности оформления движения основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано [21].

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 - 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

- первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

- получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

- проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

- проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата [16].

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.

При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом: Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете возмездное выбытие объекта основных средств отражается следующим образом (таблица 9):

Таблица 9 - Возмездное выбытие объекта основных средств

Дебет	Кредит	Суть операции
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01»Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
91 «Прочие доходы и расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Выделение НДС на основании счетов - фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.)	Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке»)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»	Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС)
91 «Прочие доходы и расходы»	99 «Прибыли и убытки»	Формирование финансового результата от операции (прибыль)

Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток: Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» [21].

При проверке полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств, необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 10).

Таблица 10 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Наименование товарно - материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладным	Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств	Отклонения (+ ; -), руб.
	кол-во, кг.	Сумма, руб.	кол-во, кг.	Сумма, руб.
металлолом	10000 кг.	897980	16670 кг.	1496933	-598953

В ходе проверки полноты оприходования металлолома, поступившего от списания основных средств, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670 кг. на сумму 1496933руб., в бухгалтерии на учет поставили 10000 кг. на сумму 897980руб. Согласно этому, предприятие имеет убыток, а значит занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

3.3 Проверка правильности учёта амортизации основных средств

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется [18]:

1) проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

2) проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3) проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4) проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств [18].

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

§ проверка формирования состава амортизируемого имущества;

§ проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как сумы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

В ходе аудита проверяются:

* правильность использования рабочего плана счетов бухгалтерского учёта в отношении счетов учёта амортизации;

* соответствие корреспонденции счетов требованиям законодательства;

* правильность определения сроков полезного использования объектов основных средств;

* правильность применения способа начисления амортизации [16].

При проведении аудиторской проверки было выявлено отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств, на показатели отчетности это не повлияло.

3.4 Аудит результатов инвентаризации основных средств

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

· имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

· заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

· организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

· установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

· имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

· закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

· проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица [19].

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество [18].

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта.

При проведении инвентаризации было выявлено несоблюдение требований к ведению первичной документации, а именно использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов.

аудит учет основной фонд

3.5 Оценка правильности учёта ремонта основных средств

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:

§ правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

§ выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

§ контроль использования средств, выделенных на проведение ремонтных работ, по назначению;

§ выявление отклонений (экономии или перерасхода) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом) [20].

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб [20].

При проверке фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет было найдено несоблюдение требований по оформлению локально- сметного расчета, т.е. отсутствие живой подписи руководителя организации на смете.

3.6 Проверка данных инвентарных и синтетических счетов учёта основных средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

· Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. [21]

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

· основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

· способ начисления амортизации;

· отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

· сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для учета арендованных основных средств рекомендуется также открывать инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вестись арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Если в организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

При применении унифицированных форм первичной учетной документации необходимо руководствоваться Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

В соответствии с этим порядком в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Однако, все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк, добавления строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. № 5).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. [21]

Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

При проведение аудиторской проверки было выявлено отсутствие технического паспорта завода изготовителя на автомобиль «ГАЗ ГАЗель».

3.7 Обобщение результатов проверки

Бухгалтерский учет основных средств ОАО «Водопровод» осуществляет в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и ПБУ 6/01 с последующими изменениями и дополнениями в редакции, действующей на момент осуществления обществом финансово-хозяйственных операций.

К основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей.

В соответствии с ПБУ 6/01(11), который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ОАО «Водопровод» единовременно выполняются следующие условия:

а) основные средства используются при оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12мес.;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ОАО «Водопровод» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой группируются основные средства.

Каждому инвентарному объекту в ОАО «Водопровод» присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикреплен или обозначен на учитываемом предмете и обязательно указан в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов в ОАО «Водопровод» присваиваются другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

В бухгалтерском учете ОАО «Водопровод» основные средства отражаются, по первоначальной стоимости.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в ОАО «Водопровод» слагаются из:

а) сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

б) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

в) таможенных пошлин и иных платежей;

г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

е) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств в ОАО «Водопровод» общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ОАО «Водопровод» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие в ОАО «Водопровод» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия ОАО «Водопровод» производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Основным регистром аналитического учета основных средств в ОАО «Водопровод» являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки в ОАО «Водопровод» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ОАО «Водопровод», принадлежащих на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

а) 01 «Основные средства» (активный);

б) 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

в) 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

При инвентаризации основных средств в ОАО «Водопровод» создается комиссия, которая производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

В ходе проверки в ОАО «Водопровод» организации контроля основных средств первоочередное внимание уделялось проверке состояния, хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляет руководитель предприятия.

Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств. После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и ведение списков правильное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Созданы условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

При проведении инвентаризации основных средств было выявлено несоблюдение требований к ведению первичной документации, а именно использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов.

Была проведена проверка в ОАО «Водопровод» наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого были сопоставлены данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом было установлено, что в наличии все инвентарные карточки. Проверка на 1 число месяца соответствия их стоимости внутри классификационных групп, установила отсутствие расхождений.

Была произведена сверка сумм стоимости основных средств в инвентарных карточках со стоимостью основных средств в инвентарной книге расхождений не выявлено.

Было проверено наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, правильность ее оформления, в результате чего было выявлено отсутствие технического паспорта завода изготовителя на автомобиль «ГАЗ ГАЗель».

В ОАО «Водопровод» амортизация начисляется линейным способом, что отражено в учетной политике предприятия. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.

При проверке планов и смет капитального ремонта было установлено, что сметы составляются на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации, но было найдено несоблюдение требований по оформлению локально-сметного расчета, отсутствовала «живая» подпись руководителя организации на смете, т.е. было поставлено факсимиле.

Проверка акта приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1) показала, что акт оформлен верно. В нем указаны характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. Акты приемки - передачи основных средств составлены на каждый объект в отдельности.

В ходе проверки полноты оприходования металлолома, поступившего от списания основных средств, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670 кг. на сумму 1496933 руб., в бухгалтерии на учет поставили 10000 кг. на сумму 897980 руб.

В исследуемой организации выявленные незначительные нарушения не носят существенного характера.

Таблица 11 - Обобщение результатов аудиторской проверки ОАО «Водопровод», 2011 г.

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Х	Не повлияло
Несоблюдение требований по оформлению локально сметного расчета, т.е. отсутствие живой подписи руководителя организации на смете.	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	X	Не повлияло
Несоблюдение требований к ведению первичной документации: использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" 2)Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»	Х	Не повлияло
Недооприходование металлолома по акту списания машины	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	598953	Недооприходование металлолома по акту от списания машины повлекло занижение налогооблагаемой прибыли

В целом последовательно в течение всего отчетного периода соблюдались требования Законодательства в отношении учета объектов основных средств, а регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ОАО «Водопровод» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н). В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Аудит основных средств - это независимая проверка правильности учета, сохранности и начисления амортизационных начислений. Источниками информации об основных средствах для аудитора, служат первичные документы.

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых и др. Однако независимо от количества операций с основными средствами на предприятии, аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля.

Целью данной работы является изучение аудита операций с основными средствами. В ходе написания курсовой работы были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

-- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

-- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

-- правильности оценки основных средств в учете;

-- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

-- правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

-- правильности и эффективности использования основных средств;

-- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

-- правильность отражения финансовых результатов;

-- правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

-- правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Отчет о проведении аудиторской проверки. Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия.

Мы считаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. В ходе проверки было выявлено расхождение в сумме фактического оприходования металлолома от списания объекта основного средства и его документального оформления в регистрах бухгалтерского учета.

На предприятии, согласно акту на списание объекта основных средств, оприходовано 16670 кг. металлолома на сумму 1496933 руб. Созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10000 кг. металлолома на сумму 897980 руб.

В связи с недооприходованием в бухгалтерском учете 6670 кг. металлолома на сумму 598953 руб. ОАО «Водопровод» необходимо уплатить в бюджет НДС в размере 107811 руб. В случае полного оприходования металлолома (Д 91.2 К01.2 - 1496933 руб.; Д10 К91.1 - 1496933 руб.) базы для начисления НДС нет, следовательно, налог не уплачивается.

Согласно проведенным бухгалтерским проводкам, предприятие имеет убыток, значит, занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данное нарушение чревато для предприятия наложением штрафа со стороны контролирующих органов на предприятие либо главного бухгалтера.

Данную ошибку следует исправить путем проставления в документах бухгалтерского учета на оприходование металлолома всей суммы, согласно акту на списание основных средств.

Также в ходе проверки было обнаружено несоблюдение требований к ведению первичной документации, отсутствие документов, характери- зующих техническое состояние основных средств, несоблюдение требований по оформлению локально сметного расчета, но все это не повлекло существенных искажений отчетности.

Также можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учёта:

- предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;

- предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующем замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;

- со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;

- для контроля за сохранностью основных средств, проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.

- предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, они повысят рациональность использования материальных и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии ОАО «Водопровод».

По нашему мнению, если будут внесены все поправки, которые указаны в акте проверки, то финансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит / Под ред. Чуева И.Н. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 г. - 432с.

2. Аудит: учеб. для вузов / В.И.Подольский. А.А.Савин и др.; под общ.ред. проф. В.И.Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2009.

3. Аудит и ревизия Г. М. Пупко. Мн: УП «Книжный дом»:2009г - 429с.

4. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2009.

5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2010. - 528с.

6. Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. - 2009. - №7.

7. Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. //В курсе дела. 2011. №12.

8. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 7.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002. - 236с.

10. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 4.

11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2010. - 400 с

12. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // Налоговый вестник. - 2009. - № 3.

13. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. - М.: Омега-Л, 2010. - 371с.

14. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2013)

15. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2013)

16. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интех, 2009. - 429с.

17. Пастушкова, В.В. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов /В.В. Пастушкова, Л.А. Крятова.-М.: ИВЦ «Маркетинг», 2009.-98с.